Các hình thức chiến lược thuế, Khóa bồi dưỡng CFO chiÕn lîc ThuÕ Mét sè H×nh thøc chiÕn lîc ThuÕ TS Lê Xuân Trường, HVTC
1. Sù t¹o lËp c¬ së kinh doanh QuyÕt ®Þnh ®Çu t vµo ngµnh nghÒ, lÜnh vùc ®îc hëng thuÕ suÊt u ®·i. X©y dùng danh môc ngµnh nghÒ ®¨ng ký kinh doanh theo c¸c u ®·i vÒ thuÕ.
2. Sù chuyÓn ®æi ho¹t ®éng ChuyÓn ®æi sang ho¹t ®éng ®îc hëng u ®·i thuÕ: u ®·i thuÕ cã thÓ ®¹t ®îc lµ bao nhiªu? Chi phÝ cña viÖc chuyÓn ®æi sang ho¹t ®éng kh¸c lµ bao nhiªu? Lîi Ých rßng tõ chuyÓn ®æi ho¹t ®éng lµ bao nhiªu? C¸c vÊn ®Ò kh¸c (lîi vµ bÊt lîi) tõ chuyÓn ®æi? VÝ dô: Nªn t¨ng chi phÝ khuyÕn m¹i hay t¨ng chi phÝ qu¶ng c¸o? Cã nªn thay ®æi c¬ cÊu lao ®éng ®Ó sö dông lo¹i lao ®éng ®îc u ®·i thuÕ kh«ng?
Sö dông c¸c thñ thuËt kÕ to¸n ®Ó ho·n thu nhËp chÞu thuÕ l¹i n¨m sau. 3. Sù tÝnh to¸n thêi gian Tr× ho·n mét giao dÞch: Khi biÕt ch¾c ch¾n thuÕ TNDN sÏ gi¶m trong n¨m sau. Sö dông c¸c thñ thuËt kÕ to¸n ®Ó ho·n thu nhËp chÞu thuÕ l¹i n¨m sau.
Ph©n chia c¬ së thuÕ thu nhËp khi cã chªnh lÖch thuÕ suÊt 4. Sù ph©n chia c¬ së thuÕ Ph©n chia c¬ së thuÕ thu nhËp khi cã chªnh lÖch thuÕ suÊt Ph©n chia c¬ së thuÕ tµi s¶n víi biÓu thuÕ lòy tiÕn Ph©n chia c¬ së thuÕ tiªu dïng
VÝ dô vÒ ph©n chia c¬ së thuÕ thu nhËp Mét c«ng ty TNHH mét thµnh viªn cã lîi nhuËn (tríc khi tÝnh l¬ng cña gi¸m ®èc) trong n¨m tÝnh lµ 1.500 tr®. Cã hai kh¶ n¨ng cÇn quyÕt ®Þnh ®ã lµ: (1) tr¶ l¬ng cho gi¸m ®èc: 650 tr®; (2) tr¶ l¬ng cho gi¸m ®èc: 100 tr®. Gi¶ sö gi¸m ®èc lµ ngêi ®éc th©n, quyÕt ®Þnh nµo cã lîi h¬n? ë kh¶ n¨ng thø nhÊt, tæng sè thuÕ thu nhËp ph¶i nép lµ: (1.500 – 650) x 25% + (650 – 48) x 25% – 3,25 x 12 = 324 tr® ë kh¶ n¨ng thø hai, tæng sè thuÕ thu nhËp ph¶i nép lµ: (1.500 – 100) x 25% + (100 – 48) x 5% = 352,6 tr®
5. Sù chuyÓn dÞch thu nhËp Ngêi cã thu nhËp cao “cho” ngêi cã thu nhËp thÊp mét phÇn thu nhËp cña m×nh ®Ó gi¶m thuÕ ph¶i nép khi ¸p dông biÓu thuÕ lòy tiÕn. VÝ dô: A lµ chuyªn gia t vÊn cao cÊp cã thu nhËp mét n¨m t¹i n¬I lµm viÖc chÝnh lµ 900 triÖu ®ång. Vî A lµ gi¸o viªn cã thu nhËp mét n¨m lµ 40 triÖu ®ång. A lµm t vÊn thªm cho mét c«ng ty chøng kho¸n víi møc thï lao 100 triÖu ®ång/n¨m. A ®Ò nghÞ c«ng ty chøng kho¸n ký hîp ®ång mang tªn vî m×nh. Mäi c«ng viÖc vÉn do A lµm. Gi¶ sö gi¶m trõ nu«i 1 ®øa con díi 18 tuæi ®¨ng ký cho A.
Sù chuyÓn dÞch thu nhËp (TiÕp) NÕu A kh«ng ký hîp ®ång mang tªn vî, sè thuÕ TNCN ph¶i nép cña c¶ hai vî chång lµ: - A: (900 + 100 – 48 – 19,2) x 30 – 5,85 x 12 = 209,64 tr® - Vî A: kh«ng ph¶i nép thuÕ Tæng sè ph¶i nép cña c¶ hai vî chång: 209,64 tr® NÕu A ký hîp ®ång mang tªn vî: - A: (900 – 48 – 19,2) x 30% – 5,85 x 12 = 179,64 tr® - Vî A: (40 + 100 – 48) x 10% - 0,25 x 12 = 6,2 tr® Tæng sè thuÕ ph¶i nép cña c¶ hai vî chång: 185,84 tr® Sè thuÕ thu nhËp ®îc lîi: 209,64 – 185,64 = 23,8 tr®
Các hình thức chiến lược thuế, Khóa bồi dưỡng CFO 6. Trung gian thuÕ Lîi dông c¸c chÝnh s¸ch u ®·i thuÕ hoÆc sù chªnh lÖch thuÕ suÊt gi÷a c¸c ®èi t¸c kinh doanh ®Ó gi¶m nghÜa vô thuÕ. VÝ dô: Mét doanh nghiÖp (®ang ho¹t ®éng kinh doanh cã l·i) quyÕt ®Þnh vay ng©n hµng 1.000 tû ®ång víi l·i suÊt 11% n¨m ®Ó mua c«ng tr¸i víi l·i suÊt 10%/n¨m. Nhµ níc c«ng bè miÔn thuÕ cho l·i c«ng tr¸i. BiÕt r»ng, doanh nghiÖp ®· gãp ®ñ vèn ph¸p ®Þnh. Tho¹t nh×n: V« lý! Lý do: Míi tÝnh chi phÝ l·i vay tríc thuÕ TS Lê Xuân Trường, HVTC
6. Trung gian thuÕ (TiÕp) V× l·i c«ng tr¸i ®îc miÔn thuÕ, cßn l·i vay ®îc tÝnh vµo chi phÝ hîp lý chi phÝ hîp lý t¨ng thªm lµ: 1.000 x 11% = 110 tû ®ång. Thu nhËp chÞu thuÕ gi¶m t¬ng øng 110 tû ®ång. ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép gi¶m: 110 x 25% = 27,5 tû ®ång. Chi phÝ l·i vay sau thuÕ lµ: 110 – 27,5 = 82,5 tû ®ång. L·i c«ng tr¸i thu ®îc 1.000 x 10% = 100 tû ®ång. B»ng ho¹t ®éng trung gian thuÕ nµy doanh nghiÖp ®îc lîi: 100 – 82,5 = 17,5 tû ®ång.