Jasna Nikić - savjetnica-urednica u HZRIF-u jnikic@rif.hr RAČUNOVODSTVENE PRIPREME ZA KONAČNI OBRAČUN PDV-A PRORAČUNSKIH KORISNIKA Jasna Nikić - savjetnica-urednica u HZRIF-u jnikic@rif.hr

Vlastiti prihodi Oporezive usluge proračunskih korisnika tzv. obračunski vlastiti prihodi evidentiraju se u podskupini 9661 – Prihodi koje proračuni i proračunski korisnici ostvare obavljanjem poslova na tržištu i to: na 96611 - obavljanjem osnovnih poslova vlastite djelatnosti i na 96612 - obavljanjem ostalih poslova vlastite djelatnosti – ANALITIKA OPOREZIVIH USLUGA na odjeljku 6612 – prihod od obavljanja ostalih poslova vlastite djelatnosti Prihod od sufinanciranja 65264 ?

Zakup prostora i nadoknada režijskih troškova ( bez usluge zakupa ) Osnovica za obračun PDV-a je naknada za zakup poslovnog prostora Naknadom za zakup smatra se i prefakturiranje režijskih troškova ( struja, voda, odvoz smeća, komunalna naknada, telefonski troškovi, usluge kućnog majstora, čistačice, ...) Evidentiranje izlaznog računa na 16612 / 96612 Nadoknada režijskih troškova bez usluge zakupa ili najma ne predstavlja isporuku pa nema obračuna PDV-a Evidentiranje zahtjeva za refundiranje troškova na 129 uz storniranje rashoda na klasi 3

Primljeni predujmovi Zdravstvena ustanova je obvezna ispostaviti račun za primljeni predujam istekom obračunskog razdoblja u kojem je predujam primljen i iskazati obvezu za PDV preračunatom stopom se iz primljenog predujma izračunava PDV ( 18,6992%) PDV se evidentira u knjizi izlaznih računa za primljene predujmove kada nastane isporuka ili se obavi usluga ispostavlja se izlazni račun i obračunava PDV po isporuci ili obavljenoj usluzi, a račun za primljeni predujam se stornira

Knjiženje primljenih predujmova RB Opis Iznos Duguje Potražuje 1. Uplata predujma za oporezivu uslugu 12.300,00 11121 23951 2. Izdavanje IR za primljeni predujam – PDV 18,6992% od 12.300,00 Obveze za PDV u primljeni predujmovima 2.300,00 239213 3. Izlazni račun za obavljenu uslugu PDV 23% Vrijednost usluge - osnovica 10.000,00 16611 239211 96611 4. Storniranje računa za primljeni predujam 5. Prijenos primljenog predujma i zatvaranje potraživanja od kupaca 5.a. Priznavanje prihoda 66111

Dani predujmovi Ukoliko zdravstvene ustanove daju predujmove za nabavu robe ili usluge koje su u funkciji oporezivih isporuka- istekom obračunskog razdoblja u kojem je dan predujam, a isporuka robe ili usluga nisu obavljene, dobivaju račun za dani predujam po kojem mogu priznati pretporez preračunatom stopom se iz danog predujma izračunava PDV ( 18,6992%) PDV se evidentira u knjizi ulaznih računa za dane predujmove

Knjiženje danih predujmova RB Opis Iznos Duguje Potražuje 1. Plaćanje predujma za nabavu materijala 12.300,00 12912 11121 2. Primanje UR za dani predujam – PDV 18,6992% od 12.300,00 potraživanja za PDV danim predujmovima 2.300,00 124215 3. Ulazni račun za primljenu robu PDV 23% Vrijednost robe - osnovica 12.915,00 2.415,00 10.500,00 124211 3221 23221 4. Storniranje računa za dani predujam 5. Prijenos danog predujma i zatvaranje obveze prema dobavljaču 6. Podmirenje razlike obveze prema dobavljaču 615,00

Analitika - Obveze za PDV 239211 – Obveze za PDV u izdanim računima za negotovinsko plaćanje 239212 – Obveze za PDV u uslugama naplaćenih u gotovini 239213 – Obveze za PDV u primljenim predujmovima 23922 - Obveze za PDV po obračunu

Primjer: Oporezive usluge koje nisu oslobođene plaćanja PDV-a Rb OPIS Iznos Duguje Potražuje 1. Potraživanje prema izdanim računima za oporezive usluge Obveze za PDV po IR 246.000,00 200.000,00 46.000,00 16611 96611 239211 2. Usluge naplaćene u gotovini tijekom obračunskog razdoblja 22.140,00 18.000,00 4.140,00 11311 66121 239212 3. Izdan račun za primljeni predujam 2.300,00 23951 239213

II. OPOREZIVE ISPORUKE – UKUPNO (1.+2.+3.+4.) (+/-) 228.000,00 (1.+2.+3.+4.) (+/-) 228.000,00 52.440,00 1. ZA KOJE SU IZDANI RAČUNI I NEZARAČUNANE (čl. 2. st. 1. toč. 1a. i 1b., čl. 3. st. 5., čl. 4. st. 4., čl. 7. st. 1. i 4. i čl. 15. st. 8. Zakona) po stopi od 10% (+/-) 2. ZA KOJE SU IZDANI RAČUNI I NEZARAČUNANE (čl. 2., čl. 7. st. 1. i 4. i čl. 15. st. 8. Zakona) po stopi od 22% (+/-) 3. ZA KOJE SU IZDANI RAČUNI I NEZARAČUNANE (čl. 2. st. 1. toč. 1a. i 1b., čl. 3. st. 5., čl. 4. st. 4., čl. 7. st. 1. i 4., čl. 15. st. 8., čl. 22.a i čl. 22.c Zakona) po stopi od 23% (+/-) 4. NAKNADNO OSLOBOĐENJE IZVOZA U OKVIRU OSOBNOG PUTNIČKOG PROMETA (čl. 13. st. 1. toč. 4. Zakona) (+/-)

Analitika – Potraživanja za PDV 124211 – Potraživanja za pretporez u primljenim računima R-1 i plaćenim računima R-2 124212 – Potraživanja za pretporez u primljenim računima R-2 124213 – Potraživanja za pretporez prema primljenim računima za reprezentaciju – 30% 124214 - Potraživanja za pretporez prema primljenim računima za korištenje sredstava za osobni prijevoz - 70% 124215 – Potraživanja za pretporez u primljenim računima za plaćene predujmove 124216 - Plaćeni PDV pri uvozu 124217 – Plaćeni pretporez za usluge inozemnih poduzetnika 12422 - Potraživanja za više plaćeni PDV po obračunu

Evidentiranje UR-A Rb OPIS Iznos Duguje Potražuje 1. 2. 3. 4. 5. Ulazni računi za materijal i energiju Potraživanja za pretporez Plaćen ulazni R-2 račun za autorski honorar za oporezivu isporuku 147.600,00 147.048,00 552,00 2.300,00 06 ili 322 124211 23221 124212 3. Ulazni račun za reprezentaciju za oporezivu isporuku PDV koji se može odbiti 30% 6.150,00 5.805,00 345,00 329311 124213 4. 5. Ulazni račun za rashode osobnih automobila Ulazni račun za dani predujam 615,00 613,39 1,61 1.150,00 322341 124214 12912 124215 23223

18.907,00 4.348,61 48.091,39 III. OBRAČUNANI PRETPOREZ U PRIMLJENIM ISPORUKAMA DOBARA I USLUGA – UKUPNO (1.+2.+3.+4.+ 5.+6.+7.+8.) (+/-) 18.907,00 4.348,61 1. PRETPOREZ U PRIMLJENIM RAČUNIMA (čl. 20. st. 1., 9., 10. i 11. Zakona) po stopi od 10% (+/-) 2. PRETPOREZ U PRIMLJENIM RAČUNIMA (čl. 20. st. 1., 9. i 10. Zakona) po stopi od 22% (+/-) 3. PRETPOREZ U PRIMLJENIM RAČUNIMA (čl. 20. st. 1., 9., 10., 11. i 12. Zakona) po stopi od 23% (+/-) 4. PLAĆENI PRETPOREZ PRI UVOZU (čl. 20. st. 2. odnosno čl. 7. st. 5. Zakona) (+/-) 5. PLAĆENI PRETPOREZ NA USLUGE INOZEMNIH PODUZETNIKA (čl. 19. st. 2. Zakona) po stopi od 10% (+/-) 6. PLAĆENI PRETPOREZ NA USLUGE INOZEMNIH PODUZETNIKA (čl. 19. st. 2. Zakona) po stopi od 22% (+/-) 7. PLAĆENI PRETPOREZ NA USLUGE INOZEMNIH PODUZETNIKA (čl. 19. st. 2. Zakona) po stopi od 23% (+/-) 8. ISPRAVCI PRETPOREZA (čl. 20. st. 5. Zakona) (+/-) X X X X X IV. POREZNA OBVEZA U OBRAČUNSKOM RAZDOBLJU: ZA UPLATU (II. - III.) ILI ZA POVRAT (III. - II.) X X X X X 48.091,39 V. PO PRETHODNOM OBRAČUNU: NEUPLAĆENI POREZ DO DANA PODNOŠENJA OVE PRIJAVE – VIŠE UPLAĆENO – POREZNI KREDIT X X X X X VI. UKUPNO RAZLIKA: ZA UPLATU/ZA POVRAT X X X X X

Evidentiranje prijave PDV-a u knjigovodstvu Saldiranje i zatvaranje obveza i potraživanja za obračunsko razdoblje Ukoliko je iznos obveze za PDV po izlaznim računima veći negoli je iskazani pretporez treba evidentirati razliku na računu 23922 - Obveze za PDV po obračunu

Primjer: Obrazac PDV OPIS 1. Prijava PDV-a za obračunsko razdoblje IZNOS DUGUJE POTRAŽUJE 1. Prijava PDV-a za obračunsko razdoblje Zatvaranje obveze po IR Obveza za PDV - naplaćene u gotovini Obveza za PDV - predujmovi Potr. za pretporez po UR i plaćenim R-2 Potr. za pretporez za reprezentaciju Potr. za pretporez za osobni prijevoz Potr. za pretporez po predujmovima Razlika obveze PDV-a za uplatu 46.000,00 4.140,00 2.300,00 2.852,00 345,00 1,61 1.150,00 48.091,39 239211 239212 239213 124211 124213 124214 124215 23922 2. Plaćena obveza po obračunu PDV-a 11121

Evidentiranje poreznog kredita po prijavi PDV-a u knjigovodstvu Kada je iznos obveze za PDV po izlaznim računima manja negoli iskazani pretporez koji se može odbiti iskazanu razliku treba evidentirati na računu 12422 - Potraživanja za više plaćeni PDV po obračunu Porezni kredit se koristi za podmirenje obveza za PDV u slijedećim obračunskim razdobljima Na zahtjev poreznog obveznika može se iskoristiti za podmirenje drugih poreznih obveza: poreza na dobit, poreza na tvrtku, poreza na dohodak, doprinos HGK, spomenička renta, ...

Primjer: Obrazac PDV OPIS 1. 2. Prijava PDV-a za obračunsko razdoblje IZNOS DUGUJE POTRAŽUJE 1. Prijava PDV-a za obračunsko razdoblje Zatvaranje obveze za PDV Obveza za PDV - naplaćene u gotovini Potr. za pretporez po UR i plaćenim R-2 Potraživanje za više plaćeni PDV po obračunu 6.000,00 1.000,00 20.000,00 13.000,00 239211 239212 12422 124211 2. Prijava PDV-a za slijedeće obračunsko razdoblje Potr. za pretporez po UR Obveza za PDV po obračunu Zatvaranje obveze za PDV s poreznim kreditom 18.000,00 12.000,00 23922 12411

Prijava PDV-a za prosinac 2010. Uključuje inventurne manjkove Dijele se na: neoporezive manjkove oporezive manjkove Neoporezivim manjkovima koji ne podliježu oporezivanju smatraju se: 1. manjkovi nastali djelovanjem više sile 2. kalo, rastep, kvar i lom do iznosa utvrđenih unutarnjim aktom korisnika 3. manjkovi zbog neodgovarajuće kvalitete, proteka roka trajanja, ako je pri utvrđivanju bio prisutan ovlašteni djelatnik Porezne uprave

Terećenje odgovorne osobe za nastali manjak Osnovica za obračun PDV-a na utvrđene manjkove koji podliježu oporezivanju je tržišna vrijednost dobra – cijena nove nabave Manjak koji podliježe stopi PDV-a 0% ( kruh, mlijeko), 23% ili nije korišten pretporez ( lijekovi) Manjak novca u blagajni na teret odgovorne osobe – ne podliježe oporezivanju Porezna obveza nastaje u obračunskom razdoblju u kojem je manjak utvrđen Ako se porezna obveza ne može utvrditi do roka predaje za zadnje obračunsko razdoblje – u PDV-K

Primjer: manjak dugotrajne imovine na teret radnika Odgovorna osoba proračunskog korisnika donijela je odluku da se za manjak prijenosnog računala tereti radnik koji je bio zadužen za navedenu opremu. Nabavna vrijednost računala 15.000,00 Ispravak vrijednosti 7.500,00 Knjigovodstvena vrijednost 7.500,00 Procijenjena vrijednost nove opreme je 10.000,00 RB OPIS IZNOS DUGUJE POTRAŽUJE 1. Izlazni račun radniku za manjak računala 10.000,00 1.869,92 8.130,08 17221 239211 97221 2. Razduženje manjka opreme Nabavna vrijednost Ispravak vrijednosti Knjigovodstvena vrijednost 15.000,00 7.500,00 02922 91111 02211

KONAČNI OBRAČUN PDV-A PDV – K : kumulativni zbroj dvanaest odnosno četiri obračuna PDV-a tijekom godine, ispravljen za eventualne razlike u obračunu koje nisu obuhvaćene obračunskim razdobljima tijekom godine, a uočene su pri sastavljanju konačnog obračuna

Računovodstvene provjere PDV-a Usklađenje porezne i knjigovodstvene evidencije Knjiga IR-a- kolona 6 – iznos s porezom usklađena s prihodima na 63, 65, 664 i 1661-D bez početnog stanja ) Knjiga IR-a kolona 17 = 96612-P – osnovica za obračun 23% svih oporezivih isporuka Knjiga IR-a kolona 18 = 239211- P + 239212-P – iznos poreza po stopi 23% 16612-D x 18,6992% = 239211-P +239212-P 16612-D – 18,6992% = 96612-P 239211-D + 239212-D + 96612-P = 16612-D

Pravo na odbitak pretporeza Proračunski korisnici koji obavljaju usluge oslobođene plaćanja poreza na dodanu vrijednost i usluge koje nisu oslobođene imaju pravo na odbitak pretporeza po ulaznim računima Podjela pretporeza izračunava se po formuli: Ukupna vrijednost godišnjih isporuka bez PDV-a, za koje je dopušten odbitak pretporeza Iznos pretporeza = --------------------------------------------------------------------- Ukupna vrijednost godišnjih isporuka bez PDV-a, za koje je i za koje nije dopušten odbitak

U nazivnik se ne uzima: - vrijednost isporuka gospodarskih dobara tj. vrijednost prodane opreme - povremena isporuka nekretnina - povremene financijske transakcije ( npr. prihodi od kamata na pozajmice koje ne prelaze 2% ukupnih godišnjih isporuka poreznog obveznika % se utvrđuje na temelju podataka prethodne 2009. godine – privremeni izračun odbitka pretporeza – usklađenje u konačnom obračunu PDV-a

Ukupna vrijednost godišnjih isporuka ne obuhvaća ( op.a.): 64 – Prihodi od imovine 6414 – Prihodi od zateznih kamata 6415 – Prihodi od pozitivnih tečajnih razlika 6416 – Prihodi od dividendi 6417 – Prihodi od dobiti 64238 – Prihodi od nadoknade šteta s osnove osiguranja 65269 – Prihodi od naplaćenih šteta na temelju osiguranja 663 – Donacije od pravnih i fizičkih osoba 7 – Prihodi od prodaje dugotrajne imovine 8 - Primici od financijske imovine i zaduživanja

Obveza usklađivanja podjele pretporeza na kraju godine Podjela pretporeza je privremena Na osnovu ostvarene vrijednosti isporuka u 2010. godini izračunava se novi % podjele i usklađuje u PDV-K za 2010. godinu U PDV evidencijama treba osigurati podatke o onim ulaznim računima po kojima se tijekom godine dijelio pretporez Izlistanje ulaznih računa s ukupnim PDV-om i iznosom odbijenog pretporeza po %

Primjer usklađivanja pretporeza ULAZNI RAČUN BROJ UKUPNI PDV ODBIJENO 2010.G. 2% MOŽE SE ODBITI 5% RAZLIKA PRETPOREZA KOJI SE MOŽE ODBITI Ulazni račun za uredski materijal Ulazni račun za živežne namirnice Ulazni račun za koševe ili mikroskop Ulazni račun za računala UKUPNO: 6.900,00 9.660,00 34.500,00 13.340,00 138,00 193,00 690,00 267,00 1.288,00 345,00 483,00 1.725,00 667,00 3.220,00 207,00 290,00 1.035,00 400,00 1.932,00

KNJIGA PRIMLJENIH (ULAZNIH RAČUNA) - IZNOS U KUNAMA I LIPAMA - Rb R A Č U N DOBAVLJAČ (ISPORUČITELJ DOBARA ILI USLUGA) PRETPOREZ BROJ DATUM NAZIV - IME I PREZIME I SJEDIŠTE/ PREBIVALIŠTE ILI UOBIČAJENO BORAVIŠTE (OIB) POREZNA OSNOVICA UKUPAN IZNOS RAČUNA S PORE ZOM UKUPNO 10% 22% 23% 0% NE MOŽE SE ODBITI MOŽE SE ODBITI 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 (12+13+14+15+16+17) 12 13 14 15 16 17 1. 175 Materijal Zagreb 12341234321 30.000,00 36.900,00 6.900,00 138,00 6.762,00 2. 28 NamirniceZagreb 33445566778 42.000,00 51.660,00 9.660,00 193,20 9.466,80 3. Strojko Zagreb 23412344567 150.000,0 184.500,0 34.500,00 690,00 33.810,00 4. USKLAĐIV PRET Sport Zadar ANJE POREZA UKUPNO: 12345678940 58.000,00 71.340,00 13.340,00 266,80 1.932,00 3.220,00 13.073,20 - 1.932,00

14.000,00 3.220,00 III. OBRAČUNANI PRETPOREZ U PRIMLJENIM ISPORUKAMA DOBARA I USLUGA – UKUPNO (1.+2.+3.+4.+ 5.+6.+7.+8.) (+/-) 14.000,00 3.220,00 1. PRETPOREZ U PRIMLJENIM RAČUNIMA (čl. 20. st. 1., 9., 10. i 11. Zakona) po stopi od 10% (+/-) 2. PRETPOREZ U PRIMLJENIM RAČUNIMA (čl. 20. st. 1., 9. i 10. Zakona) po stopi od 22% (+/-) 3. PRETPOREZ U PRIMLJENIM RAČUNIMA (čl. 20. st. 1., 9., 10., 11. i 12. Zakona) po stopi od 23% (+/-) 4. PLAĆENI PRETPOREZ PRI UVOZU (čl. 20. st. 2. odnosno čl. 7. st. 5. Zakona) (+/-) 5. PLAĆENI PRETPOREZ NA USLUGE INOZEMNIH PODUZETNIKA (čl. 19. st. 2. Zakona) po stopi od 10% (+/-) 6. PLAĆENI PRETPOREZ NA USLUGE INOZEMNIH PODUZETNIKA (čl. 19. st. 2. Zakona) po stopi od 22% (+/-) 7. PLAĆENI PRETPOREZ NA USLUGE INOZEMNIH PODUZETNIKA (čl. 19. st. 2. Zakona) po stopi od 23% (+/-) 8. ISPRAVCI PRETPOREZA (čl. 20. st. 5. Zakona) (+/-) X X X X X IV. POREZNA OBVEZA U OBRAČUNSKOM RAZDOBLJU: ZA UPLATU (II. - III.) ILI ZA POVRAT (III. - II.) X X X X X V. PO PRETHODNOM OBRAČUNU: NEUPLAĆENI POREZ DO DANA PODNOŠENJA OVE PRIJAVE – VIŠE UPLAĆENO – POREZNI KREDIT X X X X X VI. UKUPNO RAZLIKA: ZA UPLATU/ZA POVRAT X X X X X

Usklađivanje podjele pretporeza iskazuje se u knjizi ulaznih računa na kraju obračunskog razdoblja – godine smanjeno pravo na odbitak pretporeza povećano pravo na odbitak pretporeza Povećanje odnosno smanjenje pretporeza koje je nastalo temeljem usklađivanja podjele pretporeza knjiži se kao prihod odnosno rashod Razlika pretporeza 1.932,00 Kn 123219 / 65269 Razlika pretporeza 32999 / 239211

Računovodstveni repetitorij za PDV-K Proknjižiti sve ulazne i izlazne račune, obračune, interne temeljnice i sl. PDV obrazac za prosinac 2010. godine u koji su uključeni inventurni manjkovi predati do kraja siječnja 2011. godine Utvrditi konačni % za podjelu pretporeza na temelju isporuka za 2010. godinu i proknjižiti nastalu razliku podjele pretporeza na prihode 65269 ili rashode 32999 i evidentirati u knjizi UR-a Zaključiti knjige UR-a i IR-a i uskladiti s knjigovodstvenim karticama Zatražiti stanje kartice Porezne uprave i uskladiti stanje s njima Proknjižiti eventualne obračune kamata Porezne uprave Kamate se ne unose u Obrazac PDV niti PDV-K nego se samo evidentiraju kao financijski rashod Rok za navedene predradnje – najkasnije 10. veljače 2011.g. Rok za predaju PDV-K ZA 2010.G. – kraj travnja 2011. godine PREPORUKA 28.VELJAČE 2011.G.

Uplaćeno do dana podnošenja prijave Uzimaju se u obzir i uplate u 2011. godini koje se odnose na prosinac 2010. Porezna obveza veća u odnosu na iskazanu u obrascu za iznos uplate u 2011. g. Porezna obveza za obračunsko razdoblje 48.000,00 Uplaćeno do dana podnošenja prijave 46.000,00 ( u obzir se uzimaju i uplate za 12 mj 2010. u 2011.) Razlika za uplatu ili povrat 2.000,00 za uplatu

Ispravak pretporeza Razdoblje ispravka pretporeza za dobra je 5 godina, odnosno 60 razdoblja, a kod nekretnina je 10 godina, odnosno 120 razdoblja Ispravak pretporeza se obavlja jedanput godišnje za 1/5, odnosno 1/10 razlike poreza koja je nastala zbog promjene postotka utvrđenog za odbitak pretporeza za dugotrajnu imovinu koja se koristi za obavljanje oporezivih isporuka Ispravak pretporeza ne utječe na visinu troška nabave dugotrajne imovine nego se provodi preko prihoda ili rashoda ustanove

Ispravak pretporeza - Izlazak iz sustava PDV-a Ulazni račun iz travnja 2010.g. za nabavljenu dugotrajnu imovinu koševi za košarku za sportsku dvoranu koja se iznajmljuje sportskom klubu, u vrijednosti 184.500 Kn od čega je PDV 34.500,00 Kn. PDV 34.500,00 x 5% = 1.725,00 vrijeme korištenja dobra Pretporez –(pretporez x ------------------------------------ razdoblje ispravka pretporeza 1.725,00 –( 1.725,00 x 9/60 ) = 1.725,00 – 258,75,00 = 1.466,25 Postupak ispravka pretporeza se ne provodi ako pretporez koji bi se trebao ispraviti po dobru dugotrajne imovine ne prelazi 2.000,00 kuna