1. FISCALITATEA OPERAŢIUNILOR VAMALE
jurist AURELIAN OPRE

2. ADERAREA LA UNIUNEA EUROPEANĂ
Agendă
ADERAREA LA UNIUNEA EUROPEANĂ
Codul şi Regulamentul vamal comunitar
Tariful vamal comunitar
Acordurile preferenţiale/nepreferenţiale ale U.E.
Deciziile C.J.E. în materie vamală vor deveni obligatorii pentru România
MĂSURI TRANZITORII
Implicaţii fiscale – eliminarea taxelor vamale
Implicaţii procedurale – renunţarea la controlul vamal
CONCEPTE NOI
Export / import vs. achiziţii / livrării intracomunitare
Non-transferuri
Agenţi economici autorizaţi - AEA
OBLIGAŢII NOI
Raportări INTRASTAT / VIES

3. Definiţii (1)
Statut vamal- statutul mărfurilor ca mărfuri comunitare sau necomunitare;
- mărfuri comunitare:
- obţinute în întregime în teritoriul vamal al Comunităţii;
- importate din ţări sau teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal al Comunităţii şi care au fost puse în liberă în circulaţie,
- obţinute sau produse pe teritoriul vamal al Comunităţii, din marfuri comunitare/necomunitare
- mărfuri necomunitare:
- alte mărfuri decât cele comunitare.
Mărfurile comunitare îşi pierd acest statut când sunt scoase de pe teritoriul vamal al Comunităţii.

4. Definiţii (2)
Datorirea vamală - obligaţia unei persoane de a achita valoarea drepturilor de import (datorie vamală la import) sau drepturile de export (datorie vamală la export) care se aplică anumitor mărfuri.
- drepturi de import:
taxele vamale şi taxele cu efect echivalent cu al taxelor vamale de plătit la importul de mărfuri;
taxele agricole şi alte taxe de import introduse prin politica agricolă comună sau prin măsuri specifice aplicabile anumitor mărfuri rezultate din transformarea produselor agricole.

5. Informaţii obligatorii
- tarifare
- origine
Alte informaţii furnizate de autoritatea vamală
Emitere/Valabilitate
- 3 luni/6 ani de la data emiterii – informaţii tarifare
- 150 zile/3 ani de la data emiterii – informaţii referitoare la origine
Încetarea valabilităţii
- regula: la data aborgarii normei pe care se fundamentează
- excepţie: 6 luni de la abrogarea normei legale – notificarea ANV
- la data aderării cele emise la nivel naţional îşi încetează
valabilitatea
Stocarea în baza de date/acces la nivel comunitar
Dreptul de reprezentare

6. Tariful Vamal Integrat Comunitar
Adoptarea TARIC: 1968 ca raspuns la eliminarea taxelor vamale între statele membre,urmare a formării uniunii vamale.
Avantajul utilizarii TARIC
- eliminarea concurenţei neloiala prin taxe vamale, prin reorientarea
schimburilor spre zone comunitare cu taxe vamale mai scăzute
- statele nu mai au posibilitatea modificarii unilaterale a taxele vamale
- se face fără adoptarea unei legislaţii specifice
Dupa aderare puteţi accesa TARIC direct pe site-ul web al Uniunii Europene la adresa:
database/taric/index_en.htm

7. Componenţa TARIC TARIC cuprinde:
- nomenclatura combinată a mărfurilor;
- taxele vamale / taxele agricole şi alte taxe de import;
- măsurile tarifare preferenţiale din Acordurile încheiate de Comunitate;
- măsurile tarifare preferenţiale adoptate unilateral de Comunitate;
- măsurile care prevăd o reducere sau o scutire de drepturi de import;
- alte măsuri tarifare prevăzute în legislaţia Comunităţii.

8. Reguli de încadrare
Încadrarea tarifară - 6 reguli generale de încadrare tarifară
R 1: titlurile de secţiune/capitole/subcapitole au valoare indicativă.
Încadrarea este corectă atunci când este în concordanţă cu textul
poziţiilor al notelor de secţiune/capitole
R 2 - a: produse incomplete/nefinite sau demontate/nemontate
- b: produse obţinute din materii diferite (produse amestecate sau
asociate R 3)
R 3 - a: poziţia cea mai specifică
- b: caracterul esenţial;
- c: poziţia tarifară cu nr. cel mai mare;
R 4: poziţia aferentă articolelor celor mai asemanătoare
R 5 - a ambalaje
- b
R 6: încadrarea pe subpozitii
Notele explicative

9. Originea mărfurilor (1)
Originea nepreferenţială:
- determinarea măsurilor de politică comercială aplicabile:
- taxe anti-dumping/măsuri de salvgardare
- restriciţii cantitative
- aplicarea măsurilor PAC la export/cote tarifare
Criterii de determinare a originii nepreferenţiale:
- criteriul marfurilor obţinute într-o singură ţară
- criteriul transformării suficiente (3 condiţii)
Certificatele de origine:
- pentru produse textile
- pentru agricole
- universale
Eliberarea CO
- Camera de Comerţ şi Industrie/alte organisme

10. Originea mărfurilor (2)
Originea preferenţială
La data aderării România va renunţa la toate acordurile preferenţiale incheiate cu alte state, iar de la aceiasi data le va aplica pe cele ale Uniunii Europene.
Dezavantaje - reducerea treptată a volumului tranzacţiilor comerciale
cu partenerii tradiţionali
- reguli/documente noi de aplicare a acordurilor
preferenţiale
Avantaje - oportunitaţi noi pentru alte surse de achiziţii (pieţe noi)
Avantaje / Dezavantaje – România devine donator de prefereinţe
comerciale în cadrul Acodului SGP

11. Schema de preferinţe Generalizate - SGP
Acordul acoperă 6900 de produse
- sensibile: se impune un anumit plafon/reducere de taxe vamale
- normale: scutire de taxe vamale
Ţări beneficiare (aprox. 179): China, India, ţări din fosta C.S.I. (Ucraina,
Federaţia Rusă, Belarus, Armenia, Azerbaijan)
SGP plus: 1 ian – 31 decembrie 2008
- produse acoperite: 7200
ţări: Bolivia,Columbia, Ecuador, Peru, Venezuela, Costa Rica,
El Salvador, Ecuador, Honduras, Nicaragua, Panama,
Moldova, Georgia, Mongolia, Sri Lanka.
De la data aderării nu veţi mai beneficia de facilităţi la export către aceste destinaţii - România – devine donator de preferinţe în cadrul SGP si P – 16.

12. Originea mărfurilor (3)
Statutul de produse originare
- produse obţinute integral într-o ţară
- produse suficient prelucrate
Operaţiuni insuficente
- operaţiuni care nu conferă caracterul de produs original
- găsiţi în fiecare acord o prevedere în acest sens
Regula toleranţei
- permite utilizarea materialelor neoriginare în procentul stabilit în acord
- nu se aplica produselor textile
Menţinea regulii non-drawback
- pentru materialele neoriginare se plăteşte în continuare taxe vamale
(protejarea producatorilor interni de concurenţa neloială)
Principiul teritorialităţii integrale sau parţiale
Regula transportului direct

13. Originea mărfurilor (4)
Dovada originii preferenţiale:
Certificate de origine: EUR 1, Form. A (SGP)
Declaraţia pe factură: 6000 euro/exportator autorizat
Site-uri utile
Lista ţarilor non-ue şi acordul/aranjamentul preferenţial care i se aplică
Lista acordurilor/aranjamentelor preferenţiale ec.europa.eu/taxation_customs/customs/customs_duties/rules_origin/preferential/article_779_en.htm

14. Valoarea în vamă
Integrarea Acordului GATT în cuprinsul Codului vamal comunitar
Principiul primei vânzări :
- valoarea în vamă se determină luând în considerare primul loc de
import (exemple)
Amânarea determinarii definitive a valorii în vamă:
- în concordanţă cu Acordul GATT
- procedura stabilită la nivel naţional
Autorizarea ajustarii valorii în vamă
- aplicabilă operaţiunilor succesive derulate în aceleaş condiţii
- autorizaţia este valabilă 3 ani

15. Evaluarea valorii în vamă
- REGULA GENERALĂ -
Art. 1 din Acordul de aplicare a art. VII din G.A.T.T stabileşte ca principiu, că valoarea în vamă a mărfurilor importate va fi valoarea de tranzacţie, adică, preţul efectiv plătit sau de plătit pentru mărfuri când acestea sunt vândute pentru export cu destinaţia ţării de import.
Condiţii - nu există restricţii referitoare la cedarea sau utilizarea
mărfurilor de către cumpărător;
- vânzarea sau preţul nu sunt subordonate unor condiţii sau
prestaţii a căror valoare nu este determinabilă;
- nici o parte a produsului oricărei revânzări, cesiuni sau
utilizării ulterioare a mărfurilor de către cumpărător nu revine
direct sau indirect vânzătorului;
- vânzătorul şi cumpărătorul nu sunt legaţi între ei, iar dacă
această legătură există ea să nu fi influenţat preţul (această legătură nu constituie un motiv suficient pentru a considera valoarea ca inacceptabilă).

16. Alte metode de evaluare a valorii în vamă
valoarea unor mărfuri identice
valoarea unor mărfuri similare
comparare cu:
un preţ unitar
valoarea calculată
mijloace rezonabile şi compatibile principiile Acordului G.A.T.T.

17. Alte cheltuieli impozabile
costul comisioanelor, cheltuieli de intermediere, costul ambalajelor;
valoarea matriţelor, materiale consumate cu ocazia producerii mărfurilor, inginerie, dezvoltare, lucrări de artă şi design, planuri sau schiţe necesare producerii mărfurilor;
redevenţe şi drepturi de licenţă dacă cumpărătorul le achită direct;
valoarea oricărei părţi a produsului oricărei vânzări, cesiuni sau utilizări ulterioare a mărfurilor importate care ar reveni, direct sau indirect, vânzătorului;
cheltuieli de transport a mărfurilor până la locul de import;
costul asigurării;
cheltuieli de încărcare, de descărcare şi de manipulare conexe transportului până la locul de import.

18. Derogări de la regula generală
Nu sunt considerate vânzări (exemple):
- livrări cu titlu gratuit în cazul în care tranzacţiile nu implică plata unui
preţ;
- bunuri introduse în ţară în regim de consignaţie, pentru care la
momentul importului nu a avut loc o vânzare;
- bunuri care fac obiectul unui împrumut, dar care rămân în
proprietatea furnizorului;

19. Interdicţii referitoare la stabilrea valorii în vamă
Valoarea în vamă nu poate fi comparată:
preţul de vânzare în comun pentru mărfuri produse în Comunitate
utilizarea unui sistem care se bazează pe acceptarea valorii celei mai mari dintre două valori alternative
preţul mărfurilor pe piaţa internă a ţării exportatoare
costuri de producţie diferite de cele utilizate pentru metoda valorii calculate
preţul de export către o ţară care nu face parte din Comunitate
valori minimale/arbitrale sau fictive

20. Regimuri vamale Punerea în liberă circulaţie
- punerea în liberă circulaţie a mărfurilor străine pe teritoriul României conferă mărfurilor statutul de mărfuri româneşti
Anularea statutului de mărfuri româneşti – rambursarea / remiterea drepturilor de import
- perfecţionarea activă sistemul cu rambursare
- mărfuri defecte sau cele care nu respectă condiţiile contractuale
- rambursarea sau remiterea este supusa condiţiei de export /reexport a mărfurilor sau acordarea altei destinaţii vamale aprobate
Utilizarea clasificarii tarifare unice.

21. Regimuri vamale economice – dobânzi compensatorii
Se aplică:
- dobânda compensatorie se aplică la cuantumul drepturilor de import pe perioada considerată (data plasării sub regim şi se încheie la data expirării termenului de încheiere a regimului).
- elementelor de taxare sunt cele în vigoare la data acceptării declaraţiei de plasare sub regim
- rata dobânzii - rata trimestrială comunicată de Banca Centrală
Europeană
- se aplică pe fiecare lună calendaristică, (din prima zi a lunii următoare lunii în care mărfurile de import pentru care se naşte datoria vamală au fost prima dată plasate sub regim până în ultima zi a lunii în care a luat naştere datoria vamală)

22. Nu se aplica dobânzi compensatorii
perioada considerată este inferioară unei luni
cuantumul dobânzilor compensatorii este sub 20euro/datorie
datoria vamală se naşte prin acordarea unui regim preferenţial
punerii în liberă circulaţie a deşeurilor/reziduurilor rezultate din distrugere;
punerii în liberă circulaţie a produselor compensatoare secundare,dacă sunt proporţionale cu produsele compensatoare principale exportate
când ia naştere o datorie vamală ca rezultat al unei cereri de punere în liberă circulaţie, cu condiţia ca drepturile de import să nu fi fost efectiv rambursate sau remise;
titularul solicită punerea în liberă circulaţie şi furnizează probe că anumite împrejurări deosebite, care nu provin dintr-o neglijenţă sau fraudă din partea sa, fac imposibil sau neeconomic reexportul
datoria vamală este garantată

23. Avantajele utilizării unui regim vamal suspensiv după aderare
Perfecţionarea activă:
- import de materii prime în regim suspensiv taxe vamale 0%
- produse finite livrate în interiorul Comuităţii fară taxe vamale
- îndeplinirea condiţiilor economice concurenţă neloială
Transformare sub control vamal:
- derularea in condiţii identice cu cele de la PAS
- ATENŢIE – DATORIA VAMALĂ NU SE REFERĂ ŞI LA TVA
Antrepozitele libere:
- poate fi autorizat în orice incintă
- mărfurile nu se supun formalităţilor vamale sau obligaţiei de garantare
- în funcţie de destinaţie, scoaterea mărfurilor din antrepozit se face cu sau fără taxe

24. Operaţiuni privilegiate - scutiri de taxe vamale
Cazurile în care mărfurile puse în liberă circulaţie sau exportate sunt scutite de drepturi de import sau de export, se stabilesc prin lege
După integrare:
- abrogarea lor în totalitate distorsionează concurenţa la nivel
comunitar
ce se întâmplă cu cele îi derulare ?

25. Operaţiuni privilegiate – mărfuri returnate
Produse româneşti:
- reimportul să se realizeze în termen de 3 ani de la data exportului
- mărfurile să fie în starea în care au fost exportate
- scutirea de TVA (Lg. 343/2006) doar pentru persoanele care au exportat iniţial mărfurile
Produse compensatoare: materiile prime nu beneficiază de
- scutire de taxe vamale nu sunt mărfuri cu statut românesc
(nu au fost puse în liberă circulaţie)
- scutire de TVA nu sunt “mărfuri de origine română”
- la returnare nu mai primesc aceiaşi destinaţie
Alte mărfuri:
- dacă scopul este diferit faţă de importul iniţial, cuantumul exonerării se
va limita la diferenţa dintre cele doua obligaţii de plată
Produse agricole:
- cu condiţia rambursării oricăror avantaje financiare obţinute la data
exportului.

26. Garantarea datoriei vamale
Cod si Regulament vamal:
- depozit bănesc. Sunt asimilate depozitului bănesc, depunerea de
sume în numerar, prezentarea unui cec sau alte instrumente
recunoscute ca mijloace de plată;
- garantul;
- constituirea unei ipoteci în favoarea autorităţii vamale sau a unui
drept echivalent cu un drept ce ţine de proprietate bunurilor imobile;
- constituirea unei răspunderi contractuale solidare pentru întregul
cuantum al datoriei vamale de către o terţă persoană, agreată de
autoritatea vamală (fidejusiune).
- constituirii unui sistem de garanţii administrate chiar de către
autoritatea vamală, contra plăţii unei contribuţii
Codul de procedura fiscală:
- prevede toate modalităţile de garantare anterioare, în plus,
posibilitatea garantării printr-un gaj asupra bunurilor mobile.

27. Recuperarea datoriei vamale – înscrierea în contabilitate
Orice valoare a drepturilor de import/export care rezultă dintr-o datorie vamală se calculează de autoritatea vamală şi se înscrie în evidenţele contabile.
- imediat ce drepturile vamale au fost înscrise în ev.c. se comunică debitorului
- pentru datoria vamală rezultată ca urmare a acceptării unei declaraţii vamale (excepţie: admiterea temporară cu ex. parţială) înscrierea se face imediat după ce aceasta a fost calculată sau în max. 2 zile
- în alte cazuri termenul este de 2 zile de la data când este:
- determinării cuantumului drepturilor vamale
- stabilit debitorul
- termenele se pot prelungi cu max. 14 zile
- diferenţele reprezentând erori de înscriere se înscriu în ev.contabile in max. 2 zile de la data luării la cunoştinţă şi calculul diferenţei

28. Termene si modalităţi de plată
Cuantumul drepturilor care a făcut obiectul comunicării către debitor se achită în următoarele termene (nu sunt aplicabile decât după integrare) :
- dacă această persoană nu are dreptul la nici una dintre facilităţile de plată - 10 de la comunicare
- persoana are dreptul la oricare dintre facilităţile de plată - cel târziu la expirarea termenului sau termenelor stabilite în cadrul acelor facilităţi
Obligaţia de plată se suspendă:
- se întocmeşte o cerere de remitere a drepturilor vamale
- mărfurile sunt puse sub sechestru, în vederea confiscării ulterioare potrivit prevederilor legale (ATT. Art. 388 H.G 1114/2001)

29. Termene si modalităţi de plată (2)
Amânarea plăţii: la cererea persoanei interesate
- separat pentru fiecare cuantum înscris în evidenţele contabile
- global pentru mai multe datorii înscrise în evidenţele contabile
- global pentru drepturile reprezentând o singură înscriere în ev. c.
Termenul de amânare - 30 de zile de la data:
- de la data înscrierii în evidenţele contabile
- de la data globalizării
- de la data acordării liberului de vamă

30. Stingerea datoriei vamale
Evenimente:
- plata cuantumului drepturilor
- remiterea cuantumului drepturilor
- invalidarea declaraţiei vamale depuse pentru un regim vamal ce
implică obligaţia de plată a drepturilor
- confiscare
- distrugerea prin dispoziţia autorităţii vamale
- abandonul în favoarea statului
- pierderea mărfurilor datorită cazului fortuit sau forţei majore
- scăderea cantitativă a mărfurilor datorită unor factori naturali,
pentru partea corespunzătoare procentului de scădere

31. Rambursarea si remiterea drepturilor vamale
Rambursare - restituirea totală/parţială a drepturilor vamale,
nedatorate la plăţii
Remitere - decizia de a nu încasa datoria vamală (total/parţial),
datorită înscrierii greşite în evidenţele contabile
- renunţarea de a înscrie dv. în evidenţele contabile
Termenul de rambursare/remitere - 5 ani (se poate prelungi)
- din oficiu
- 1 an pentru mărfuri defecte
Nerambursarea în termen de 3 luni obligă vama cu penalităţi !!!

32. Rambursarea si remiterea drepturilor vamale (2)
Rambursarea sau remiterea drepturilor de import se acordă cu condiţia ca:
- mărfurile să nu fi fost folosite, cu excepţia unei posibile utilizări
iniţiale necesare pentru a se verifica dacă sunt defecte sau nu
respectă termenii contractuali
- mărfurile să fie exportate de pe teritoriul vamal al României. La
cererea persoanei în cauză, autoritatea vamală permite ca, în locul
exportului, mărfurile să fie distruse sau plasate sub regimul de
tranzit, antrepozitare vamală sau într-o zonă liberă ori antrepozit
Nu se acordă rambursarea/remiterea, dacă faptele care au dus la achitarea ori la înscrierea în evidenţa contabilă a unei sume ce nu era legal datorată sunt rezultatul unei acţiuni deliberate

33. Compensarea creanţelor fiscale rezultate din raporturi juridice vamale şi restituirea eventualelor diferenţe
Proceura este aplicabilă doar contribuabililor titulari ai operaţiunilor vamale.
Ipoteze:
compensarea creanţelor fiscale rezultate din raporturi juridice vamale cu sume de restituit de aceeaşi natură;
compensarea sumelor de restituit din vamă cu celelalte obligaţii bugetare;
restituirea sumelor încasate în vamă
Tipuri de taxe care se compensează:
- taxe vamale, TVA, accize, comisionul vamal, amenzi, obligaţii accesorii

34. Compensarea creanţelor fiscale cu sume de restituit de aceeaşi natură.
Pentru compensarea, contribuabilul titular al operaţiunii vamale va depune la autoritatea vamală competentă, în termenul de prescripţie, o cerere de compensare sau de restituire.
termenul de solutionare este de 45 de zile de la data înregistrării cererii;
verificarea cererii în interiorul autorităţii vamale (termen 7 zile + 7 zile pentru raspuns);
prezentarea de către contribuabil a unor informaţii suplimentare (prelungirea termenului de 45 de zile);
întocmirea notei de compensare;
dacă se constată existenţa unor obligaţii de plată restante autoritatea vamală va proceda la compensarea acestor sume.
Compensarea sumelor solicitate, cu sumele reprezentând obligaţii de plată restante, se va face conform art. 111 din Codul de procedura fiscală.

35. Art. 111 din Codul de procedura fiscală
Dacă un contribuabil datorează mai multe tipuri de impozite, taxe,
contribuţii şi alte sume reprezentând creanţe fiscale, iar suma plătită nu
este suficientă pentru a stinge toate datoriile, atunci se stinge creanţa
fiscală stabilită de contribuabil conform numărului de evidenţă a plăţii
înscris pe ordinul de plată pentru Trezoreria Statului.
În situaţia în care contribuabilul nu stabileşte creanţa fiscală ce urmează
a fi stinsă, organul fiscal competent va efectua stingerea obligaţiilor
fiscale în următoarea ordine:
sume datorate în contul ratelor din graficele de plată a obligaţiilor fiscale, pentru care s-au aprobat eşalonări şi/sau amânări la plată, precum şi dobânzile datorate pe perioada eşalonării şi/sau amânării;
obligaţii fiscale principale cu termene de plată în anul curent, precum şi accesoriile acestora, în ordinea vechimii;
obligaţii fiscale datorate şi neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, în ordinea vechimii, până la stingerea integrală a acestora;
dobânzi, penalităţi de întârziere aferente obligaţiilor fiscale prevăzute anterior;
obligaţii fiscale cu termene de plată viitoare, la solicitarea debitorului.

36. Compensarea sumelor de restituit cu celelalte obligaţii bugetare.
În cazul în care suma de compensat/restituit este mai mare decât cuantumul obligaţiilor vamale restante, după întocmirea Notei de compensare, şi efectuarea compensării, până la concurenţa acestora, precum şi în cazul în care contribuabilul titular al operaţiunii vamale nu înregistrează astfel de obligaţii, autoritatea vamală va proceda după cum urmează:
va înştiinţa contribuabilul, în termen de 7 zile de la data efectuării compensării, despre efectuarea operaţiunii şi despre faptul că diferenţa rezultată va fi restituită numai după compensarea cu eventualele obligaţii fiscale restante pe care acesta le înregistrează la organul fiscal în a cărui administrare se află;
va înştiinţa organul fiscal competent despre suma de restituit, în termen de 3 zile de la data efectuării compensării eventualelor obligaţii vamale restante ori de la data constatării faptului că nu există astfel de obligaţii;
organele fiscale vor comunica autorităţii vamale, in termen de 10 zile situaţiei obligaţiilor fiscale restante pe care contribuabilul le înregistrează la bugetele administrate de către acesta.
Autoritatea vamală va emite Nota de compensare in termen de 5 zile, concomitent cu intocmirea Ordinelor de plată catre Trezoreria statului pentru virarea sumelor catre organele fiscale competente

37. Restituirea sumelor încasate în vamă
Autoritatea vamală competentă, după primirea exemplarului din Nota privind compensarea sumelor de restituit în vamă cu obligaţiile fiscale administrate de organele fiscale sau după primirea înştiinţării scrise a organului fiscal competent asupra faptului că nu există obligaţii fiscale restante înregistrate de acest contribuabil, după caz, va proceda la întocmirea Deciziei de restituire a sumelor încasate în vamă, având ca obiect suma rămasă în urma efectuării eventualelor operaţiuni de compensare.

38. Date de contact Aurelian Opre ASSOCIATED BUSINESS ADVISORS Tel
Date de contact Aurelian Opre ASSOCIATED BUSINESS ADVISORS Tel /