1. הליכי שומה וייצוג מס הכנסה, מע"מ ומיסוי מקרקעין
אוקטובר 2013
משה כדר, עו"ד(רו"ח)
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

2. חובת ההגינות השלטונית כלפי נישום ותשלום מס אמת
ע"א 10011/07 פור חברה לניהול תיקי השקעות
"על הכל חופים אפוא, כמובן, העקרונות הבסיסיים של מס אמת ושל הגינות. כשם שהמחוקק, הרשויות ובתי המשפט מצווים ועושים להיאבק במניפולציות ובהערמות בתחום המס, שמטבע הדברים מועד לפורענויות אשר כאלה, שכן מטבע האנוש רבים הם שאינם ששים לתשלום מס- כך חובתם גם לתת יד לכך שנישום לא ייפגע בלא צורך במובן של מס אמת."
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

3. הגשת הדו"ח השנתי 1.1 מאזן, דו"ח רווח והפסד המבוססים על הנה"ח
(ס' 131(ב)(1,2) לפמ"ה).
1.2 אומדן המחזור וההוצאות אם אין הנה"ח
(ס' 131(ב)(3) לפמ"ה).
1.3 חוות דעת רואה חשבון עם הסתייגות/הימנעות
(ס' 131 (ג) לפמ"ה, ה"פ 95/07, עצי גופר).
1.4 הקפדה על מילוי כל שדות הדו"ח השנתי
(ט' 1214, ט' 1301).
1.5 נספחים חדשים לדו"ח השנתי
(החזקת חברה זרה, מחירי ההעברה).
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

4. ע"א 1325/02 אריה דגן
בימ"ש העליון קובע כי דוח שנתי של נישום שאינו כולל את ההכנסה שיש לייחס לו מהחברה המשפחתית הינו דו"ח סתמי ויש לראות בנישום כמי שלא הגיש דו"ח כלל!
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

5. ת"פ
במסגרת כתב אישום שהוגש כנגד בעלי חברה בגין אי הגשת דוחות שנתיים לרשויות המס, נטען כי עם הגשת הדוחות, למרות שנכללה בהם הסתץייגות בחוו"ד המבקר- הרו"ח שחתם עליהם, בכך הוסרו המחדלים.
בימ"ש השלום בראשל"צ [כב' השופט ארניה], קובע כי דוח עם הסתייגות רו"ח מהווה "עלה תאנה"בלבד ועל כן אין לראות בו כהגדת דו"ח!!
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

6. במקרה הספציפי הוברר כי ההסתייגות נבעה מכך שרו"ח לא ראה את חשבוניות המס של החברה בגין הכנסות שכירות שנבעו לה (ואלו היו הכנסותיה היחידות), ומנגד נבדקו פנקסי המע"מ וחוזי השכירות ואומתו כנגד דמי השכירות.
לאור האמור קבע השופט כי ההסתייגות נובעת מ"טעמים טכניים" של ביקורת חשבונאית ולא מטעמים מהותיים של העדר מידע- ולכן יש לראות בכך כדו"ח שהוגש והסרת המחדל!
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

7. חובת דיווח על תכנון מס בר דיווח
סעיף 131(א)(5ד):"אדם שעשה פעולה שנקבעה לפי סעיף קטן (ז) כתכנון מס החייב בדיווח"
ס"ק (ב1): "הדוח יפרט כל פעולה שנקבעה לפי סעיף קטן (ז) כתכנון מס החייב בדיווח."
ראה חוזר מ"ה 2/2008 מיום 19/5/2008.
מומלץ להחתים הלקוחות בעבורם מוגש דוח על שאלון/הצהרת מנהלים, המפרטים את רשימת הפעולות חייב הדיווח, להקריא ולהסבירם ולהחתימם לאחר שהבינו השאלון.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

8. זכות יועץ המס לייצג חברה
ת.א 73268/04 פור טואה בע"מ (מיום 3/7/08): בימ"ש השלום בת"א קובע כי ליועץ מס מותר לייצג חברה ולנהל מו"מ בשם החברה בפני פקיד השומה.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

9. מהי שומה? על שום מה?
"שומה"- קביעת ההכנסה של נישום וקביעת סכום המס שהוא חייב בו. [ע"א 568/78 פ"ש ירושלים נ' יצחק ביר]
משמעות המונח "שומה" אינה רק קביעת ההכנסה, אלא גם הפסדים, ניכויים ופטורים [עמ"ה 49/93- שחר אביהו וחוזר מ"ה 9/96]. דין שומה על הפסד כדין שומה על רווח.
חישוב אריתמטי אינו שומה, היות ואינו כולל שיקול דעת.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

10. ע"א 734/89 פיקנטי: "..הסמכות הנתונה לו (לפקיד השומה) להפעיל את שיקול דעתו לא נועדה להעניש את הנישום שנכשל, אלא לקדם קביעת מס אמת..."
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

11. הגדרת "שומה עצמית"
1.1 הגשת דו"ח המהווה "שומה עצמית" קביעת ההכנסה וקביעת המס (ס' 145(א)(1) לפמ"ה).
1.2 סעיף 145 (א)(3)- לפקיד השומה הרשות, בתוך חצי שנה מיום שהוגש הדו"ח, לתקן פגמים מסוימים בשומה עצמית, שהם:
תיקון טעות חשבונית בדו"ח- אריתמטית.
יישום הוראות חוק בשל אי ניהול ספרים.
יישום הוראות חוק בשל פסילת ספרים.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

12. שלבי דיוני שומות 1.1 שלב ראשון- דיון על ה-"שומה עצמית"
(ס' 145(א)(2) לפמ"ה).
1.2 שלב שני- "שלב ההשגה" (ס' 150 לפמ"ה).
1.3 הליכי בימ"ש- ערעור על שומה שנערכה בצו
לפי סעיף 152 לפקודה.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

13. תיקוני טעויות בדוחות שהוגשו
1.1 תיקון דו"ח בשל טעות משפטית או עובדתית
(ס' 160 לפמ"ה, ע"א 3708/97 הארגון למימוש(ישראל פרי); ע"א 3602/97 דניאל שחר). במסמ"ק- ס' 85; במע"מ- ס' 79. במס הכנסה אין סעיף לתיקון טעויות!
1.2 תיקון דו"ח בשל טעות בשיקול בכדאיות (תכנוני מס רטרואקטיביים) (פס"ד ו"ע 9094/08 אייל עזר- מאפשר תיקון בשל טעות בכדאיות).
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

14. ע"מ 112/05 ג.פ.ח.מ (עשר) בע"מ [מיום 21/1/2010]- חוסר תום לב של הנישום מונע אפשרות להגשת דוח מתקן מטעמו!
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

15. זכות הנישום להגיש דוח מתקן
פס"ד לין סיטי סנטר (עמ"ה 94/85); פס"ד טמפו תשלובת מפעלי ירוחים (עמ"ה 186/81); פס"ד שחל חומרים לבנין (עמ"ה 198/83)- תיקון דוח הינו זכותו של הנישום, אם הדוח המתקן הוגש בטרם נעשתה שומה ע"י פ"ש.
יש לראות בדו"ח מתקן שהוגש ע"י הנישום כהשגה על השומה העצמית בהתאם לסעיף 150 לפמ"ה.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

16. פס"ד לין סיטי סנטר בעליון (ע"א 625/87) משאיר את השאלה ב"צריך עיון".
לפ"ש הזכות לקבל ההשגה גם אם עברו יותר מ- 30 יום מיום הוצאת השומה המקורית.
פס"ד לין סיטי סנטר בעליון (ע"א 625/87) משאיר את השאלה ב"צריך עיון".
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

17. זכות הנישום להגשת דוח מתקן
עמ"ה 1237/01 אהוד אלוני
בעקרון אין מניעה בפני נישום לתקן דוח שהגיש. עם זאת, לנישום לא שמורה זכות אוטומטית להגשת דו"ח מתקן.
הזכות שמורה לנישום הפועל לתיקון טעות בתום לב ולמניעת עיוותי מס ממשיים.
גם שיקולי כדאיות של הנישום יתכן ולא ימנעו את קבלת הדוח המתקן, אולם הם ישקלו מול הטעות שאותה מבקש הנישום לתקן.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

18. ע"א 3708/97 ארגון למימוש האמנה על בטחון סוציאלי
לחברה הוצאה שומה ע"י שלטונות מע"מ, עליה הגישה ערעור לבית המשפט המחוזי והערעור נדחה.
בעקבות דחיית הערעור הגישה החברה דוח מתקן למס הכנסה ודרשה את החיוב במע"מ כהוצאה לצרכי מס.
פקיד השומה סירב להחזיר מס והוציא שומה לפי מיטב השפיטה. החברה דרשה את החזר המס ביתר למרות השומה, בטענה שמדובר במס שנוי במחלוקת.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

19. פ"ש טען כי מדובר בדוח מתקן ולא בדוח מקורי ועל כן החברה לא זכאית להחזר מס.
בימ"ש פוסק כי טועה פ"ש בפרשנותו את המילה "דוח" לפי סעיף 159א(ב) לפמ"ה הקובע כי הכוונה לדוח מקורי ולא לדוח מתוקן.
במקרים רבים מתגלות עובדות חדשות אשר עשויות לשנות את חבות המס, לאחר שכבר הוגש דוח מקורי, ועל כן אין הצדקה לאי החזר המס עפ"י הדוח המתוקן.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

20. נישום מנוע מלבטל הסדר מס (רולינג) ע"י דוח מתקן
ע"א 1804/05 אהוד אלוני: בימ"ש קובע כי לא ניתן לפתוח 'רולינג' אלא בהוכחת פגם בכריתת ההסכם על פי דיני החוזים.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

21. התיישנות בדיקת השומה העצמית ע"י פקיד שומה
1.1 מהדוחות לשנת המס תוך שלוש שנים מתום שנת המס שבה הוגש הדו"ח (פס"ד משה סמי ע"א 5954/04- איחור בהדפסה והפקה של 14 יום; שירצקי עמ"ה 1155/04- אי צירוף נימוקי שומה).
1.2 באישור המנהל- תוך ארבע שנים מתום שנת המס שבה הוגש הדו"ח.
1.3 הפעלת סמכות המנהל להארכה לשנה רביעית (ה"ב 3/2009- הארכה).
1.4 הזכות לאתראה מנומקת? הזכות לשימוע? (הקבלה לס' 147 לפמ"ה).
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

22. חוזר 3/2009- הארכת תקופת התיישנות השומה
יש לשים לב להדגשה בחוזר: "הארכת תקופת השומה הינה החריג ולא הכלל, השימוש בסמכות זו תיעשה במשורה. לפיכך פניה להארכת תקופת השומה תיעשה במקרים מיוחדים בלבד, תוך התחשבות בעקרון סופיות השומה. פניה להארכת תקופת השומה תעשה זמן סביר לפני תום תקופת ההתיישנות הרגילה.."
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

23. לאור הלכת סמי (ע"א 5954/04) יש להניח כי גם הודעת הארכת תקופת השומה חייבת להגיע לידי הנישום טרם הגיע מועד תקופת ההתיישנות הרגילה!
ראה גם עמ"ה 1047/06 י.מ.ש השקעות, בה חזרו על הלכת סמי ואיקאפוד, לפיה רואים את פ"ש כמי שעמד במועד הקבוע בס' 145(א)(2)(ב) לפמ"ה רק אם סיים את הפעלת שקול דעתו בעניין השומה ונימוקיה בתוך התקופה הקבועה לכך בחוק.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

24. בפס"ד דור און [עמ"ה 1046/06] נקבע כי בתקופה שבין מתן פס"ד סמי במחוזי (23/5/2004) למתן פס"ד סמי בעליון (22/4/2007) רואים את פקיד השומה כמי שעמד במועד הקבוע בס' 145(א)(2)(ב) לפמ"ה אם סיים הפעלת שק"ד ביחס לשומה ונימוקיה בתוך התקופה הקבועה לכך והנישום ידע על עמדתו של פ"ש בעניין השומה בתוך התקופה האמורה.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

25. תוצאות בדיקת השומה העצמית- ס' 145(א)(2)
תוצאות בדיקת השומה העצמית- ס' 145(א)(2)
1.1 אישור השומה העצמית (01).
1.2 לקבוע לפי מיטב השפיטה, את סכום ההכנסה, הניכויים,הקיזוזים והפטורים, אם יש לו טעמים סבירים להניח שהדו"ח אינו נכון (03).
1.3 לקבוע שומה לפי מיטב שפיטה בהסכמה (02).
1.4 התיישנות השומה העצמית (00).
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

26. שומה לפי מיטב שפיטה בשל "תוצאה עסקית בלתי סבירה"
כאשר לא נוהלו פנקסים קבילים- שומה לפי מיטב השפיטה לפי ניחוש והשערה [בקל"מ ותדריכים כלכליים פנימיים של נמ"ה]
כאשר נוהלו פנקסים קבילים- ניתן לערוך שומה לפי מיטב השפיטה על בסיס תוצאה עסקית בלתי סבירה, אולם נטל ההצדקה הינו כבד ביותר והוא מוטל על פקיד השומה. [ס' 155 לפמ"ה]
ראה הו"ב 11/97 מיום 27/3/1997.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

27. ע"מ פאר דוד- בימ"ש קובע כי אין די באומדנים ובהערכות כלליות וכלכליות, אף אם הן נסמכות על תדריכים כלכליים של רשות המסים, ויש לבצע בדיקות ספציפיות לכל עסק לעניין הכנסתו בהתאם לספרי החשבונות. [ראה גם עמ"ה 523/01 מורביס בע"מ מיום 6/8/07]
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

28. ע"מ 141/ /08 צדוק ביבי- שומות שהוצאו למסעדה מזרחית עפ"י מיטב השפיטה על בסיס חישוב תוצאה עסקית בלתי סבירה, מבלי לפסול את ספרי הנישומים!
בימ"ש קובע כי אם היה בידי פ"ש לפסול את ספרי הנישום ולא עשה כן- הרי שנטל ההצדקה כי השומה מטעמו אינה מופרזת הינה עליו!
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

29. עוד נקבע כי די שפ"ש יראה באמצעות "בדיקה סבירה העומדת במחני הגיון מוקבלים" כי התוצאה העסקית המשתקפת מספריו ודוחותיו של העסק היא בלתי סבירה, או לחלופין די ששיעור הרווח הגולמי שדווח נמוך משמעותית מהשיעור המקובל בענף (או זה שנמצא בבדיקה) כדי שפ"ש יהא רשאי לסטות מהשומה העצמית ולהוציא שומה אחרת.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

30. פתיחת שומות ותיקונן
1.1 תיקון טעות חשבונית בחישוב הניכויים, הזיכויים או הפטורים- סעיף 145 (א)(2א)- תוך שנה מתום התקופה לעשיית שומה שבס' 145(א)(2) לפמ"ה.
1.2 ביזמת המנהל או לבקשת הנישום- תוך שנה מתום ההתיישנות או בהרשעת הנישום או תשלום כופר- תוך שנה מיום ההרשעה או התשלום. (ס' 147 לפמ"ה).
1.3 תיקוני טעויות (חשבוניות, ניהול ספרים, ספרים בחתי קבילים)במטרה לקבל החזרי מס בתוך ½ שנה מקבלת השומה העצמית (ס' 145(א)(3) לפמ"ה).
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

31. שומה בהעדר דו"ח- ס' 145 (ב)
1.1 בהיעדר דו"ח- פקיד השומה יוציא שומה לפי מיטב השפיטה (ס' 145(ב) לפמ"ה) (04).
1.2 הגשת הדו"ח תירשם כהגשת השגה.
1.3 השומה אינה מפחיתה מאחריות פלילית ואזרחית של הנישום.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

32. התנהלות דיוני השומות- ס' 158 א
1.1 לא תעשה שומה לפי מיטב השפיטה ולא יינתן צו ללא שניתנה לנישום הזדמנות סבירה להשמיע את טענותיו.
-חובת ניהול פרוטוקול לדיון למפקח.
1.2 חובת הנמקת הודעת השומה- שומה ללא נימוקים פסולה (עמ"ה 1155/04 שירצקי; בג"צ 127/61 ברנבאום; ע"ש 2584/99 גיב)
1.3 הזכות לגילוי מסמכים (רע"א 291/99 די.אנ.די אספקת אבן ירושלים).
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

33. עמ"ה 1047/06 י.מ.ש השקעות- למרות שבמסמך שנמסר לנישומה לא הופיע "פירוט הנימוקים לקביעת השומה", בית המשפט השתכנע כי הנימוקים שביסוד השומה נמסרו בעל פה למייצגה של המערערת ולכן אין לראות בכך פגם המביא לפסלות השומה.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

34. הדיון בהשגה
1.1 השגה לשומה בשלב ראשון תוגש תוך 30 יום+ארכה סבירה- ס' 150. [השגה מנומקת!]
1.2 הדן בהשגה לא יהיה המפקח שערך את השומה בשלב ראשון – ס' 150א.
1.3 ניתן לברר שאלה עובדתית עם המפקח בשלב הראשון.
1.4 הדיון בהשגה חייב להיות הוגן, אך סטייה מכך לא תבטל התוצאות בכללותן.(עמ"ה 105/86 דנקנר השקעות בע"מ נ' פשמ"ג).
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

35. השגה בלתי מנומקת- לא השגה היא
בש"א 6991/07 אביסרור משה ובניו בע"מ: השגה בלתי מנומקת לא תיחשב כהשגה אלא לאחר הגשת נימוקי ההשגה, ולפיכך מניין ההתיישנות יחל רק ממועד הגשת הנימוקים המפורטים.
בהעדר אפשרות להגיש נימוקים מומלץ להגיש ההשגה במועד, תוך ציון מירב הנימוקים האפשריים באותו שלב, ובמקביל (או לחלופין) יש לבקש רשות בכתב להגיש הנימוקים המפורטים בשלב מאוחר יותר.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

36. הזכות להעלות טענות חדשות בשלב ב'
הזכות להעלות טענות חדשות בשלב ב'
עמ"ה 1054/03 ורדי אילן: בימ"ש פוסק כי פ"ש אינו מנוע מלהעלות טענות חדשות בשלב ההשגה אשר לא הועלו בשלב א'.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

37. תרשומות גם המייצג זכאי וראוי כי יערוך תרשומות משלו לדיון;
אין לחתום על פרוטוקול או כל מסמך אחר ללא קריאה, בדיקה ותיקון/תוספות;
מומלץ לערוך סיכום בכתב לאחר הדיון;
אין סיכום בע"פ- כשאין הסכמה;
עמ"ה 1130/01 טנסור מערכות נ' פ"ש נתניה [12/2/04]
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

38. חובת הרשות למסור פרוטוקולי דיוני שומות
עמ"ה 359/02 אגבאריה: זכותו של הנישום לקבל העתק פרוטוקול- גם אם לא נחתם על ידיו או ע"י מייצגו!!
במקרה בו נמנע פ"ש מלמסור העתק הפרוטוקול- מומלץ לשקול לפנות לסעד משפטי כבר במהלך הליך ההשגה.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

39. הזכות להשמעת טענות ורישומן עמ"ה 38/95 טבריה טורס נ' פ"ש טבריה מיום 14/12/99
בשלב א'- המפקח דרש מסמכים נוספים, הרו"ח דרש לבוא לדיון- הוצאה שומה לפי מיטב השפיטה. נקבע- הפגם ניתן לריפוי בשלב ההשגה.
בשלב ב'- הרו"ח דרש שירשמו בפרוטוקול את טיעוניו לגבי הפגמים בשלב א'. המפקח סרב והדיון התפוצץ. בימ"ש ביטל את הצו- והחזיר הדיון לשלב ההשגה.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

40. זכות העיון במסמכי הרשות
רע"א 291/99 ד.נ.ד אספקת אבן ירושלים נ' מנהל מע"מ
זכות העיון מתחילה מעת הוצאת השומה
חובה על הרשות לגלות כל הידוע לה
חובה על הרשות לגלות מסמכים
אין חובה לגלות תרשומות פנימיות
החלטה שלא למסור מידע- תהיה מנומקת ותעמוד לביקורת שיפוטית
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

41. חובת גילוי מסמכים פנימיים
בהתאם לחוק חופש המידע על רשות ציבורית למסור, לבקשת נישום, פרוטוקולים של דיונים פנימיים הנוגעים לענייננו, תוך עריכת איזון אינטרסים בין צרכיה לבין חובת הגילוי (ע"מ 9738/04 עמותת שחר)
במסגרת הו"ב 11/2002 (מיום 22/5/02) קבעה נמ"ה כי ניתן למסור לשכיר מידע על הכנסותיו ממעבידיו. [טופס בקשה לקבלת מידע על פי חוק חופש המידע"]
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

42. זכות הנישום לקבל מידע על תיקים דומים לשלו שהוסדרו
בש"א 5926/04 עמרם אבנר: נישום היודע כי בתיקים אחרים הוסדרה מחלוקת דומה לשלו בדרך שונה, זכאי לקבל מידע על עמדת הרשות, על מה התבססה ומה גרם לשינוי עמדתה בתיק שלו.
התנאי לכך הינו שהנישום יציג תשתית עובדתית ולו לכאורה כי עניין דומה לעניינו הוסדר בדרך מיסויית שונה. [טענות כלליות לאפליה לא התקבלו בהקשר זה]
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

43. זכות הנישום לעיין בתיק מס של נישום אחר
ע"א צביון בע"מ 1651/08; ע"א 8849/01 פז גל בע"מ; ע"א 3914/91 רמזי לחאם - כאשר מטרת העיון היא ללמוד את הטענות המשפטיות של הצדדים בעת טיפול בתיק בו מתעוררת סוגיה דומה, המדובר באינטרס לגיטימי שעשוי להצדיק עיון בתיק בית המשפט של נישום אחר.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

44. זכות העיון במסמכי הגרוש/האקס
ע"מ : בימ"ש קובע 3 תנאים מצטברים ע"מ לאפשר לאשה גילוי המסמכים של הגרוש:
בני הזוג היו נשואים בתקופה שלגביה מבוקש הגילוי
בני הזוג חיו יחד באותה תקופה
הגילוי מבוקש לגבי התקופה שבה היו נשואים וחיו יחדיו
זכות האשה לגילוי נובעת מכך שהאשה נחשבה לשותפה בהכנסות הבעל בשנים שבהן חיו יחד.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

45. החלפת מייצג באמצע הדיון הו"ב 50/91
יש להניח שמטרת ההחלפה- שינוי עמדת המפקח שכבר גובשה
עובדת ההחלפה תצוין בתרשומת- לצמיתות, לדיון?
אישור ההסכם יהיה בדרג גבוה יותר
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

46. חובת החזרת מסמכי הנישום הנמצאים אצל פ"ש
ע"ש 865/93 משה עידן: נתפסו מסמכים ע"י פ"ש ועל בסיסם הוצאה שומה. נפסק כי כיוון שלא הומצא דוח תפיסה מסודר עם רשימת המסמכים והמסמכים עצמם אף לא הוחזרו לנישום- בטלה השומה.
ע"ש 641/03 א.ש.ג.נ: בימ"ש פוסק כי איבוד מסמכי הנישום ע"י הרשות גורם לו ל"נזק ראייתי" (הנישום לא יכול להוכיח את עמדתו) ועל כן נטל ההוכחה עובר לפ"ש שיפתח ראשון בהבאת ראיות.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

47. הסכם או החלטה בהשגה- ס' 152 1.1 ניתן להגיע להסכמה- ס' 152(א).
1.2 החלטה על הוצאת צו- קביעת הכנסה לפי מיטב השפיטה- ס' 152(ב).
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

48. ביטול הסכם שומות
עמ"ה 826/06 שוקרון שלמה: המבקש לבטל הסכם שומות חייב לפעול בהליך משפטי המקובל בתביעה בדיני חוזים, ולא הליך של ערעור מס!
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

49. מגבלת הזמן להחלטה בהשגה סעיף 152(ג)
מגבלת הזמן להחלטה בהשגה סעיף 152(ג)
1.1 השגות לגבי דוחות משנת 2002 ואילך:
שלוש שנים מתום שנת המס שבה
הוגש הדו"ח או
באישור המנהל תוך ארבע שנים.
1.2 בתום שנה מיום שהוגשה ההשגה-לפי המאוחר ביניהם. [ע"א 10088/09 דגמין מוחמד]
1.3 מגבלות זמן אלו יחולו גם לגבי שומה שהוחזרה לדיון ע"י ביהמ"ש.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

50. הלכת משה סמי תחול באופן רטרוספקטיבי
דנ"א 2993/07 איקאפוד ומשה סמי: בימ"ש העליון קובע [14/7/2011] כי הלכת סמי (עמ"ה 7050/03) תחול גם על הליכים תלויים ועומדים שבהם טרם ניתן פס"ד חלוט, ואשר בהם ניתנה החלטה בהשגה, לפי ס' 152(ג) לפמ"ה או הוצאה שומה לפי מיטב שפיטה לפי ס' 145(א)(2) לפמ"ה, וכל זאת מאז שניתן פס"ד סמי ביום 23/5/2004. [תזכורת- ביטול צווים בגין איחור של 14 יום בהגעתן לנישום!!]
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

51. עמ"ה /04 איזי שרצקי
"בשקילת שמירת זכותו של הנישום, כי ההליך השומתי הסתיים במועד שקבע המחוקק מול אובדן המס העלול להיגרם בשל מחדלו של פקיד השומה, נוטה כף המאזניים לטובתו של הנישום".
בימ"ש קובע כי אין מקום לאפשר לפ"ש לקבוע סכומי הכנסה בצו ולנמק את הצו בכתב חודשיים(!!) לאחר מכן. לדעת בימ"ש מדובר בפגם מהותי המעיד שמלאכת שק"ד של השומה לא הסתיימה במועד- ודין הצווים להתבטל!!!
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

52. ד"נ 3993/07 איקאפוד
בימ"ש העליון קובע [ביום 14/7/2011] כי הלכה שניתנת לטובת נישום היא רטרואקטיבית מיום פרסומה בבימ"ש המחוזי (23/5/2004), ומאידך הלכה בעליון שניתנת לרעת הנישום תחול רק מיום פרסומה בעליון.
השלכות קביעת ד"נ איקאפוד [מותב של 7 שופטים!] : ניתן למעשה לחזור להלכות לטובת נישומים מיום הפרסום במחוזי- ראה מקרה "ורד פרי", ראה מקרה "שרל שבטון"
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

53. ?צמצום תחולת משה סמי ע"מ 1056/06 יגאל דור און
בפס"ד שניתן ע"י כב' השופט אלטוביה מגן ביום 11/12/2011 נקבע כי הלכת משה סמי עומדת בתוקפה וכי על רשויות המס לשגר הצו החתום יחד עם הנימוקים עד המועד הקבוע בהוראות סעיף 152(ג) לפקודה, שאחרת יראו הצווים כבטלים והגשת הנישום כאילו נתקבלה.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

54. על פס"ד זה הוגש ערעור לעליון.
חרף האמור בנסיבות המקרה הנדון למרות שהמשיב חתם על נימוקי הצו 11 יום לאחר המועד הקבוע בחוק, הרי שהמערער ידע את עמדת המשיב מכבר [אשר ליתרות חובה שמשך מהחברה בשליטתו] אין לקבל את הטענה כי השומות התיישנו.
על פס"ד זה הוגש ערעור לעליון.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

55. דיני שומות בהסכמה 1.1 חלים דיני החוזים- העילה לביטול חייבת להיות
מהותית ויורדת לשורשו של עניין
(ע"א 1804/05 אלוני, עמ"ה 1130/01 טנסור).
1.2 נפלה טעות משפטית חמורה, אך לא סתם טעות
משפטית (פס"ד מחלב; פס"ד דן מרום- פתיחה לפי ס' 147 רק במקרים חריגים).
1.3 עילות נוספות מדיני החוזים- הטעייה, כפיה, עושק.
1.4 פתיחת שומה בהסכמה תוך 90 יום.
1.5 פתיחת שומה בהסכמה לפי סעיף 147 לפמ"ה.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

56. עמ"ה 510/07 יאיר גרין פס"ד מיום 12/9/2011 בבימ"ש המחוזי בירושלים.
המשיב ביטל הסכם שומות עם המערער שכן לאחר חתימת ההסכם התברר כי המערער "שכח" לדווח על הכנסה מחו"ל בסך 3.15 מליון דולר אשר לטענתו פטורה ממס.
בימ"ש- מדובר בטעות בתום לב של המשיב, שאילו היה יודע על ההכנסה ודאי לא היה חותם על ההסכם.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

57. בימ"ש מאשר את ביטול הסכם השומות ע"י פקיד השומה ירושלים 1.
אין להכשיר הסכם שכזה תוך גרימת עוול לציבור משלמי המסים בגין אי חיוב במס של הכנסה אשר היא לכאורה חייבת במס.
בימ"ש מאשר את ביטול הסכם השומות ע"י פקיד השומה ירושלים 1.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

58. ערעור על צווים לבימ"ש 1.1 "הודעת ערעור" תוך 30 יום לבימ"ש מחוזי.
1.2 הגשת "נימוקי שומה" ע"י פקיד השומה תוך 30 יום.
1.3 הגשת "נימוקי ערעור" ע"י הנישום תוך 30 יום.
1.4 ערעור בזכות לבימ"ש עליון תוך 45 יום.[עצם הגשת הערעור לעליון אינה פוטרת מתשלום המס שנפסק, אם נפסק, במחוזי- בש"א 6499/08 מ.ו השקעות]
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

59. חובת החזר מס שאינו שנוי במחלוקת
1.1 החזר המס לפי דו"ח תוך 90 יום ממועד הגשת הדו"ח אך לא לפני 31.7 (ס' 159א לפמ"ה; ה"פ 95/07 עצי גופר).
1.2 החזר מס לפי דו"ח להחזר או דו"ח מתקן תוך שנה מיום שנערכה השומה האחרונה או תוך שנתיים מתום שנת המס שבגינה מבוקש ההחזר (ס' 160 לפמ"ה).
1.3 הקפאת עד מחצית המס השנוי במחלוקת אם לא יצאה שומה תוך 90 יום ממועד הגשת הדו"ח או תוך 180 יום ממועד הגשת ההשגה (ס' 160א לפמ"ה).
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

60. שומות ניכויים החבות הכללית בניכוי במקור- ס' 167
ניכוי מהכנסות עבודה, הימורים, בעלי שליטה, קצבה, רווחי הון, ריבית, דיבידנד וכל תשלום אחר החייב בניכוי במקור- ס' 164.
ניכוי במקור מתושב חוץ- ס' 173.
מקדמות בשל הוצאות עודפות- ס' 181ב.
חוק מס מעסיקים- ס' 4.
חוק מיסוי בחירות- ס' 2(ד).
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

61. שלבי דיוני השומות בניכויים
זהות בשלבי הדיון שומות לשלבי דיון שומות ניכויים.
שומה לפי מיטב השפיטה בניכויים – ס' 167(א)
לא נוכה מס במקור לפי ס' 164
לא נמסר דו"ח על הניכויים
נמסר דוח אך פ"ש סבר שאינו נכון.
דין שומת ניכויים כדין שומה עצמית לפי ס' 145 לפמ"ה.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

62. התיישנות בדיקת הניכויים ודיווחם
מש"מ תוך 3 שנים, ובאישור המנהל תוך 4 שנים, מתום ש"מ שבה הוגש דו"ח הניכויים השנתי האחרון של החייב לשנת המס [תיקון 134 לפמ"ה].
אין התיישנות על הוצאת שומת ניכויים בהעדר דו"ח [יחולו הוראות ס' 145(ב) לפמ"ה]
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

63. השגה בשומות ניכויים שלב א'- השגה תוגש תוך 14 יום(!!)- ס' 167.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

64. שומות ניכויים ושומות סופיות
אין סופיות שומות ההכנסה [ע"א 196/89 אמי פרטס בעליון מיום 14/6/1993], וניתן להוציא שומות ניכויים, אפילו אם יצאו שומות סופיות למקבל, בתנאי שההכנסות לא דווחו אצל המקבל.
אם נערכה שומה סופית למקבל התשלום הכוללת את ההכנסה- אין להוציא שומת ניכויים למשלם.
אם נערכה שומה סופית למקבל התשלום, ולא נכללה בה ההכנסה- ניתן להוציא שומת ניכויים.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

65. שומות ניכויים וביטוח לאומי
בפס"ד גדות קבע ביה"ד הארצי לעבודה כי קביעת פ"ש בעניין שומת ניכויים של מעביד תהא מחייבת גם לעניין ביטוח לאומי, אלא אם יוברר כי קביעת שומת הניכויים ע"י פ"ש נעשתה על בסיס עובדתי שגוי.
מומלץ בכל הסכם שומות במס הכנסה לרשום בהערות כי הביקורת/ההסכם שומה כולל/כלל גם ביקורת ניכויים, וכך "סוגרים" הן את שומת הניכויים והן את המל"ל.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

66. קביעת מעמד של נישום אצל פ"ש אחד מחייבת את פ"ש האחר
פס"ד אונטריו טכנולוגיות בע"מ ואח' נ' פ"ש אילת [מיום 3/12/09]
בימ"ש קובע כי קביעת פ"ש שיש לה השלכות לגבי העתיד [במקרה הנדון- פ"ש ת"א 4], מחייבת פ"ש אחר [בעניין זה פ"ש אילת] ומגבילה את סמכותו להתעלם ממנה או לפעול בסתירה לה, אלא אם כן, יוכח מפורשות כי החלטת פ"ש המחייבת התקבלה לאחר שהוטעה ע"י הנישום או שהתקבלה תוך הסתרת עובדות חשובות.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

67. פער משמעותי בין שומה בשלב א' לשלב ב'- אינו ראוי!
ע"מ מוחמד נ' פ"ש חדרה
לנישום בעל מסעדה נערכה השוואת הון ובשלב א' הוצעה פשרה ע"מ 200,000 ₪. לאור סירובו נערכה שומה בשלב ב' וכעת הציע המשיב שומה של 2 מליון ₪(!!)
בימ"ש- על אף שספרי הנישום נפסלו, שומה כ"כ נמוכה בשלב א' לעומת שלב ב' אינה ראויה ואינה רצינית וחייב להתקיים פער סביר בין השלבים.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

68. בהעדר תוספות ראייתיות חדשות ההפרש בין השלבים לדעת בימ"ש צריך להיות של 10%- 25%.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

69. סעיף 147 לפקודה
עמ"ה 1038/06 (בש"א 6634/07) עמירם סיון נ' פ"ש כ"ס- בימ"ש קובע כי נישום המעוניין להסתמך על הסכם שומה כהסכם סופי שלא יפתח בעתיד, לנהל עם פ"ש הליך שומתי גלוי ובתום לב.
עילות הפתיחה אינן מוגבלות- הטעות יכולה משפטית או עובדתית.
גם שומה בהסכם ניתן לפתוח, אף כי זה נוגד הבטחה שלטונית.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

70. אופן הפעלת ס' 147 שמיעת העילות והסיבות לפתיחה ע"י מפקח ארצי
הוצאת צו: צו שמגדיל שומה –חובה קודם להוצאתו לשמוע את הנישום (אין חובה להקשיב)!
ערעור לבימ"ש
אין מניעה לאחר הגשת הערעור להמשיך ולהתדיין.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

71. ע"א 976/06 דן מרום: הפעלת ס' 147 תעשה בצמצום ורק בנסיבות מיוחדות וחריגות, כאשר האינטרסים הציבוריים יצדיקו פתיחת שומה ופגיעה באינטרס ההסתמכות של הנישום.
רע"א 8251/10 פלוני [מיום 7/12/2011]: לצורך הפעלת ס' 147(א)(2) קובע בימ"ש העליון כי יום ההרשעה הוא יום הכרעת הדין [להבדיל מיום גזר הדין בו גוזרים את העונש]
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

72. שומה אזרחית בעקבות הליך פלילי
ע"מ – עלי סוויטאת: המערער הודה, במסגרת הליך פלילי, בהשמטת הכנסות, ועל כך הוצאה לו שומה אזרחית. טענתו כי ההכנסה שייכת לחברה בבעלותו, לא נתקבלה ונסתרה בהודאתו בפלילים.
ראה גם חוזר מ"ה 13/2003 מיום 4/8/2003, הקובע כי אין לעכב הליכי שומה אזרחיים במקביל לקיום הליכים פליליים.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

73. ס' 156 לפמ"ה- סמכות בימ"ש להגדיל שומה
ס' 156 לפמ"ה- סמכות בימ"ש להגדיל שומה
ע"א 8305/06 הקודחים שבת בע"מ- בעקבות ראיות חדשות שהוגשו למחוזי החליט בימ"ש להגדיל השומה. בימ"ש העליון מחזיר הדיון למחוזי וקובע כי "דרך המלך" לפניה של פ"ש לבימ"ש להגדלת שומה היא, ככל שאין מניעה מעשית לכך, לציין באופן מפורש מהי השומה הנכונה אשר לדעתו צריך בימ"ש לקבוע לנישום, ולפרט את התחשיב המביא לאותה שומה.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

74. הליכי שומה במע"מ
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

75. מועדים והליכים במע"מ
ס' 77(ב)- רשאי המנהל לשום לפי מיטב שפיטתו חייב במס בתוך 5 שנים שלאחר הגשת הדו"ח [ובמקרה של הרשעה בתוך 10 שנים לאחר הגשת הדוח]
ס' 77(ג)- ההודעה תהיה מנומקת.
ס' 79- בתוך 5 שנים מיום נשעשו שומות רשאי המנהל/הנישום לבקש לתקנן [דומה לסעיף 147 או 85]
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

76. ס' 82(א)- ההשגה תהיה מנומקת ובכתב ותוגש בתוך 30 יום מיום שהומצאה השומה לחייב.
ס' 82(ב)- ניתן להגיע להסכם, או לחלופין תצא החלטה בהשגה על הגדלה/הקטנת השומה.
ס' 82(ד)- על המנהל לקבל החלטה בהשגה תוך שנה מיום שהוגשה, אחרת ההשגה תתקבל.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

77. הליכי שומה במע"מ -סוגיות
אין חובה חוקית לזמן העוסק לדיון בהשגה!!! יחד עם זאת בימ"ש בפס"ד מ.א.ל.ר.ז בעליון (ע"א 4069/03 מיום 23/2/05) קובע שזו זכות חוקתית וזכות יסוד של העוסק [כמו כן הוראת תאמ"ו "ממליצה" לאנשי מע"מ לזמן העוסק לקבל הבהרות לעניין השגות]
על כן יש להקפיד בהשגה במע"מ לדרוש לזמן את העוסק/ב"כ לדיון טרם מתן החלטה בהשגה.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

78. דיון בהשגה במע"מ
בניגוד לפמ"ה קיים הבדל בין ס' 150א לפמ"ה ("מי שערך את השומה לא ידון בהשגה עליה") לס' 82(ה) לחוק מע"מ ("מי שערך את השומה לא יחליט בהשגה עליה").
הפסיקה קבעה כי אין פסול בהתייעצות אקראית של עורך השומה עם מפקחים אחרים במשרדי השומה בשאלות הנוגעות לשומה (עמ"ה 104/86 דנקנר השקעות), ואף נוכחות המפקח בשלב א' בדיוני שלב ב' אינה עילה לפסילת השומות (עמ"ה 44/89 מלון טבריה בע"מ).
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

79. מקל וחומר לעניין מע"מ- אין פסול בנוכחות המבקר והרכז שהיו אחראים להוצאת השומה בשלב א', ככל שהדיון בהשגה מנוהל ע"י רכז אחר, שהוא מחליט בהשגה. (ע"ש 330/94 דמבוסקי קטלינה)
יחד עם זאת ככל שניתן להוכיח(!!) כי ההחלטה בהשגה נתקבלה ע"י מי שערך את השומה בשלב הראשון- ניתן יהיה לפנות לבימ"ש בבקשה לפסול ההחלטה בשלב ב'.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

80. ס' 79- מקביל לס' 147 בפמ"ה וס' 85 במסמ"ק.
בניגוד לפמ"ה- תקופת ההחלטה בהשגה במע"מ הינה רק שנה מיום הגשת ההשגה [ס' 82(ד) לחוק].
ס' 79- מקביל לס' 147 בפמ"ה וס' 85 במסמ"ק.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

81. הליכי שומה וייצוג במס שבח חוק מיסוי מקרקעין
(שבח ורכישה)
התשכ"ג 1963
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

82. הטלת המס אירוע מס נוצר אם מתקיימים שלושה תנאים:
ביצוע עסקה של מכירת זכות במקרקעין מחייב את הצדדים במס שבח ומס מכירה (המוכר) ומס רכישה (הרוכש).
אירוע מס נוצר אם מתקיימים שלושה תנאים:
א. הזכות היא "זכות במקרקעין" או זכות "באיגוד מקרקעין". (הגדרות – ס' 1 לחוק!)
ב. כאשר יש מכירה או פעולה באיגוד.
ג. נוצר שבח כתוצאה של המכירה או הפעולה באיגוד.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

83. עקרונות חוק מס שבח
חוק זה מטיל מס על השבח הנובע ממכירת מקרקעין, מס שבח הינו מקרה פרטי של מס רווחי הון. בפקודת מס הכנסה יש אבחנה בין מס על הכנסה פירותית ומס על הכנסה הונית.
בסעיף 88 לפקודה קיימת הגדרת "נכס", ההגדרה כאמור מוציאה מתחולת מס רווחי הון "זכות במקרקעין" וזכות באיגוד מקרקעין".
חוק מס שבח הינו חוק טריטוריאלי (ראה הגדרת "מקרקעין" בסעיף 1), ומקרקעין בחו"ל – יחול רווח הון.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

84. הליכי שומה וערר
פרק שביעי לחוק הינו הפרק שעוסק בפרוצדורה והליכי שומה במיסוי מקרקעין.
מה מצריך דיווח לפי החוק?:
* מכירת זכות במקרקעין-ס' 73(א) לחוק;
* עשיית פעולה באיגוד מקרקעין-ס' 73(ב) לחוק;
* רכישת זכות במקרקעין/איגוד מקרקעין- ס' 73(ג);
* נאמנות-ס' 74 לחוק ;
* איגוד או בעלי זכויות באיגוד בגין פעולה באיגוד מקרקעין - ס' 75(א) לחוק ;
* פעולה באיגוד שאינו איגוד מקרקעין- ס' 16(ג) לחוק קובע, שלא תהא תוקף למכירה זו אם לא יהא דיווח לגבי מכירה זו למנהל מס שבח תוך ציון כי לדעת הצדדים אין מדובר בפעולה באיגוד מקרקעין .לא קיים מועד לדיווח בחוק מס שבח.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

85. חובת הדיווח ומסלולי הדיווח לאור תיקון 70 מיום 31/3/2011
המוכר
שומה עצמית-לפי ס' 73(א) לחוק, תדווח תוך 40 יום מיום המכירה/פעולה.
מה כוללת שומה עצמית?
*יום מכירה ושווי מכירה
*יום רכישה ושווי רכישה
*ניכויים שהמוכר תובע בחישוב השבח
*יש לציין את סכום המס ודרך חישובו
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

86. מועד הדיווח כאשר מדובר בחוזה המותנה בתנאי מתלה:
* יום המכירה הוא יום החתימה על החוזה (ולא יום התקיימות התנאי המתלה). לפיכך מועדי הדיווח יחושבו החל מיום החתימה על החוזה!
(ע"א 489/89 שרון נ' מנהל מס שבח)
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

87. מסמ"ק- הליכי השומה
* תוך 20 יום ממועד הגשת ההצהרה ישלח מנהל מס שבח למוכר/רוכש הודעה בדבר סכום המס שמוסר ההצהרה חייב בו לפי הצהרתו.
* תוך 8 חודשים מיום ההצהרה יערוך מנהל מס שבח אחת מ- 2 {ס' 78(ב)}:
*יאשר השומה העצמית-לפי נתוני ההצהרה
*יערוך שומה לפי מיטב השפיטה
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

88. סופיות השומה
קיימת חשיבות למועד בו הפיכתה של השומה לשומה סופית שכן ממועד זה השומה נתונה לתיקון בכפוף לס' 85 בלבד{תוך 4 שנים}.
מתי הופכת השומה לסופית?
*אם מנהל מס שבח לא יערוך שומה כלל תוך 8 חודשים מיום הדיווח הרי שתיהפך השומה העצמית לסופית.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

89. שומתו של מנהל מס שבח
מנהל מס שבח שקיבל הצהרת מוכר/רוכש על ביצוע עסקה במקרקעין, יכול לשום את המס עפ"י ההצהרה, או לחלופין לשום שומת מס לפי מיטב השפיטה (ס' 78 לחוק)
חובת הנמקה
אם מנהל מס שבח עורך שומה לפי מיטב השפיטה הרי שיש חובת הנמקה וזאת לפי ס' 79א לחוק (וכן ס' 86 לחוק המחייב פירוט הניכויים, שווי הרכישה והמכירה וסכום המס בהודעת המנהל). יצוין, כי אין חובת הנמקה לגבי שומות שנערכו בהיעדר הצהרה לפי ס' 82 לחוק.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

90. שומה בהעדר הצהרה
לפי ס' 82 לחוק אם צד לעסקה לא דיווח עליה מנהל מס שבח חייב לדרוש ממנו הצהרה על העסקה לפני הוצאת שומה ואם לא יוגש דיווח הרי שמנהל מס שבח רשאי לערוך שומה בהיעדר הצהרה.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

91. השגה לפי ס' 87 לחוק ,השגה על שומה תוגש תוך 30 יום מיום שנמסרה השומה.
ההשגה חייבת להיות מנומקת.
מנהל מס שבח מחוייב לענות תשובה בהשגה תוך 8 חודשים (או אם האריך התקופה עד שנה) מיום שהוגשה
מי שערך את השומה לא יחליט בהשגה.(ס' 87א)
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

92. * מכירת הזכות במקרקעין אינה פטורה ממס;
המנהל אינו רשאי לדחות את ההשגה, מבלי שניתנה למשיג הזדמנות סבירה להשמיע את טענותיו.(ס' 87(ב) לחוק)
בנוסף לעו"ד, רשאי גם רו"ח/יועץ מס לייצג נישום בהליכים המתנהלים בפני המנהל או עובדי משרדו אולם בכל הקשור לחישוב המס בלבד, ובהתקיים התנאים הבאים (ס' 109א לחוק):
* מכירת הזכות במקרקעין אינה פטורה ממס;
* הנישום חייב בהגשת דוח שנתי לפקיד השומה.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

93. ערר וערעור
נישום הרואה עצמו נפגע מהחלטת מנהל מס שבח רשאי לערור תוך 30 יום מיום שנמסרה לו החלטת המנהל, לפני ועדת הערר במחוז שבו נמצא משרדו של מנהל מס שבח (ס' 88 לחוק).
ערר ניתן להגיש על תשובה בהשגה ועל כל החלטה של מנהל מס שבח. (ס' 89(א) לחוק)
הועדה רשאית לאשר, להפחית או לבטל את השומה או להחליט בדרך אחרת וגם להגדיל את השומה! (ס' 89 לחוק)
על החלטת ועדת הערר ניתן להגיש ערעור בזכות, תוך 45 יום לבימ"ש העליון (ס' 90 לחוק).
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

94. תיקון שומת מס שבח/רכישה סעיף 85
תיקון שומת מס שבח/רכישה סעיף 85
בתוך 4 שנים מיום שנעשתה השומה – ניתן לתקנה, ביוזמת הנישום או המנהל.
העילות:
* התגלו עובדות חדשות שאותן לא ניתן היה לגלות בשקידה ראויה.
* התגלתה טעות עובדתית/משפטית בשומה.
* המוכר מסר הצהרה בלתי נכונה.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

95. לאור פס"ד משה סמי (ע"א 5954/04) יש להניח כי העקרון יוחל גם במיסוי מקרקעין, לפיו ההחלטה בדבר עשיית השומה צריכה לקבל לבוש מוחשי של הוצאת השומה מידי הרשות ושליחת השומה לנישום בתוך מסגרת הזמן הקצובה למנהל לעריכת שומה ו/או לטיפול בהשגה.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

96. תשלום המס
מועד תשלום המס כאשר נערכה שומה עצמית : קרי תוך 60 יום מיום המכירה (ס' 90א לחוק)
מועד תשלום המס כאשר נערכה שומה ע"י המנהל:
הכלל
כאשר נערכה שומה ע"י המנהל יש לשלם המס תוך 14 יום מיום שנמסרה השומה לחייב (ס' 91(א) לחוק).
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

97. א. העברת חזקה במקרקעין לרוכש
עם זאת, אם לא התקיימו אחד משלושת התנאים הבאים, יידחה תשלום המס עד להתקיימות אחד מהתנאים שלהלן (ס' 51, 90א, 91(ב) לחוק):
א. העברת חזקה במקרקעין לרוכש
ב. תשלום 50% לפחות מהמחיר(לגבי מס רכישה) ו- 40% (מס שבח)
ג. מתן ייפוי כח בלתי חוזר לרוכש לרשום את הנכס על שמו.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

98. חייב אשר הגיש השגה:
חייב לשלם המס שאינו שנוי במחלוקת ולתת ערבות בנקאית או אחרת שיקבע המנהל, להבטחת תשלום המס והפרשי ההצמדה והריבית והקנס שהוא עשוי להתחייב בו (ס' 91(א) לחוק)
בע"א 3115/93 יעקב נ' מנהל מס שבח – נקבע כי המצאת ערבות אינה תנאי להגשת ההשגה ולדיון בה. כוונת ס' 91 לחוק הינה רק לקבוע מועד לתשלום המס עפ"י שומה שהוצאה ודרך הבטחת התשלום, ולא להתנות תנאים לקיומה של הזכות להגיש השגה.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

99. דחיית מועד תשלום המס:
למנהל סמכות לדחות תשלום המס לתקופה שימצא לנכון, בתנאי שהחייב ישלם על תקופת הדחייה הפרשי הצמדה וריבית (ס' 91א לחוק).
הארכת מועדים
המנהל רשאי להאריך כל מועד שנקבע בחוק, אם התבקש לכך ואם ראה סיבה מספקת להיעתר לבקשה. אם נענה לבקשה להארכת מועד הוא רשאי לדרוש מחייב ערובה לתשלום המס (ס' 107 לחוק)
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

100. ביטול עסקה
אם הוכח בפני המנהל שמכירת זכות במקרקעין או פעולה באיגוד התבטלו, יחזיר את סכום מס השבח ומס הרכישה ששולמו (ס' 102 לחוק)
ניהול מאגר מידע
המנהל רשאי לנהל מאגר מידע שיהא פתוח לעיון הציבור, ואשר יכלול פרטים על מכירה של זכויות במקרקעין, פרטי לפרטים מזהים של הצדדים לעסקה. כל אדם יהיה זכאי לעיין במאגר בדרך אלקטרונית של תקשורת בין מחשבים.(ס' 105א לחוק)
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

101. תיקון 70 לחוק- סמכות ועדת ערר להגדיל שומה
סעיף 89 לחוק תוקן במסגרת תיקון 70 והחל ממרץ 2011 רשאית ועדת הערר לאשר/להפחית/לבטל או להגדיל את השומה שקבע המנהל!!
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

102. טפסים במס שבח
סעיף 112 לחוק קובע כי המנהל רשאי לקבוע טפסים הדרושים לביצוע החוק, ושמקבע טפסים כאמור לא ישתמש אדם אלא בהם!
טופס 7000 בצבע ורוד – הצהרה על מכירת דירת מגורים מזכה פטורה שאינה כוללת זכויות בנייה (הטופס משלב בתוכו את בקשת הפטור);
טופס 7000/ב בצבע ירוק – הצהרה על מכירת זכות במקרקעין שהריווח נתון לשומת מס הכנסה ומבוקש פטור לפי סעיף 50 לחוק (מיועד לקבלנים)
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

103. טופס 7013 – השגה במס שבח/מכירה/רכישה.
טופס 7002 בצבע כחול – הצהרה על מכירת זכות במקרקעין שאינה דירת מגורים ואינה נתונה למס הכנסה, לרבות הצהרה על פעולה באיגוד מקרקעין.
טופס 7013 – השגה במס שבח/מכירה/רכישה.
טופס 1271 – נתונים לצורך חישוב מס שבח מאת פקיד השומה.
טופס 2973 – בקשת פטור חלקי ממס רכישה.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

104. טופס 6130 - תצהיר על ביטול מכירה/פעולה באיגוד.
טופס 7003 – בקשה לפריסת מס שבח מקרקעין.
טופס 7067 – הודעה על נאמנות.
טופס 7086 – הצהרה על מכירת זכות במקרקעין ע"י איגוד.
טופס 1271/א – אישור על זכאות לקזז הפסדים לצורך חישוב מס שבח, מאת פקיד השומה.
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;

105. תודה על ההקשבה ! עו"ד(רו"ח) משה כדר 6353535- 03 ; 2464000 - 072
תודה על ההקשבה !
עו"ד(רו"ח) משה כדר ;
אוקטובר 2013
עו"ד כדר משה ;