1. Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti
Taxation Services
Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti
(seminar 29 – 30 ianuarie 2010, Poiana Brasov)
Daniel Pana Senior Manager ,Taxation Services

2. Agenda Cadrul legal Cota generala de impozitare
Posibilitati de reducere a impozitului pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti (WHT)
Servicii
Redevente
Dobanzi
Dividende
Castiguri de capital
Alte aspecte:
Sediu permanent. Inregistrare contracte.
Declaratii.
Certificat de rezidenta. Declaratie pe proprie raspundere
“Gross up”

3. Cadrul legal …si alte documente utile
Cod fiscal, Titlul V (si Titlul II “Impozit pe profit” pentru castiguri de capital)
Normele de aplicare a Titlului V din Codul Fiscal
Decizii ale Comisiei Centrale Fiscale (de exemplu, Decizia nr. 2/2005, Decizia nr. 4/2006) – utile mai ales in caz de disputa cu autoritatile
Convenţiile pentru evitarea dublei impuneri încheiate de România cu alte state (87 de conventii)
Modelul OCDE de convenţie pentru evitarea dublei impuneri (si mai ales Comentariile la modelul OCDE de convenţie pentru evitarea dublei impuneri)
Directiva privind societăţile afiliate (Directiva 90/435/CEEC, “Parent Subsidary Directive”) – preluata in Codul fiscal
Directiva privind dobânzile şi redevenţele (Directiva 2003/49/CE, “Interest and Royalties Directive”) – preluata (nu foarte corect) in Codul fiscal
Acordul între Comunitatea Europeană şi Confederaţia Elveţiană de stabilire a unor măsuri echivalente cu cele prevăzute de Directiva 2003/48/CE a Consiliului privind impozitarea veniturilor din economii sub forma plăţilor de dobânzi – NEpreluata in Codul fiscal

4. Cota generala 16%, pentru:
plati de servicii (inclusiv plati de comisioane)
…dar nu pentru toate serviciile
redevente
dobanzi
dividende
castiguri de capital
veniturile din lichidarea unei persoane juridice

5. Posibilitati de reducere a “16%”
Codul fiscal, pentru:
dividende platite catre UE sau AELS (Islanda, Liechtenstein, Norvegia)
dobanzi sau redevente platite catre UE sau AELS
Conventii pentru evitarea dublei impuneri – pentru toate platile
Alte acorduri relevante (de exemplu, acordul UE/Elvetia, pentru dividende, dobanzi si redevente)
=> Analiza pentru fiecare caz in parte. Se aplica cota de impozitare cea mai favorabila.
… India, Grecia, Kuweit

6. Servicii 16% conform Codului fiscal pentru: consultanţă şi management
Ce inseamna? Asistenta tehnica?
comisioane
alte servicii prestate efectiv (fizic) in Romania
 posibilitate de reducere/eliminare (ZERO) in baza unei conventii
ZERO conform Codului fiscal pentru:
servicii care NU sunt prestate efectiv in Romania (si NU sunt consultanţă, management, comisioane)
servicii de transport

7. Servicii …posibilitati de reducere eliminare
ZERO, daca exista conventie
articolului 7 „Beneficiile întreprinderii”
Exceptii:
Comisioane (orice plată pentru serviciile de intermediere efectuate în legătură cu o operaţiune comercială
 cota redusa, daca in convenţie există un articol distinct cu privire la comisioane (e.g. Belgia, Danemarca, Ungaria, Italia, Marea Britanie etc.).
 ZERO, daca in convenţie NU există un articol distinct cu privire la comisioane, articolului 7 „Beneficiile întreprinderii” (majoritatea conventiilor).
Inchirieri de bunuri (utilaje) / redevente
 in functie de definitia “redeventelor” din conventia respectiva

8. Redevente Cod fiscal: 16% general
10% (0% din 1 Ianuarie 2011) daca UE / AELS / Elvetia, 25%, 2 ani
Cota poate fi redusa (chiar ZERO) in baza unei conventii

9. Redevente …dificultati in practica
Dificil uneori de incadrat o plata in categoria unei plati pentru un serviciu sau redeventa
Modelul de Conventie OECD si comentariile la Modelul OECD;
Prevalenta definitiei termenului de “redeventa” din conventii asupra celei din legislatia interna (e.g. leasing).
Remuneratii de orice natura platite pentru informatii referitoare la experienta in domeniul industrial, comercial ori stiintific  transmiterea de “know-how”.
Software – de analizat fiecare caz in parte

10. Servicii vs. redevente (I)
Caracteristicile contractelor care implica transfer de “know-how”:
prestatorul impartaseste propriile cunostinte si experienta, care nu sunt dezvaluite publicului (au caracter confidential). Training?
furnizarea de informatii deja existente sau reproducerea unor materiale deja existente, NU prestarea ca atare a serviciilor.
Caracteristicile contractelor de prestari servicii:
prestatorul foloseste cunostintele si experienta pe care le poseda pentru a executa servicii;
prestatorul depune eforturi mai mari decat in cazul contractelor de transfer de "know-how”;
(=> articolului 7 "Beneficiile intreprinderilor”) 10 10

11. Servicii vs. redevente (II)
Tipuri de plati care NU au caracter de redeventa si care intra sub incidenta art. 7 “Beneficiile intreprinderii”:
plati efectuate pentru servicii post-vanzare; plati efectuate pentru servicii prestate de vanzator catre cumparator in perioada de garantie;
plati efectuate pentru asistenta tehnica "pura“ (fara transfer de know-how);
plati efectuate pentru opiniile furnizate de un inginer, avocat, contabil, consultant.
mentenanta software. 11 11

12. Dobanzi Cod fiscal: 16% general
10% (0% din 1 Ianuarie 2011) daca UE / AELS / Elvetia, 25%, 2 ani
…implementarea directivei nu este 100% corecta. Se aplica 10% (0% din 1 Ianuarie 2011) si pentru plati intre societati surori.
Cota poate fi redusa (chiar ZERO) in baza unei conventii:
convenţii în care nu permit României stabilirea unui impozit pe dobânzi în situaţia în care sunt îndeplinite anumite condiţii (instituţie financiară/banca, împrumutul este acordat pe o perioadă de minim 2 ani).
reciprocitate (e.g. Germania, Olanda, Austria).

13. Dobanzi … “situatii” in practica
capitalizarea dobanzii (in principal, capital), “compound interest”?
cesiunea (de la o entitate la alta)?
clauza de “gross-up”?
“net basis” (dupa masa )

14. Dividende Cod fiscal: 16% general
10% daca persoana juridica din UE / AELS
0% daca persoana juridica din UE / AELS / Elvetia, tip, impozit, 10% (25% - Elvetia), 2 ani
… daca 2 ani se implinesc ulterior – recuperare
Cota poate fi redusa (chiar ZERO) in baza unei conventii.

15. Dividende … “discutii”
definitia poate fi importanta,
sumele platite pentru răscumpărarea actiunilor proprii, daca nu se modifică procentul de deţinere – discutabil
lichidarea – discutabil.
preturi de transfer (mica modificare de la 1 ianuarie 2010)
daca suma respectiva nu a facut obiectul impunerii la primitor cu impozitul pe venit sau pe profit
modificari a reglementarilor contabile
… termen de plata modificat daca nu platesti dividend pana la sfarsitul anului (25 ianuarie vs. 31 decembrie)
… DAR – acum e clar ca ai voie sa revii asupra distribuirii

16. Castiguri de capital Impozabile in Romania (16%, Titlul II)
venituri din proprietăţi imobiliare situate în România
… inchiriere/vanzare imobile (doar cladiri, terenuri…)
venituri din vânzarea “actiunilor” deţinute direct intr-o firma română
venituri din vânzarea “actiunilor” deţinute indirect intr-o firma română, dacă minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale persoanei juridice sunt imobile
… cum se asigura aplicarea? (enforceability?) – retinere; persoane fizice.
… “50% din valoarea mijloacelor fixe”?

17. Castiguri de capital … eliminare in baza conventiei
NU se poate elimina pt. vanzare/inchiriere imobile
Se elimina pentru vanzarea de actiuni – IN TOATE CAZURILE, cu exceptia:
50% din active imobile, pentru conventiile “mai noi” incheiate de Romania cu alte state, e.g. Germania, Austria, Malta, Suedia etc.
conventiile “mai vechi” ofera protectie chiar daca 50%, e.g. Olanda, Luxemburg, Cipru, Spania, UK, Ungaria etc.

18. Sediu permanent (… pe scurt)
“loc prin care se desfăşoară integral sau parţial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent”
definitii similare in conventii
“Loc”
“Grad de permanenta”
nu exista un termen in conventii (decat pentru santiere)
6 luni – in Norme
Profit atribuibil (despre sucursale)
Inregistrare contracte
lucrări de construcţii, montaj, supraveghere, consultanţă, asistenţă tehnică şi orice alte activităţi, executate de persoane juridice străine sau fizice nerezidente pe teritoriul României

19. Sediu permanent (… situatie)
Ce se poate intampla in practica daca o societate nerezidenta care desfasoara in Ro activitate care genereaza un sediu permanent, dar nu-l inregistreaza?
A Ro plateste servicii catre B Hu (entitate afiliata) pentru servicii prestate efectiv in Romania
A Ro nu retine impozit din plati. Are certificat. Aplica art. 7 din conventia Ro / Hu.
“Beneficiile B Hu sunt impozabile numai in Hu, in afara de cazul in care B Hu isi exercita activitatea in Ro printr-un sediu permanent”.
pentru aceste servicii, B Hu ar fi trebuit sa inregistreze sediu permanent in Romania, dar nu a facut-o
Deznodamant?
…totusi destul de rar in practica

20. Declararea … si alte aspecte
declaratie (formular 100) si plata lunara (25 a lunii urmatoare; dividende – 25 ianuarie)
declaratie anuala informativa (30 iunie). Certificare?
atestarea platii:
cerere la administratie. Doar anual? In sens invers?
eliberare certificat in 45 de zile de la cerere.
rambursarea impozitului:
in teorie: cererii de rambursare depusa de rezidentului roman platitor al venitului. Termenul legal de prescriptie (5 ani). Control fiscal?
in practica: declaratie rectificativa (100) si compensare cu impozite viitoare.

21. Conditii pentru reducere … si experiente
certificatul de rezidenta fiscala
in ce situatii trebuie?
cand sa il obtin? Daca nu-l am la momentul platii?
daca il obtin mai tarziu?
valabilitate?
format anume?
platitor de impozit pe profit/TVA? Document de inregistrare la registrul comertului.
Original/copie?
declaratie pe propria raspundere in care se indica indeplinirea conditiei de beneficiar – in cazul aplicarii “legislatiei UE”
…2 ani; 10/25%; forma/tipul; platitor de impozit 21 21

22. Alte aspecte practice … “gross-up” (suta majorata)
daca nu se retine efectiv (635):
…=> nu s-ar mai putea aplica prevederile conventiei
…=> 16% “gross-up” (adica aproximativ 19%), ch. neded.
discutabil in teorie. 2 “tipuri” de prevederi contractuale
in practica, la control  “gross-up”
=> bine este a se evita clauza… (entitati afiliate?) 22 22

23. Sesiune de intrebari si raspunsuri

24. Senior Manager, Taxation Services KPMG Romania
Date de contact
Daniel Pana
Senior Manager, Taxation Services
KPMG Romania
+40 (0)
Informaţiile incluse în acest document sunt de natură generală, neadresându-se în mod special circumstanţelor particulare în care s-ar găsi o anumită persoană fizică sau entitate. Deşi ne străduim să furnizăm informaţii exacte şi la zi, nu poate exista nici o garanţie că acestea sunt exacte la data la care sunt primite sau că ele vor continua să fie exacte în viitor. Nimeni nu trebuie să acţioneze în baza acestor informaţii fără a beneficia de consultanţă profesională acordată după o cercetare amănunţită a situaţiei specifice.