李婵娟 二○一五年十一月

什么是“走出去”企业？ 开具中国税收居民身份证明 境外所得税收抵免情况及申请流程

1 有关文件规定：各地、市、州（含直辖市下辖区）国家税务局、地 方税务局国际税收业务部门负责向本局所辖企业所得税和个人所得税的 相关企业和个人开具税收居民证明的工作。未设立国际税收业务部门的 国家税务局、地方税务局应指定部门负责此项工作。 证明申请人需填写并向具体负责开具证明的部门递交《中国税收居 民身份证明》申请表，负责开具证明部门根据申请事项按照企业所得税 法、个人所得税法以及税收协定有关居民的规定标准，在确定申请人符 合中国税收居民身份条件的情况下，提出处理意见，并由局长签发。 内地居民纳税人享受内地政府与香港特别行政区政府、澳门特别行 政区政府税收安排待遇时，可以申请开具税 收居民身份证明。 中国居民公司境内、外分公司要求开具 中国居民身份证明的，由其总公司所在地税 务机关开具。

2 需要递交的资料清单如下： （1）《〈中国税收居民身份证明〉申 请表》（一式三份）； （2）税务登记证副本原件及复印件； （3）申请年度在中国境内已交税的情 况，并附完税凭证复印件。如在中国境内未 交税，应以书面形式说明理由； （4）税务机关要求的其它资料。

1 目前，我国采用“抵免法”消 除国际间重复征税，即企业取 得的境外所得直接缴纳和间接 负担的境外企业所得税性质的 税额，可以从其当期应纳税额 中抵免，抵免限额为该项所得 依照中国企业所得税法规定计 算的应纳税额；超过抵免限额 的部分，可以在以后五个年度 内，用每年度抵免限额抵免当 年应抵税额后的余额进行抵补。 Overseas income tax credit 自2008年1月1日起，我 国开始执行新的企业所得税 法，新税法规定税收抵免分 为直接抵免和间接抵免两种 形式，两者适用的纳税情形 及计算方法都不同。新税法 引入了间接抵免的方式，健 全了税收抵免的法律体系， 增强了对“走出去”企业的支 持力度。

2 依据现行规定，居民企业以及符合条件的非 居民企业都可以申请税收抵免。 具体而言，居民企业（包括按境外法律设立 但实际管理机构在中国，被判定为中国税收居民 的企业）可以就其取得的境外所得直接缴纳和间 接负担的境外企业所得税性质的税额进行抵免。 非居民企业（外国企业）在中国境内设立的 机构(场所)可以就其取得的发生在境外、但与其 有实际联系的所得直接缴纳的境外企业所得税性 质的税额进行抵免。 Overseas income tax credit

3 企业能够申请回国抵免的应当是来源于中国境外的所得依照 中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企 业所得税性质的税款。应当注意的是，如果企业境外已纳税款 中既包括所得税性质的税款，也包括所得税性质以外的税款， 企业应清楚划分其中所得税性质的税款金额，无法划分的不能 申请税收抵免。

4 对于企业所得税，我 国采取的是“分国不分项” 的抵免原则，即“走出去” 企业在境外已纳的所得税 税款应按国别（地区）计 算抵免限额后进行抵免， 油气开采企业除外。 Overseas income tax credit

5 抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得， 依照企业所得税法及其实施条例的规定计算的应纳税额。 计算公式如下： 抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法 及其实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税 所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。设置抵免限额是为了在避免 国际双重征税的同时，维护我国的税收主权利益，这也是抵免法的特色所在。 如果企业当年已在境外缴纳的所得税税额超过了抵免限额，那么超过的部分可 以从次年起连续五个纳税年度，用每年度抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。