الاستثمارات في الأسهم – المحاسبة وإعداد التقارير للمستثمر Stock Investments – Investor Accounting and Reporting إعداد :أ.نورا الداوود الفصل الثاني

الأهداف التعليمية اثبات المستويات المختلفة لتأثير المستثمر أو سيطرته على أساس مستوى ملكية الأسهم. توقع كيف تعدل المحاسبة لتعكس الاقتصاديات الخاصة بالمستويات المختلفة لتأثير المستثمر. تطبيق طريقة القيمة العادلة / التكلفة و طريقة الملكية للمحاسبة عن الاستثمارات في الأسهم. تحديد العوامل بخلاف ملكية الأسهم والتي تؤثر على قدرة المستثمر على ممارسة التأثير أو السيطرة على الشركة المستثمر فيها. تطبيق طريقة الملكية للمحاسبة عن الاستثمارات في الأسهم. تعلم كيفية اختبار الشهرة للهبوط في القيمة.

المحاسبة عن الأستثمارات في الأسهم الهدف التعليمي الأول

مستوى الملكية ومستويات التأثير الاستثمارات (نسبة ملكية) في الأسهم التي لها حق التصويت الاستثمارات في الأسهم < 20٪  افتراض عدم وجود تأثير جوهري – طريقة القيمة العادلة (التكلفة). الاستثمارات في الأسهم من 20٪ الى 50٪  افتراض وجود تأثير جوهري – طريقة الملكية. الاستثمارات في الأسهم > 50٪  افتراض وجود سيطرة – قوائم مالية موحدة *يركز هذا الفصل على الأستثمارات في الملكية، حيث يقوم المستثمر بالاحتفاظ بحساب للاستثمارات على أساس مستمر. > 50٪

الفرق بين طريقة الملكية وطريقة القيمة العادلة\التكلفة طريقة القيمة العادلة\ التكلفة طريقة الملكية الأثبات تسجل الاستثمارات بالتكلفة حيث يعد ح/ الاستثمار اصل بدفاتر القابضة . تسجل الاستثمارات بالتكلفة مع تعديلها بالأرباح أو الخسائر و التوزيعات وفقا لحصة المستثمر في الارباح أو الخسائر و التوزيعات * حيث يعكس حساب الأستثمارات حصة المستثمر في صافي أصول الشركة المستثمر فيها. توزيعات الأرباح المعلنة يتم إعتبارها كإيراد في قائمة دخل الشركة المستثمره. وفي حالة زيادة التوزيعات المحصلة من التابعة عن حصة القابضة في ارباح التابعة بعد الحيازة تعتبر الزيادة تخفيض لحساب الاستثمار اي تعتبر تصفية او استرداد لراس المال المستثمر يتم تسجيلها كنقص في حساب الأستثمارات. أرباح الشركة المستثمر فيها لا يتـأثر حـ/ الاسـتثمارات في الشركــة المستثمر فيها بالأرباح أو الخسائر التي حققتها الشركة المستثمر فيها . يتم تسجيها كأرباح في قائمة الدخل نتيجة للأستثمار. يتـأثر حـ/ الاسـتثمارات في الشركــة المستثمر فيها بالأرباح أو الخسائر التي تحقــقها الشركة المستثمر فيها حيث يزيد بالأرباح المحققة في الشركة المستثمر فيها. ينقص بالخسائر أو الأرباح الموزعة للشركة المستثمر فيها . في ظل طريقة القيمة العادلة\ التكلفة لابد من مقارنة حصة الشركة من التوزيعات وحصة الشركة من الأرباح . حيث أن: في حال أن الأرباح أكبر من التوزيعات لايتم عمل قيد بذلك. في حال أن الأرباح أقل من التوزيعات يتم عمل قيد بالفرق .

طريقة القيمة العادلة / التكلفة و طريقة الملكية الهدف التعليمي الثاني

حالة عملية * حالة تساوي القيمة الدفترية والقيمة العادلة لأصول والتزامات . أقتنت الشركة (بيل) 2.000 سهم من ال 10.000 سهم القائمة للشركة (صد) بسعر 50$ للسهم في 1 يوليو. أفترض أن القيمة الدفترية والقيمة العادلة لأصول والتزامات (صد) متساويتان. وبالإضافة لذلك، فإن النقد المسدد يساوي 20٪ من القيمة العادلة لصافي أصول الشركة (صد). وكان صافي الدخل للشركة (صد) عن السنة المالية المنتهية في 31 ديسمبر 50.000$، وتم سداد توزيعات بمبلغ 20.000$ في 1 نوفمبر. ملاحظة: إذا كان هناك دليل على عدم المقدرة على ممارسة تأثير هام> فإن الشركة (بيل) يجب ان تطبق طريقة القيمة العادلة/ التكلفة مع إعادة تقييم حساب الاستثمارات بالقيمة العادلة في نهاية الفترة المحاسبية. وبخلاف ذلك، يتم تطبيق طريقة الملكية. وتكون المحاسبة بواسطة الشركة (بيل) في ظل الطريقتين كالآتي:

طريقة القيمة العادلة\ التكلفة طريقة الملكية طريقة القيمة العادلة\ التكلفة نسبة السيطرة أو نسبة الملكية في الشركة المستثمر فيها = عدد الأسهم التي تملكها الشركة المستثمره في الشركة المستثمر فيها عدد أسهم الشركةالمستثمر فيها المتداولة = 2.000 سهم / 10.000 سهم = 20% 1. قيد الأستثمار في 1يوليو: ت. الأستثمار = 2.000 Χ 50 = 100.000 100.000 من ح/ الاستثمار في شركة صد (+أ ) 100.000 الى ح/ النقدية (-أ ) 2. قيد تسجيل التوزيعات في 1 نوفمبر : حصة الشركة المستثمرة أو القابضة (بيل ) من التوزيعات = 20.000 Χ 20% = 4.000 من ح/ النقدية (+أ ) 4.000 الى ح / الاستثمار في شركة صد (-أ ) من ح/ النقدية (+أ ) 4.000 الى ح / دخل التوزيعات (ر،+ح م) 3. قيد تسجيل الأرباح في 31 ديسمبر : حصة الشركة بيل من صافي الربح = 50.000$ × 20% × (12/6 )= 5.000 $ 5.000 من ح / الاستثمار في شركة صد (+أ ) 5.000 الى ح / دخل الاستثمار في شركة صد (+ ح م) لا تسجل لان الأسهم المقتناة ليس لها تأثير جوهري . كأنها أسهم بغرض المتاجرة ليس لها اثر على الشركة المستثمر فيها . رصيد الأستثمار أخر العام = 100.000 – 4.000 + 5.000 = 101.000 رصيد الأستثمار أخر العام =100.000

1. بأفتراض أن صافي دخل شركة (صد)عن السنة المالية المنتهية في 31 ديسمبر 30.000$ ، وتم سداد توزيعات بمبلغ 20.000$. سيتم تسجيها في ظل طريقة القيمة العادلة\ التكلفة. * حصة الشركة (بيل) من التوزيعات = 20.000 Χ 20% = 4.000 * حصة الشركة (بيل) من الأرباح = 30.000 Χ 20% Χ (6\12 ) = 3.000 إذا فإن المستثمر (شركة بيل ) إستلمت توزيعات بمبلغ أكبر من نصيبة من الأرباح الزيادة = 4.000 – 3.000 = 1.000 هذة الزيادة تعتبر إسترداد لرأس المال أو توزيعات تصفية ،وتجعل دائنة في حساب الأستثمارات في شركة(صد). قيد تخفيض دخل التوزيعات المعترف بها: 1.000 من ح /دخل التوزيعات (-ر،- ح م ) 1.000 الى ح / الاستثمارات في شركة صد (-أ ) إذا سيصبح رصيد الأستثمار أخر العام = 100.000 – 1.000 = 99.000

2. بأفتراض أن القيمة العادلة للأسهم بعد توزيعات التصفية تساوي 120 2. بأفتراض أن القيمة العادلة للأسهم بعد توزيعات التصفية تساوي 120.000$ في 13 ديسمبر . سيتم تسجيها في ظل طريقة القيمة العادلة\ التكلفة. القيمة الدفترية للاستثمار 31 ديسمبر= 99.000 ( 100.000 – 1.000 ) القيمة العادلة للأستثمار بعد توزيعات التصفية = 120.000 يجب زيادة الاستثمار ليعكس القيم العادلة في 31 ديسمبر بمبلغ = 120.000 – 99.000 = 21.000 قيد زيادة الأستثمارات إلى قيمتها العادلة : من ح / مخصص اوراق مالية متاحة للبيع ( ح الاستثمار ) (+أ) 21.000 الي ح / مكاسب غير محققة للأوراق مالية متاحة للبيع ( احد عناصر قائمة الدخل الشامل ) (+ح.م)

القدرة على التأثير أو السيطرة الهدف التعليمي الثالث

الأثار الأقتصادية للاستخدام طريقة القيمة العادلة\ التكلفة وطريقة الملكية عند ملكية 20٪ الى 50٪ من الأسهم التي لها حق التصويت في الشركة المستثمر فيها  يفترض ان يكون هناك تأثير جوهري، ويستخدم طريقة الملكية للمحاسبة عن الاستثمارات في الأسهم. عند امتلاك اكثر من 50٪ من الأسهم التي لها حق التصويت في الشركة المستثمر فيها  يفترض ذلك دليلاً على وجود سيطرة. في هذه الحالة يتم اعداد قوائم مالية موحدة. في ظل طريقة الملكية: تستمر كل من الشركة المستثمرة و الشركة المستثمر فيها كوحدات قانونية مستقلة مع نظم محاسبية خاصة بها . تطبق طريقة الملكية في وحدة واحدة فقط هي الشركة المستثمرة . حصة الملكية للشركة المستثمرة تتراوح من 20% الى 100% .

تطبيق طريقة الملكية للمحاسبة عن الاستثمارات في الأسهم الهدف التعليمي الرابع

حالة عملية * حالة أختلاف القيمة الدفترية والقيمة العادلة لأصول والتزامات (شهرة) افترض ان شركة (بين) اشترت 30٪ من الأسهم العادية المتداولة التي لها حق التصويت للشركة (سلون) في أول يناير من المساهمين الموجودين مقابل: 2.000.000$ نقداً بالإضافة الى 200.000 سهم من أسهم شركة (بين) العادية ذات القيمة الاسمية 10$ والتي تبلغ قيمتها السوقية 15$ للسهم. وقد تم سداد نقد إضافي لحصة الملكية تتكون من 50.000$ لتسجيل الأسهم و 100.000$ كأتعاب أستشارات. بأفتراض أن الشركة (سلوان ) دفعت توزيعات بمبلغ 1.000.000 في 1 يوليو ، وأظهرت أن صافي الربح بمبلغ 3.000.000

المخزون تم بيعه السنة الحالية بنسبة 100% بأفتراض أن المعلومات الخاصة بالقيمة الدفترية والقيم العادلة التالية للشركة (سلون) في اول يناير كانت كما يلي : القيمة العادلة القيمة الدفترية 1.500.000$ النقد 2.200.000 المدينون (صافي) 4.000.000 3.000.000 المخزون 3.100.000 3.300.000 الأصول المتداولة الاخرى 8.000.000 5.000.000 المعدات (الصافي) 18.800.000 15.000.000 اجمالي الاصول 1.000.000 الدائنون 1.800.000 2.000.000 أوراق الدفع (مستحقة بعد 5 سنوات) 10.000.000 رأس مال الأسهم العادية الأرباح المبقاة اجمالي الالتزامات وحقوق المساهمين كما أن معدلات الأطفاء : المخزون تم بيعه السنة الحالية بنسبة 100% الأصول المتداولة تم التخلص منها السنة الحالية بنسبة 100% ، المعدات يتم إستهلاكها على 20 سنه بنسبة 5% أوراق الدفع مستحقة بعد 5 سنوات بنسبة 20%

القيود المحاسبية في دفاتر شركة بوب بطريقة الملكية : ت. الأستثمار في شركة (سلوان) = 2.000.000 + (200.000 Χ 15 ) = 5.000.000 1. قيد اثبات الاستثمار 1 يناير : 5.000.000 من ح/ الاستثمارات في شركه سلوان ( + أ ) إلى مذكورين 2.000.000 ح/ راس مال الاسهم العادية (200.000 Χ 10 ) ( +ح م ) 1.000.000 ح / علاوة اصدار الاسهم العادية (200.000 Χ 5) ( + ح م ) 2.000.000 ح / النقدية ( -أ ) 2. قيد المصروفات: من مذكورين 100.000ح / مصروفات الاستثمارات في شركه سلوان ( ص، - ح م ) 50.000 ح / علاوة اصدار الاسهم ( - ح م ) 150.000 إلى ح / النقدية ( - أ ) 3. قيد التوزيعات في 1 يوليو : (1.000.000× 30 %) 300.000 من ح/ النقدية (+أ) 300.000 الى ح / الأستثمارات في شركة سلوان (-أ)

5. إثبات نصيب شركة بين من صافي دخل شركة سلون: 1.القيمة الدفترية لحصة الملكية في صافي أصول الشركة المستثمر فيها =12.000.000× 30%= 3,600,000 صافي أصول الشركة المستثمر فيها بالقيمة الدفترية = إجمالي الأصول بالقيمة الدفترية – إجمالي الخصوم بالقيمة الدفترية = 15.000.000 – 3.000.000 = 12.000.000 نصيب شركة بين من صافي أصول شركة سلوان = 12.000.000 Χ 30% = 3.600.000 صافي أصول الشركة المستثمر فيها بالقيمة العادلة = إجمالي الأصول بالقيمة العادلة – إجمالي الخصوم بالقيمة العادلة = 18.800.000 – 2.800.000 = 16.000.000 2. اجمالي الفرق بين تكلفة الأستثمار و القيمة الدفترية لحصة الملكية = 5,000,000 - 3,600,000= 1,400,000 * يقوم المستثمر بتخصيص الفرق على الاصول و الالتزامات المحددة و الباقي للشهرة ( راجعي الجدول السابق ) حيث أن : المخزون تم بيعه السنة الحالية بنسبة 100% الأصول المتداولة تم التخلص منها السنة الحالية بنسبة 100% ، المعدات يتم إستهلاكها على 20 سنه بنسبة 5% أوراق الدفع مستحقة بعد 5 سنوات . بمعني ان قيمة التغير تؤثر علي ح/ الدخل من الاستثمارات و ح/ الاستثمار . حيث يخفض الدخل من الاستثمار وفقا لنسبة السيطرة بالزيادة في المخزون مصدرها الزيادة في تكلفة المبيعات ، و يزيد بالزيادة في الاصول المتداولة التي تم بيعها السنة الحالية و يخفض الدخل بتسجيل استهلاك المبلغ الزائد للمعدات علي مدار 20 سنه و يخفض الدخل بالمبلغ الزائد المخصص لأوراق الدفع على مدار الحياة الباقية 5 سنوات

جدول تخصيص مبلغ الزيادة في تكلفة الأستثمار (القيمة العادلة) عن القيمة الدفترية للحصةالمقتناه القيمة العادلة- القيمة الدفترية الفروقات قبل السيطرة القيمة العادلة القيمة الدفترية البيان 1.500.000 النقد 2.200.000 المدينون صافي 1.000.000 4.000.000 3.000.000 المخزون - 200.000 3.100.000 3.300.000 الاصول المتداولة الأخري 8.000.000 5.000.000 المعدات صافي 18.800.000 15.000.000 اجمالي الاصول الدائنون 200.000 1.800.000 2.000.000 اوراق الدفع مستحقة بعد 5 سنوات 10.000.000 راس مال الاسهم العادية الارباح المبقاة اجمالي الالتزامات و حقوق المساهمين

نصيب (بين ) من الزيادة أو النقص 30% (مكاسب إطفاء الأصول المتداولة) جدول إطفاء الفروقات بين القيمة العادلة والقيمة الدفترية لأصول والتزامات الشركة التابعة حصة القابضة نصيب (بين ) من الزيادة أو النقص 30% الفروقات الاجمالية القيمة الدفترية القيمة العادلة صافي دخل سلوان 900.000 300.000 تكلفة (م.إطفاء المخزون) 300.000 (1.000.000 Χ 30%) 1.000.000 (4.000.000 – 3.000.000 ) 4.000.000 3.000.000 المخزون تم بيعة بالكامل 60.000 مكاسب (مكاسب إطفاء الأصول المتداولة) 60.000 (200.000 Χ 30%) 200.000 (3.100.000 – 3.300.000 ) 3.100.000 3.300.000 الاصول المتداولة الأخرى تم التخلص منها بالكامل 45.000 مصروف ( 900.000 \ 20) 900.000 (3.000.000 Χ 30%) (8.000.000 – 5.000.000 ) 8.000.000 5.000.000 المعدات صافي 5% اهلاك 20 سنة 12.000 اطفاء (60.000 \ 5 ) (2.000.000 – 1.800.000 ) 1.800.000 2.000.000 اوراق الدفع مستحقة بعد سنوات 5 / %20 إجمالي م. الأطفاء (296.000) (300.000 – 60.000 + 45.000 +12.000 ) 1.200.000 (300.000 -60.000 + 900.000 +60.000 ) إجمالي المبلغ المخصص لصافي الأصول القابلة للتحديد (صافي مبلغ الاطفاء ) نصيب بين من صافي دخل سلوان بعد الأطفاء 60.3.000 ( 900.000 – 296.000) 1.400.000 (5.000.000 – 3.600.000 ) اجمالي زيادة القيمة العادلة / التكلفة عن القيمة الدفترية لحصة السيطرة = تكلفة الأستثمار – القيمة الدفترية لصافي أصول شركة سلوان (1.400.000 – 1.200.000 ) الباقي يخصص للشهرة

القيود المحاسبية في دفاتر شركة بوب بطريقة الملكية : 4. قيد إثبات نصيب بين من صافي دخل سلوان بعد الأطفاء: 603.000 من ح/ الاستثمارات في شركة سلوان (+أ ) 603.000 الى ح/ الدخل من الاستثمارات في شركة سلوان (+ر ،+ ح.م ) أو يتم عمل قيود بشكل منفصل : القيود المحاسبية في دفاتر شركة بوب بطريقة الملكية : أ. قيد الأرباح في 31 ديسمبر : (3.000.000× 30 %) 900.000 من ح/ الأستثمارات في شركة سلوان (+أ) 900.000 الى ح/ الدخل من الأستثمارات في شركة سلوان (+ح م) ب.قيد تسجيل تخفيض المبلغ الزائد المخصص لبند المخزون والذي تم بيعة السنة الحالية : 300.000 من ح / الدخل من الاستثمارات في شركة سلوان (-ر، -ح م ) 300.000 الى ح / الاستثمارات في شركة سلوان (-أ) ج. قيد تسجيل قيمة الأصول المتداولة والتي تم بيعها السنة الحالية: 60.000 من ح/ الاستثمارات في شركة سلوان (+أ ) 60.000 الى ح/ الدخل من الاستثمارات في شركة سلوان (+ر ،+ ح.م ) د. قيد تسجيل الأستهلاك للمبلغ الزائد المخصص للمعدات : 45.000 من ح / الدخل من الاستثمارات في شركة سلوان (-ر، -ح م ) 45.000 الى ح / الاستثمارات في شركة سلوان (-أ) ه.قيد إطفاء المبلغ الزائد المخصص لأوراق الدفع على مدار الحياة الباقية لها: 12.000 من ح / الدخل من الاستثمارات في شركة سلوان (-ر، -ح م ) 12.000 الى ح / الاستثمارات في شركة سلوان (-أ) رصيد حساب الاستثمار 31 ديسمبر = 5,303,000

المعالجة المحاسبية للزيادة في القيمة الدفترية عن تكلفة الأستثمار حالة شراء الأصول بأقل من القيمة الدفترية قد تكون القيمة الدفترية للحصة المقتناة في الشركة المستثمر فيها أكبر من تكلفة الأستثمار أو القيمة العادلة بسبب المغالاة في تقييم أصول و التزامات الشركة المستثمر فيها أو الشراء بسعر تفاوضي ( مكاسب الشراء التفاوضي )

حالة عملية * حالة أختلاف القيمة الدفترية والقيمة العادلة لأصول والتزامات (مكاسب من الشراء التفاوضي) أشترت الشركة( بوست) 50% من الأسهم العادية للشركة( تيلور) في 1 يناير بمبلغ 40.000 $ نقداً . إذا علمت أن : في 1 يناير حقوق المساهمين شركة ( تيلور) 100.000 $ في 31 ديسمبر صافي دخل ( تيلور) 20.000 $ في 1 يوليو توزيعات مدفوعة من ( تيلور) 5.000$ بالأضافة إلى ذلك هناك فرق بين القيمة العادلة والدفترية لشركة (تيلور): 1. زيادة في القيمة الدفترية عن القيمة العادلة في بند مخزون 2.000 $ تم بيعه في نفس العام . 2. زيادة في القيمة الدفترية عن القيمة العادلة بند المعدات 18.000 $ و يقدر العمر الانتاجي 10 سنوات (بنسبة 10% ) المطلوب : المعالجة المحاسبية لاستثمار شركة بوست في شركة تيلور بطريقة الملكية .

القيود المحاسبية في دفاتر شركة بوست بطريقة الملكية : 1. قيد الأستثمار : 40.000 من ح / الأستثمارات في شركة تيلور ( +أ ) 40.000 الى ح / النقدية ( -أ ) 2، قيد تسجيل التوزيعات في 1 يوليو : 2.500 من ح/ النقدية ( +أ ) 2.500 الى ح / الأستثمارات في شركة تيلور ( + أ ) (5.000 Χ 50% )

5. إثبات نصيب شركة بوست من صافي دخل شركة تيلور: 1.القيمة الدفترية لحصة الملكية في صافي أصول الشركة المستثمر فيها =100.000× 50%= 50.000 صافي أصول الشركة المستثمر فيها بالقيمة الدفترية = حقوق المساهمين في 1 يناير 2. اجمالي الفرق بين تكلفة الأستثمار و القيمة الدفترية لحصة الملكية = 40.000 - 50.000= 10.000 * يقوم المستثمر بتخصيص الفرق على الاصول و الالتزامات المحددة و الباقي مكاسب من الشراء التفاوضي. حيث أن : سيتم إطفاء الفرق على المخزون والمعدات . بمعني ان قيمة التغير تؤثر علي ح/ الدخل من الاستثمارات و ح/ الاستثمار . 3. اطفاء الزيادة بقيمة 2.000 في القيمة الدفترية بند المخزون : أ. نصيب شركة بوست من الزيادة في بند مخزون تيلور = 2.000 Χ 50% = 1.000 تم بيع المخزون بالكامل في السنة الحالية ب. نصيب شركة بوست من الزيادة في بند معدات تيلور = 18.000 Χ 50% = 9.000 قيمة إستهلاك المعدات في السنة الحالية = 9.000 \ 10 = 900 لم يتم عمل جدول تخصيص لأن جميع القيم معطاه (أي الفرق بين القيمة الدفترية والعادلة معطاه ). حصة القابضة صافي دخل تيلور 10.000 1.000 تكلفة (م.إطفاء المخزون) 900 مصروف ( 9.000 \ 10) إجمالي مصاريف الأطفاء 1.900 (1.000 + 900 ) نصيب بوست من صافي دخل تيلور المعدل 11.900 (10.000 + 1.900 )

القيود المحاسبية في دفاتر شركة بوست بطريقة الملكية : 3. قيد إثبات نصيب بوست من صافي دخل تيلور بعد الأطفاء: 11.900 من ح/ الاستثمارات في شركة تيلور (+أ ) 11.900 الى ح/ الدخل من الاستثمارات في شركة تيلور (+ر ،+ ح.م ) أو يتم عمل قيود بشكل منفصل : القيود المحاسبية في دفاتر شركة بوست بطريقة الملكية : أ. قيد إثبات الأرباح في 31 ديسمبر : 10.000 من ح/ الأستثمارات في شركة تيلور (+أ) 10.000 الى ح/ الدخل من الأستثمارات في شركة تيلور (+ح م) (20.000 Χ 50% ) ب.قيد تسجيل المبلغ الزائد المخصص لبند المخزون والذي تم بيعة السنة الحالية : 1.000 من ح / الاستثمارات في شركة تيلور (+أ) 1.000 الى ح / الدخل من الاستثمارات في شركة تيلور (+ر، +ح م ) ج. قيد تسجيل الأستهلاك للمبلغ الزائد المخصص للمعدات : 900 من ح / الاستثمارات في شركة تيلور (+أ) 900 الى ح / الدخل من الاستثمارات في شركة تيلور (+ر، +ح م ) رصيد حساب الاستثمار 31 ديسمبر = 49.400 ( 40.000 تكلفة الأستثمار+ 10.000 الدخل -2.500 التوزيعات +1.000 مخزون + 900 المعدات )

صافي أصول الشركة ( ساسكون) : حالة عملية * حالة أختلاف القيمة الدفترية والقيمة العادلة لأصول والتزامات (مكاسب من الشراء التفاوضي) في 1 يناير أفترض أن شركة بوست أشترت 25% من أسهم شركة ساسكون بمبلغ 110.000 $ نقداً وفي 31 ديسمبركان صافي أرباح شركة ساسكون 60,000 $ و التوزيعات المدفوعة 40,000 $. وقد تم بيع المخزون المقوم بأقل من قيمته خلال السنة. كانت المباني المقومة بأقل من القيمة العادلة لها حياة إنتاجية باقية 4 سنوات . صافي أصول الشركة ( ساسكون) : الزيادة في القيمة العادلة القيمة العادلة القيمة الدفترية 20.000 260.000 240.000 المخزون 100.000 الاصول المتداولة الأخرى 50.000 المعدات 60.000 200.000 140.000 المباني 610.000 530.000 الاجمالي 130.000 الالتزامات 80.000 480.000 400.000 صافي الاصول

القيود المحاسبية في دفاتر شركة بوست بطريقة الملكية : 1. قيد الأستثمار في 1 يناير: 110.000 من ح / الأستثمارات في شركة ساسكون ( +أ ) 110.000 الى ح / النقدية ( -أ ) 2. قيد التوزيعات : 10.000 من ح/ النقدية ( +أ ) 10.000 الى ح / الأستثمارات في شركة ساسكون ( + أ ) (20.000 Χ 25% ) 3. قيد إثبات مكاسب الشراء : 10.000 من ح / الأستثمارات في شركة ساسكون ( +أ ) 10.000 الى ح / مكاسب من الشراء التفاوضي ( م ،+ح م)

الفرق وفقاً لنسبة السيطرة 25% الفرق بالزيادة في الاصول 1. القيمة الدفترية لحصة الملكية في صافي أصول الشركة المستثمر فيها = 400.000 Χ 25% = 100.000 2. اجمالي الفرق بين تكلفة الأستثمار و القيمة الدفترية لحصة الملكية = 110.000 - 100.000= 10.000 * يقوم المستثمر بتخصيص الفرق على الاصول و الالتزامات المحددة و الباقي مكاسب من الشراء التفاوضي. 3. جدول تخصيص الفروقات : ما يخص السنة الفرق وفقاً لنسبة السيطرة 25% الفرق بالزيادة في الاصول البند 5000 5.000 (20.000 Χ 25%) 20.000 المخزون 3.750 (15.000 \ 4) 15.000 (60.000 Χ 25%) 60.000 المباني 8750 فروقات مصدرها الاصول (10.000) مكاسب الشراء التفاوضي 10.000 (20.000 – 10.000 ) الفروقات بين التكلفة و القيمة الدفترية

القيود المحاسبية في دفاتر شركة بوست بطريقة الملكية : 4. قيد إثبات نصيب بوست من صافي دخل ساكسون بعد الأطفاء: 6.250 من ح/ الاستثمارات في شركة ساسكون (+أ ) 6.250 الى ح/ الدخل من الاستثمارات في شركة ساسكون (+ر ،+ ح.م ) (15.000 الدخل – 5.000 الزيادة للمخزون – 3.750 الزيادة للمعدات ) أو يتم عمل قيود بشكل منفصل : القيود المحاسبية في دفاتر شركة بوست بطريقة الملكية : أ. قيد إثبات الأرباح في 31 ديسمبر : 15.000 من ح/ الأستثمارات في شركة ساسكون (+أ) 15.000 الى ح/ الدخل من الأستثمارات في شركة ساسكون (+ح م) (60.000 Χ 25% ) ب. قيد تسجيل المبلغ الزائد المخصص لبند المخزون والذي تم بيعة السنة الحالية : 5.000 من ح / الدخل من الاستثمارات في شركة ساسكون ( - ح م ) 5.000 الى ح /الاستثمارات في شركة ساسكون (-أ) ج . قيد تسجيل الأستهلاك للمبلغ الزائد المخصص للمباني : 3.750 من ح / الدخل من الاستثمارات في شركة ساسكون ( - ح م ) 3.750 الى ح / الاستثمارات في شركة ساسكون (-أ) رصيد حساب الاستثمار 31 ديسمبر = 116.250 ( 110.000 تكلفة الأستثمار+ 10.000 المكاسب + 15.000 الدخل -10.000 التوزيعات -5.000 مخزون - 3.750 المعدات )

الواجب : 1. تمرين 1 صفحة 72 . 2. تمرين 2 (رقم 1، 3 ، 4 ، 8 ) صفحة 73 . 3. تمرين 3 صفحة 75 . 4. تمرين 4 صفحة 76 . 5. تمرين 5 صفحة 76 . 6. تمرين 7 ( النقاط 2، 3) صفحة 77 7. مسألة 2 صفحة 83 . 8.مسألة 4 صفحة 84 . 9. مسألة 6 صفحة 85 .