1. --- 大连得威税务师事务所有限公司

2. 问题 1 ： 我单位申请到财政补助资金 50 万元，收到、使用、核销时怎样做会计分录 ? 问题 2 ： 企业取得专项用途财政性资金 50 万，用于新建海水池塘 500 亩。请问怎样做 会计分录 ? 问题 3 ： 我单位收到财政拨付的创新基金，请问会计应计入什么科目，使用时如何进 行账务处理 ?

3. 解答： 一般公司制企业，如果执行《企业会计准则》，应该按照《企业会计 准则 16 号 - 政府补助》进行处理。 （一）与收益相关的政府补助 1 、用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收 益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入； 2 、用于补偿企业已发生费用或损失的, 取得时直接计入当期营业外收 入。

4. 解答： （二）与资产相关的政府补助 与资产相关的政府补助通常为货币性资产形式，企业应当在实际收到款项时， 按照到账的实际金额，借记 “ 银行存款 ” 等科目，贷记 “ 递延收益 ” 科目。将政府补 助用于购建长期资产时，相关长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处 理一致，通过 “ 在建工程 ” 、 “ 研发支出 ” 等科目归集，完成后转为固定资产或无形 资产。自相关长期资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长 期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益，借记 “ 递延收益 ” 科目，贷记 “ 营业外收入 ” 科目。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置 （出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置 当期的收益，不再予以递延。

5. 问题 1 ： 我家的江陵货车在账 5 万，去年处理卖了 2 万，年末还需要做什么账吗？ 问题 2 ： 我企业属于一般纳税人，卖了一个固定资产，这个固定资产是一辆车， 并且已在二手车交易市场交完了增值税，按税法规定申报增值税报表，但是， 按照会计准则，我出售固定资产应走固定资产清理科目，这样就造成了申报 表与账不符。也就是说，报表确认了收入，但是，账上确体现了固定资产清 理。请帮忙给予答复，是允许表和账不符呢，还是有其他的处理办法。

6. 解答： 提问中的相关细节不明确, 如 5 万元为固定资产原值还是净值？ 江陵货车是否为消费税应税消费 品？贵公司为增值税一般纳税人还是小规模纳税人等。 出售固定资产一般账务处理是： 1. 将固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 2. 确认收入并计提税金 借：现金等科目 贷：固定资产清理 应交税金 — 应交增值税

7. 解答： 3. 缴纳税款（应由二手车交易市场代征） 借：应交税金 — 应交增值税 贷：库存现金 4. 结转损益 （ 1 ）如为净损失 借：营业外支出 — 处置固定资产净损失 贷：固定资产清理 （ 2 ）如为净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入 — 处置固定资产净收益

8. 问题： 查补 2011 年销售收入，补交的增值税、所得税， 都通过 “ 以前年度损益调整 ” 科目做会计分录么？ 能结转销售成本么？

9. 解答： 根据企业会计准则，如果属于少确认收入，要补记收入和成本。 1 、 补交以前年度增值税会计处理： 补记收入 借：应收账款或银行存款 贷：以前年度损益调整 应交税费 - 增值税检查调整 补结转成本 借：以前年度损益调整 贷：库存商品 借：利润分配 - 未分配利润 贷：以前年度损益调整

10. 解答： 借：应交税费 - 增值税检查调整 贷：应交税费 - 未交增值税 借：应交税费 - 未交增值税 贷：银行存款 2 、补交以前年度所得税会计处理 借：以前年度损益调整 贷：应交税费 — 应交所得税 借：利润分配 - 未分配利润 贷：以前年度损益调整 借：应交税费 — 应交所得税 贷：银行存款

11. 问题： 我想请问一下 : 筹建期发生很多招待费, 这个怎么 做分录啊 ? 企业所得税税法不是规定招待费按照 实际发生的 60% 但不超过销售收入的千分之五允 许扣除吗 ? 那前期没收入发生的招待费应该怎么 办呢 ?

12. 解答： 1. 如果您执行《企业会计制度》，发生的业务招待费应计入 “ 长期待摊费用 — — 开办费 —— 业务招待费 ” ，在企业实际开始生产经营时，税法允许一次性摊 销或不少于 36 个月分期摊销。 2. 如果您执行《企业会计准则》（ 2006 修订），发生的业务招待费直接计入 “ 管理费用 —— 开办费 —— 业务招待费 ” 。 按照国家税务总局 2012 年第 15 号公告，开办期发生的业务招待费可按照实 际发生额的 60% 计入 “ 开办费 ” 。

13.  问题：  车辆出险后，因保险公司需发票原件，给我公司是发票复印件，我 公司用复印件入帐，这部分费用是否可以税前列支？如果保险理赔款 到帐，但不是全额到帐，余下的部分应怎么做帐务处理，是否可以税 前列支？

14. 解答：  （ 1 ）垫付修理费  借： 其他应收款 —— 某保险公司  贷：库存现金、银行存款等科目  （ 2 ）全额理赔  借： 银行存款  贷： 其他应收款 —— 某保险公司  （ 3 ）部分理赔  借： 银行存款  管理费用等科目  贷： 其他应收款 —— 某保险公司

15.  问题：  我想请教一下，当期购进商品的发票进不来，我需要进行库存商品的暂 估，然后实际销售了需要结转成本，等到发票到来的时候在对暂估的进行红 冲，结转的成本也红冲，最后按发票实际金额入账并结转实际的成本。  1. 如果这个发票是在 2011 年暂估，但是需要等到 2012 年发票才能开出 来，这种情况不就是已经跨年了吗？等发票真正开过来的时候应该如何记账 ？  2. 是按照正常的情况对暂估的进行红冲，结转的成本也红冲，最后按发 票实际金额入账并结转实际的成本这样记？  3. 还是因为是上年度的暂估，所以需要用到以前年度损益调整这个科目 来进行记账？  4. 这个发票是不是需要在汇算清缴之前开出来？要是开出来了应该如何 记账？开出来的话就记在 2012 年的某一个月就可以吗？  5. 开不出来是否需要做一些调整？汇算清缴后开出来应该怎么处理？

16. 解答：  根据上述情况，你公司在取得货物的月份没有发票先做暂估入账，在卖出货物的月份结 转成本，待取得发票时对暂估进行调整。  1 、入库时： 借：库存商品  贷：应付账款 — 暂估入库  2 、结转成本：  借：主营业务成本  贷：库存商品  3 、取得发票：  借：库存商品（红字）  贷：应付账款 — 暂估入库（红字）  根据发票金额：  借：库存商品  应交税金 - 应交增值税（进项税额）  贷：银行存款或应付账款  如果有差异再对结转的主营业务成本进行调整。 

17. 解答：  依据大国税函 [2010]20 号规定，如估计入库材料成本已列支，应在企业所得税汇算清缴期内收回 发票，否则不得列支。另根据《 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》国家税务总局公 告 2011 年第 34 号规定， 六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、 费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账 面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。  2011 年度的处理  1 、 2011 年购进货物但是未取得发票，按照协议购进价格暂估入库：  借：库存商品  贷：应付账款  2 、 2011 年销售时按照暂估价结转销售成本，  借：主营业务成本  贷：库存商品  2012 年的处理  1 、 2012 年取得发票时，按照实际购进价格入账，同时冲减 2011 年暂估入库成本：

18. 解答：  借：库存商品（红字）  贷：应付账款（红字）  同时，  借：库存商品  应交税金 - 应交增值税（进项税额）  贷：银行存款或应付账款  2 、按照实际购进价格调整销售成本：  先冲减 2011 年按照暂估价结转的销售成本：  借：以前年度损益调整（红字） -2011 年主营业务成本  贷：库存商品 ( 红字 )  同时，按照实际购进价格结转销售成本：  借：以前年度损益调整 -2011 年主营业务成本  贷：库存商品 （注：根据上述 2011 年 34 号公告的规定，贵公司应在所得税汇算期内（即 2012 年 5 月 31 日前）索取发 票）

19. 问题： 公司为销售 A 产品（不含税售价 10 元， 成本 6 元 ) 赠送 B 产品（不含税售价 5 元 成本 3 元）账务处理方式？

20. 解答：  买一赠一，每个商品的售价按其销售总价的比例计算，由于 A,B 商品售价总额为 15 元 （ A 为 10 元， B 为 5 元），即 A 的售价为 10/15*10=6.67 元， B 的售价为 5/15*10=3.33 元 。  借：应收账款、银行存款等科目 11.7  贷：主营业务收入 ——A 产品 6.67 元  ——B 产品 3.33 元  应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 1.70 元  借：主营业务成本 9 元  贷：库存商品 ——A 产品 6 元  ——B 产品 3 元

21. 问题： 根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》国税函 [2008]828 号，我公司在 处 理属于通知中第二（二）项 “ 用于市场推广或销售 ” 业务时产生疑问。假设我公司将自产的成本 80 元、 售价 100 元（不含税）、增值税率 17% 的产品用于市场推广，我公司目前会计处理方式为： 借：销售费用 97 （ 80+100×17% ） 贷：库存商品 80 应交税费 - 应交增值税（销项税额） 17 在会计事务所对我公司进行所得税汇算清缴辅导时指出，该部分应该按照通知要求视同销售单方 面调增应纳税收入 100 。但我公司研究，假设变更处理方式，会计按以下方式处理： 借：销售费用 117 ， 贷：主营业务收入 100 贷：应交税费 - 应交增值税（销项税额） 17 同时，借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 。 这样一来，收入按实入账，不用再调整，便其实与我公司目前的处理方式相比，只是收入、费用 同增 100 ，对应纳税所得额并无影响。 由于国税函 [2008]828 号并未指出收入、费用同步调增，但按照业务实质，关键是计算口径的问题， 一是自产产品的处理环节，二是使用自产产品的环节，如果按照视同销售口径（即对外口径），则 收入调增时，使用该产品的价值计算也应调增，应该与使用外购产品同样效果，可以视为将产品销 售、然后购回使用的效果；如果按照对内口径，则只是自己生产的行为服务与企业生产经营，只以 成本计量即可

22. 解答： 会计核算按照成本价结转。 国税函 [2008]828 号中的理解：如果企业将资产移送他人，因资产所有权属已发生改变而不属 于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。这种情况主要包括将资产用于市场推广或销售、用 于交际应酬、用于职工奖励或福利、用于股息分配、用于对外捐赠、其他改变资产所有权属的用途。 凡是企业处置资产属于按规定视同销售确定收入的，属于企业自制的资产，应按企业同类资产 同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

23. 联系电话： 39760531 39760532 移动电话： 13372872808 13840801868 邮箱地址： hardwork@163.comhardwork@163.com 网 址： www.cs0411.com