1. تخطيط وتوثيق عملية التدقيق
الفصل السادس
تخطيط وتوثيق عملية التدقيق

2. أهداف الفصل السادس سيتم في هذا الفصل التعرف على :
أهمية التخطيط في عملية التدقيق
خطوات عملية التدقيق
الإجراءات التي تسبق عملية التخطيط
الإجراءات اللازمة لوضع خطة التدقيق
الإجراءات اللازمة بعد عملية التخطيط
كيف يتم تنظيم مكتب التدقيق
كيف تتم عملية التوثيق

3. تخطيط وتوثيق عملية التدقيق
عُرفت عملية التدقيق بأنها عملية منتظمة لجمع الأدلة وتقييمها للخروج بأي معقول حول صدق وعدالة القوائم المالية ، لذا نجد أن عملية التدقيق تتشكل من خطوات منطقية ومدروسة تستمد من الخبرة العملية المبنية على المؤهلات العلمية وعادة ما يتطلب تنفيذ هذه المهمة الالتزام بخطواتها المنطقية والمدروسة والتي تمثل بحد ذاتها دليل على بذل العناية المهنية في هذا المجال وتعطي المدقق المجال لتنظيم عمله والوصول لنتائج معقولة

4. تخطيط وتوثيق عملية التدقيق
الخطوة ألأولى
قبول مهمة التدقيق وما قبلها
الخطوة الثانية
التخطيط لعملية التدقيق
الخطوة الثالثة
تنفيذ اختبارات الرقابة الأساسية للعمليات
الخطوة الرابعة
تنفيذ إجراءات المراجعة التحليلية والاختبارات التفصيلية
الخطوة الخامسة
استكمال عملية المراجعة

5. تخطيط وتوثيق عملية التدقيق
الخطوة الأولى : قبول مهمة التدقيق وما قبلها (ما قبل التخطيط)
على المدقق أن يتفهم بيئة العمل التي سيبدأ بها سواء كان ذلك للمرة الأولى أو كان مستمراً ليساعده ذلك في كيفية اتخاذ القرار للقبول أو عدم القبول
قبول العملاء والاستمرار معهم :
العملاء الجدد تتحدد العلاقة معهم بناءً على سمعتهم ومركزهم المالي وقدرتهم التنافسية والقدرة على الاستمرار وعلاقة الإدارة مع المدقق السابق
العملاء القدامى فيقيم المدقق مدى تعاون الإدارة معه وتوفير الأدلة والبيانات التي يطلبها وحجم التضارب في المصالح وعدم تأخير أتعاب المدقق السابقة أو وجود دعوى قضائية ضد المدقق من العميل

6. تخطيط وتوثيق عملية التدقيق
الأسباب التي تجعل العملاء يطلبون التدقيق قد يكون من أهم الأسباب التي تجعل العميل يطلب التدقيق هو تعدد الفئات التي تعتمد على التقرير وتعدد مصالحها المرتبطة بذلك وهذا بدوره يؤدي لزيادة مخاطر الأعمال ومن ثم المخاطر المقبولة المرتبطة بالتدقيق مما يضطر المدقق لجعل مخاطر التدقيق المقبولة منخفضة جداً مما يزيد من أعباء التدقيق وتكاليفه لذا قد يرفض المدقق قبول المهمة أو يطلب أتعاب أكبر لهذه المهمة

7. تخطيط وتوثيق عملية التدقيق
التفاهم مع العملاء على شروط الاتفاقية لمهمة التدقيق إذا قبل المدقق العمل مع أحد العملاء الجدد أو القدامى فإنه يتطلب منه أن يتفق مع العميل على شروط الاتفاقية ورسالة الارتباط (كتاب التكليف) ما هي الأهمية المتوقعة لرسالة الارتباط بين المدقق والعميل ؟؟ تمثل هذه الرسالة عقد الاتفاق بين الطرفين ويتحدد بناءً عليها المسؤوليات لكلا الطرفين وكذلك تمثل مرجع في حالة وجود سوء فهم أو خلاف بين الطرفين

8. تخطيط وتوثيق عملية التدقيق
ما هي محتويات رسالة الارتباط ؟؟
الهدف من تدقيق البيانات المالية التي ستقدم
مسؤولية الإدارة عن إعداد البيانات
نطاق عملية التدقيق
شكل التقرير أو التقارير
الإشارة إلى استخدام العينات ومسؤولية المدقق عن الانحرافات
الإشارة إلى ضرورة توفير كل المعلومات والبيانات والسجلات الضرورية
بعض الأمور التي يرغب المدقق إضافتها لرسالة الارتباط
ترتيبات التخطيط لعملية التدقيق
الحصول على كتب التمثيل من الإدارة
الطلب من العميل تأكيد بنود رسالة الارتباط والموافقة عليها
وصف لتقارير أخرى يتوقع أن يصدرها المدقق
أساس حساب الأتعاب

9. تخطيط وتوثيق عملية التدقيق
يتبع محتويات رسالة الارتباط ؟؟
بعض الأمور التي يرغب المدقق إضافتها لرسالة الارتباط
مشاركة مدققين آخرين وخبراء في العمل
مشاركة موظفو العميل والمدققين الداخليين
ترتيبات الاتصال بالمدقق السابق إن وجد
أي اتفاقيات أخرى مع العميل

10. تخطيط وتوثيق عملية التدقيق
محتويات رسالة الارتباط عند تدقيق شركات تابعة لشركات قابضة
يحدد المدقق في الرسالة طريقة تعيين المدقق للشركة التابعة
يحدد إذا كان سيصدر تقريراً منفصلا أم لا
المتطلبات القانونية للشركة التابعة
حجم العمل الذي يقوم به المدققون الآخرون
نسبة الملكية للشركة الأم في الشركة الأخرى
درجة استقلالية إدارة الشركة التابعة عن الأم

11. محتويات رسالة الارتباط عند التدقيق المستمر
إذا تكرر التدقيق لنفس العميل ووجدت ظروف تتطلب إعادة النظر في بعض الشروط أو المتطلبات ومن هذه العوامل :
العميل يسيء فهم هدف التدقيق وحدود العمل
تغيرات في بعض الشروط أو إعادة صياغة لظروف معينة
تغييرات في إدارة الشركة التي يتم تدقيقها
تغير في طبيعة عمل أو حجم أعمال الشركة تحت التدقيق
متطلبات قانونية جديدة أو إضافية

12. التخطيط وتوثيق عملية التدقيق
كيف يتم اختيار فريق عمل التدقيق ؟؟
يتم تحديد احتياجات العمل مثل عمليات الجرد والمراجعة الحسابية والمراجعة المستندية والتحقق من وجود الأصول وملكيتها .....إلخ ، ثم يحدد المدقق الإمكانيات المتاحة لديه من العناصر المؤهلة والكفاءات والمهارات ويقوم بتوزيع المهام عليهم وفقاً لخبراتهم وكفاءاتهم ووفق البرنامج الزمني لإنجاز المهام المختلفة

13. أهمية التخطيط وتوثيق عملية التدقيق
ما هي الأمور التي يحققها التخطيط للمدقق ؟؟
يساعد التخطيط على تنظيم العمل وبذل العناية المهنية المطلوبة ومتابعة المهام ومن يقومون بإنجازها بشكل أفضل علاوة على:
الحصول على الأدلة الكافية وتجنب المسائلة القانونية
الاستخدام الأمثل لإمكانيات المدقق والتركيز على الأمور الهامة
التقليل من أي خلاف قد يحصل بسبب عدم وضوح خطوات التدقيق

14. مكونات التخطيط لعملية التدقيق
ما هي الأمور التي يشملها التخطيط ؟؟
الحصول على درجة معقولة من الفهم لطبيعة عمل المشروع والصناعة والنواحي القانونية للعمليات التي يقوم بها المشروع
الإجراءات التحليلية الأولى
تحديد مستويات أولية للمادية ومخاطر التدقيق
دراسة وفهم نظام الرقابة الداخلية للعميل وتقييم لمخاطر الرقابة
تصميم للخطة العامة والإجراءات التفصيلية

15. مكونات التخطيط لعملية التدقيق
أولاً : الحصول على درجة معقولة من فهم لطبيعة نشاط الشركة
وهي من أول خطوات التدقيق التي يتم فيها معلومات عن نشاط العميل وطبيعته القانونية ونشاط الصناعة ومن المعلومات التي يتم جمعها
زيارة الشركة والحصول على معلومات عن العمليات التشغيلية والفنية للشركة من خلال مقابلات الموظفين
تحديد جميع أطراف العلاقة بهذه العمليات والأطراف التي تتأثر بها بشكل مادي
الحصول على معلومات عن التعاقدات أو الالتزامات القانونية للعميل
معلومات عن النظام المحاسبي ونظام الرقابة الداخلية بكل أجزائها
وهذا كله يساعد المدقق في تكوين تصور واضح حول التوقعات لمختلف بنود البيانات ، وتأثر الشركة بخصائص الصناعة ، وتقييم معقولية التقديرات المحاسبية ، والتعرف على بعض خصائص الشركات من حيث القواعد المحاسبية الخاصة

16. مكونات التخطيط لعملية التدقيق
ثانياً: القيام بإجراءات المراجعة التحليلية
ويقصد بذلك فحص المعلومات المالية ومقارنتها مع معلومات مالية لنفس المنشأة والمعلومات المالية للصناعة والمنافسين لمعرفة مدى التجانس بين هذه المعلومات ، وهذه خطوة إلزامية في مرحلة التخطيط فهي تساعد المدقق على فهم نشاط العميل وإمكانية الاستمرارية للشركة وتساعد المدقق في تسليط الضوء على مواطن الضعف المحتملة وتركيز الاختبارات فيها
ثالثاً : تحديد المستويات الأولية للمادية وتقدير مخاطر التدقيق
تتمثل المادية في مقدار التحريف أو الحذف أو الانحراف في البيانات المالية والتي تؤثر في قرار مستخدم البيانات المالية وتتمثل المادية في الناحية الكمية والناحية النوعية

17. تحديد المستويات الأولية للمادية وتقدير مخاطر التدقيق
المادية من ناحية كمية
ويرتبط ذلك بحجم الانحرافات التي يتم تقديرها من قبل المدقق ، ولكن يمكن تغيير هذا التقدير مع تقدم عملية التدقيق ويساعد ذلك في عملية التخطيط لجمع الأدلة ، وعادة ما يختار المدقق مستوى مادية أقل في هذه المرحلة من المراحل اللاحقة ليكون أكثر تحفظا في جمع الأدلة
وقد يكون مستوى الإنحرافات في شركة صغيرة مادياً ولكن في شركة كبيرة لا يكون ماديا ، ويمكن استخدام صافي المبيعات أو مجمل الربح أو إجمالي الأصول

18. تحديد المستويات الأولية للمادية وتقدير مخاطر التدقيق
المادية من ناحية كمية :
خطوات تحديد مستوى المادية :
تحديد الحكم الأولي للمادية
تخصيص الحكم الأولي إلى مجموعات فرعية
تقدير الانحراف الإجمالي في كل مجموعة
تقدير الأثر المشترك للتحريف في كافة المجموعات
مقارنة الأثر المشترك أو الحكم الأولي من أجل اتخاذ القرارات

19. تحديد المستويات الأولية للمادية وتقدير مخاطر التدقيق
المادية من ناحية نوعية :
قد يكون الانحراف أو الخطأ مادي بناءً على نوعيته وبغض النظر عن القيمة النقدية له ، فالخطأ المقصود أهم من الخطأ غير المقصود وإن تكرر الأخير ومخالفات الإدارة أهم من مخالفات العاملين الخ
هل يؤثر مستوى المادية على رأي المدقق وتقريره ؟؟
يؤثر مستوى المادية في تقرير المدقق حسب الاحتمالات التالية
في حال كون الإنحرافات بسيطة وليست ذات أهمية فيكون التقرير نظيف
في حال أن الانحرافات مهمة ولكن غير جوهرية أي ليس لها تأثير على كل عناصر القوائم المالية أي لا تجعل القوائم المالية مضللة فيعطي تقريراً متحفظاً يذكر فيه صدق وعدالة القوائم باستثناء أمر معين متحفظ عليه
إذا كان الانحراف جوهري ويمتد لمعظم عناصر القوائم المالية مما يجعلها مضللة بصورة عامة فانه يعطي تقريراً مخالفاً أو يمتنع عن إبداء الرأي

20. مخاطر التدقيق
إن ظروف عدم التأكد تجعل من القيام بعمل معين في هذه الظروف أمراً ينطوي على مخاطر ، ويتطلب مهارة في كيفية التعامل معه ، فالمدقق يواجه خطر إصدار تقرير يتضمن رأياً معيناً ولكن قد يكون هذا الرأي مبنيٌ على حكم خاطئ بسبب أمور لم يعلمها المدقق أو لم يكتشفها ومخاطر التدقيق تعرف بأنها احتمال أن تحتوي القوائم المالية المدققة على خطأ أو تحريفات مادية ولم يكتشفها المدقق أو احتمال خروج المدقق بنتيجة غير مناسبة مثلا أن يصدر المدقق تقريراً نظيفاً في حين أن القوائم المالية تحتوي على تحريفات مادية أو العكس وهذا يؤدي بالمدقق للمسائلة القانونية وهذه المخاطر لا يمكن التخلص منها بشكل مطلق ولكن يمكن تخفيضها لأدنى مستوى ممكن

21. مخاطر التدقيق ما هي الطريقة الأمثل للتعامل مع هذه المخاطر ؟؟
كانت الطريق المتبعة سابقاً هي طريق النظم لتقليل المخاطر وتقوم على أساس أن المدقق يقوم بالفحص من الأسفل إلى الأعلى أي اختبار نظام الرقابة الداخلية والنظام المحاسبي ليشكل رأي حول جودة النظام المحاسبي واكتمال السجلات ومدي خلوها من التحريفات وهذه الطريقة مبنية على أساس ما يلي :
التحقق من نظام الرقابة الداخلية وتقييمه وتسجيل النتائج
التثبت من النتائج الأولية لتقييم نظام الرقابة الداخلية للبدء باختبارات الالتزام به
وضع برنامج الاختبارات التفصيلية بناء على اختبارات الإلتزام
ولكن هذه الطريقة لا تتعامل مع أخطار التدقيق مباشرة بسبب عدم قدرتها على ربط جميع المتغيرات في عملية التدقيق وبالتالي قد تتطلب زيادة التكلفة والجهد من المدقق وفريقه للوصول لنتائج معقولة

22. مخاطر التدقيق
ما هي الطريقة الأمثل للتعامل مع هذه المخاطر ؟؟ الطريقة الثانية تنطلق من مفهوم المخاطر للتدقيق وتركز عليها ، فهي تحدد إلى أي مدى توجد مخاطر لعملية التدقيق التي يقوم بها المدقق والطريق التي من خلالها يستطيع تقليل أثر هذه المخاطر إلى أدنى مستوى ممكن وهذا ما يجعل المدقق يخطط لهذه المهمة بشكل أفضل مما لو كان لا يعلم ما هي المخاطر المحيطة به ومستوياتها وعادة ما تكون هذه المخاطر بسبب تداخل عدة أنواع من الأخطار للتدقيق

23. مخاطر التدقيق (مخاطر التدقيق)
مخاطر التدقيق المقبولة
المخاطر المتوارثة أو المتأصلة
مخاطر الرقابة
مخاطر الاكتشاف
مخاطر التدقيق

24. مخاطر التدقيق
أولاً : مخاطر التدقيق المقبولة أو الممكن تحملها (AAR) وتُعني احتمال وجود خطأ أو تحريف مادي في القوائم المالية وعدم تمكن المدقق من اكتشافه بالرغم من بذل العناية المهنية المعقولة أو هي المخاطر المقبولة لدى المدقق بأن يقوم باستنتاج نتيجة غير سليمة بعد الانتهاء من إجراءات التدقيق ، وقد يرجع سبب ذلك إلى طبيعة عملية التدقيق

25. مخاطر التدقيق
ثانياً: المخاطر المتوارثة أو المتأصلة (IR) وتعرف بأنها المخاطر المرتبطة بطبيعة العنصر أو النشاط ، فهناك احتمال وقوع انحراف مادي في هذا العنصر أو النشاط وهناك احتمال وقوع عدة انحرافات بحيث لو جمعت مع بعضها ستشكل انحراف مادي ، وأسباب ذلك عادة ضعف الرقابة أو عدم وجودها وترتبط بطبيعة المنشأة وبيئتها ، ومن هذه البنود النقدية بأنواعها ، ومن الأنشطة المخزون السلعي

26. مخاطر التدقيق
ثالثاً: مخاطر الرقابة (CR) وهو الخطر الناتج عن احتمال عدم تمكن أنظمة الرقابة الداخلية من منع أو اكتشاف الأخطاء والتحريفات التي قد تقع ، سواء كانت هذه الأخطاء والتحريفات مادية بصورة منفردة أو في مجموعها تصبح مادية على مستوى بند معين أو نشاط ما ، ولأن المدقق يعتمد على نظام الرقابة الداخلية بشكل كبير فعليه أن يأخذ هذا النوع من المخاطر بعين الاعتبار

27. مخاطر التدقيق رابعاً: مخاطر الاكتشاف (DR)
وهو الخطر الناتج عن احتمال عدم تمكن الاختبارات الجوهرية والإجراءات التحليلية من اكتشاف الأخطاء والتحريفات المادية التي قد تقع ، سواء كانت هذه الأخطاء والتحريفات مادية بصورة منفردة أو في مجموعها تصبح مادية على مستوى بند معين أو نشاط ما ، وتنقسم إلى :
خطر المراجعة التحليلية :أي عدم قدرة الإجراءات التحليلية من كشف الإنحرافات المادية
خطر الاختبارات التفصيلية:أي عدم قدرة الاختبارات التفصيلية من كشف الإنحرافات المادية

28. مخاطر التدقيق
خامساً: مخاطر العينات(SR) وهي المخاطر الناتجة عن احتمال خروج المدقق بنتيجة من العينة تختلف عن النتائج الممكن الخروج بها فيما لو تم تدقيق المجتمع كاملاً سادساً: مخاطر غير متعلقة بالعينات(NSR) وهي المخاطر الناتجة عن احتمال الخروج بنتيجة غير سليمة ولكن ليس بسبب عملية المعاينة ولكن بسبب قدرات وكفاءات المدقق ومعاونيه في اختبار المفردات وتقويم النتائج ويرجع ذلك لعدم تمكن المدقق من إجراء اختبارات معينة أو التقصير في العمل أو عدم اختيار العينة بشكل سليم وممثلة للمجتمع

29. مخاطر التدقيق النموذج الرياضي لحساب مخاطر التدقيق :
مخاطر التدقيق المقبولة =
المخاطر المتأصلة ×مخاطر الرقابة ×مخاطر الاكتشاف
وعادة ما يقرر المدقق بخبرته ودرايته نسبة لمخاطر التدقيق يمكن أن يتحملها وهي 5% كمعدل للمخاطر التي يتحملها ، ويأخذ في الاعتبار بعض العوامل ذات العلاقة بذلك مثل :
درجة اعتماد المستخدمين الخارجيين للقوائم المالية (علاقة طردية مع المخاطر)
احتمال تعرض العميل لصعوبات مالية بعد إصدار القوائم المالية مما يزيد احتمال مقاضاة المدقق
نزاهة الإدارة واستقامتها فكلما كان العميل غير نزيه أو مشكوك في أداؤه تطلب من المدقق تقييم المخاطر بشكل منخفض والعكس

30. مخاطر التدقيق
حساب مخاطر الاكتشاف : مخاطر الاكتشاف المقبولة = المخاطر المقبولة ÷ (مخاطر الرقابة × المخاطر المتأصلة) ويبن هذا النموذج العلاقة بين المخاطر المقبولة ومخاطر الاكتشاف حيث العلاقة طردية بينهما ، والعلاقة بين مخاطر الرقابة والمخاطر المتأصلة من ناحية ومخاطر الاكتشاف من ناحية أخرى علاقة عكسية ، مما يزيد نسبة التأكد التي ينبغي على المدقق الحصول عليها من الاختبارات التفصيلية

31. أمثلة على مخاطر التدقيق
بفرض مخاطر التدقيق المقبولة (التي يمكن تحملها) 5% ، والأخطار المتأصلة أو المتوارثة 80% خاصة لعميل ناجح وصناعة مستقرة ، ومخاطر الرقابة 30% (رقابة قوية) ، بناءً على ذلك تكون مخاطر الاكتشاف 21% ، وهذا معناه أن الإجراءات التفصيلية وإجراءات المراجعة التحليلية لا تستطيع اكتشاف الإنحرافات المادية والهامة بنسبة 21% ، وتكون نسبة التأكد من النتائج 79% ، وكلما زادت هذه النسبة تطلب الأمر من المدقق توسيع اختباراته وبالتالي زيادة حجم العينة

32. الأمور التي يشملها التخطيط
رابعاً : دراسة وفهم نظام الرقابة الداخلية للعميل وتقييم مخاطر الرقابة ويقوم المدقق بذلك لفهم طبيعة عمل المؤسسة وتسلسل الإجراءات فيها ونطاق الإشراف وتوزيع الصلاحيات والمتابعة والمساءلة ومدى توفر المستندات ودليل للإجراءات ونظام الموازنات التقديرية واللوائح والأنظمة المعمول بها وغير ذلك من متطلبات الرقابة الداخلية

33. الأمور التي يشملها التخطيط
خامساً : تصميم الخطة العامة وبرنامج التدقيق التفصيلي ويتم ذلك في نهاية عملية التخطيط وبعد تقدير المخاطر لعملية التدقيق يقوم المدقق بوضع برنامج التدقيق التفصيلي والذي يبين كل الإجراءات التفصيلية والتي تتعلق بكل هدف ومهمة لعملية التدقيق ويشمل كذلك التوقيت المناسب لإنجاز ذلك وحدود ذلك الإجراء أو المهمة ويمتد البرنامج لكل من نظام الرقابة الداخلية بمكوناته والاختبارات التفصيلية للعمليات والأرصدة والإجراءات التحليلية

34. الأمور التي يشملها التخطيط
الخطوة الثالثة : تنفيذ اختبارات الرقابة والاختبارات الأساسية للعمليات
أما اختبارات الرقابة فيتم فيها التحقق من ملائمة نظام الرقابة الداخلية للأهداف التي من أجلها وضع ، ومدى فاعليته في التنفيذ والتطبيق على أرض الواقع لينسجم مع الأهداف ، ويستخدم المدقق أدوات الفحص هنا مثل الاستفسار والملاحظة وفحص الوثائق وإعادة تشغيل بعض الأنشطة
أما الاختبارات التفصيلية للعمليات فهدفها هو التحقق مما إذا كانت هناك تحريفات في القيم النقدية لهذه العمليات فيتم التحقق من الحدوث والوجود ، والاكتمال ،والدقة(الترحيل والتلخيص) ،والتوقيت ، والتبويب

35. الأمور التي يشملها التخطيط
الخطوة الرابعة: تنفيذ إجراءات المراجعة التحليلية والاختبارات التفصيلية للأرصدة
وفيها يتم اختبار أرصدة الحسابات النهائية في دفتر الأستاذ والخاصة بقائمة الدخل والميزانية خاصة ، وتتم الاختبارات التفصيلية للأرصدة من أجل التأكد من الوجود والحدوث والاكتمال والدقة والقيمة القابلة للتحقق والربط بين تفصيلات الحسابات والتوقيت والحقوق والالتزامات والعرض والإفصاح
أما الإجراءات التحليلية فتتم بفحص الحسابات ومقارنتها للتحقق من مدى التجانس بين الحسابات وواقع المنشأة ، وتحليل للعلاقات بين بنود القوائم المالية وغير المالية لعدة فترات ، وتتم في المراجعة التحليلية المراجعة الانتقادية

36. الأمور التي يشملها التخطيط
الخطوة الخامسة: استكمال عملية التدقيق وإصدار التقرير النهائي للمدقق
ويتم فيه القيام بعدة أمور مثل :
اختبارات الالتزامات المحتملة (المستقبلية) والتي قد تصبح ديون مستقبلية لعدة عوامل منها وجود مدفوعات لطرف آخر بسبب تلف في أصل في المستقبل مثل ضمان المنتجات ، وظروف عدم تأكد بهذا الحدث ، والقيمة الفعلية للالتزام غير معلومة إلا بعد حدوث هذا الأمر
تدقيق الأحداث اللاحقة : وهي الأحداث التي تقع بعد نهاية السنة المالية وحتى تاريخ التقرير
تجميع الأدلة بشكل نهائي وتقييمها : وهي أدلة إضافية حول الاستمرارية والإجراءات التحليلية النهائية والحصول على رسالة التمثيل ثم إصدار التقرير بشكله النهائي والاتصال بلجنة التدقيق والإدارة لأي أمر مهم

37. تنظيم مكتب التدقيق
تمثل منشات التدقيق مؤسسات لا بد من أن توفر هيكل تنظيمي وإدارة سليمة حسب الحجم ونوع الملكية وطبيعة العمل ، وغالباً ما يتم تقسيم المكتب أو شركة التدقيق إلى أقسام ويكون فيها شركاء ومنهم شركاء مسئولون أمام العملاء ويتخذ الشركاء قرارات قبول العملاء والاستمرار معهم وتشكيل الرأي ويكون هؤلاء مسئولون عن أي إهمال أو تقصير ويتولى أحد الشركاء إدارة المكتب بشكل عام ، ومن الشركاء من يتولون الأعمال الفنية والإدارية مثل التخطيط للعمل والإشراف وإعداد التقرير النهائي ، وغالباً ما يساعد هؤلاء مجموعة من المدققين القدامى والجدد والمساعدين والمتدربين وتتحدد لكل منهم مهام معينة حسب درجته وخبرته

38. توثيق عملية التدقيق (معيار رقم 230)
توثيق عملية التدقيق (معيار رقم 230)
يستخدم للتوثيق أوراق للعمل تشمل سجلات وملفات ويوثق فيها كل المعلومات خلال عملية التدقيق منذ البداية وحتى النهاية سواء كانت البيانات من داخل أو خارج المؤسسة أو بيانات يقوم المدقق بنفسه بالحصول عليها وتنقسم هذه الأوراق إلى قسمين أساسيين هما : 1- الملف الدائم : ويشمل بيانات دائمة وثابتة ومستمرة مثل عقد التأسيس والنظام الأساسي للشركة وبيانات عامة مثل العنوان وطبيعة العمل ، وكذلك معلومات عن نظام الرقابة الداخلية والنظام المالي للشركة ودليل الإجراءات والهيكل التنظيمي والقوائم المالية لسنوات سابقة وخطط وبرامج التدقيق لسنوات سابقة وتقارير التدقيق السابقة ، والمبادئ المحاسبية المتبعة

39. توثيق عملية التدقيق (معيار رقم 230)
توثيق عملية التدقيق (معيار رقم 230)
2- الملف الجاري (المؤقت): ويشمل بيانات السنة الحالية مثل رسالة الارتباط للسنة الحالية وبرنامج التدقيق الحالي والقوائم المالية الحالية والاستفسارات والملاحظات وجميع الأدلة الحالية التي حصل عليها المدقق وكشوف الأصول والإهلاك والالتزامات

40. توثيق عملية التدقيق (معيار رقم 230)
توثيق عملية التدقيق (معيار رقم 230)
الهدف من الاحتفاظ بأوراق العمل
يهدف المدقق من وجود أوراق العمل والاحتفاظ بها إلى ما يلي:
لمساعدة المدقق في التخطيط والإشراف ومتابعة أعمال التدقيق
لاستخدامها كدليل عمل على ما تم إنجازه ومؤشر على بذل العناية المهنية الواجبة
تعتبر هذه الأوراق أساس تكوين الرأي النهائي من خلال الربط بينها ومراجعة النتائج

41. توثيق عملية التدقيق (معيار رقم 230)
توثيق عملية التدقيق (معيار رقم 230)
الهدف من الاحتفاظ بأوراق العمل
يهدف المدقق من وجود أوراق العمل والاحتفاظ بها إلى ما يلي:
لمساعدة المدقق في التخطيط والإشراف ومتابعة أعمال التدقيق
لاستخدامها كدليل عمل على ما تم إنجازه ومؤشر على بذل العناية المهنية الواجبة
تعتبر هذه الأوراق أساس تكوين الرأي النهائي من خلال الربط بينها ومراجعة النتائج

42. توثيق عملية التدقيق (معيار رقم 230)
توثيق عملية التدقيق (معيار رقم 230)
ملكية وسرية أوراق التدقيق تعتبر أوراق العمل في التدقيق ملك للمدقق ويحتفظ بها بشكل مناسب ولمدة مناسبة ، ويحافظ على محتوياتها ولا يقدم ما فيها لأي طرف بطريقة مخالفة للقانون ،وهذه الأوراق من صنع المدقق ولا يقدمها للعميل ، ولكن يقدم للعميل السجلات والمستندات والدفاتر الخاصة بالعميل بعد انتهاء العمل ويمكن تزويد العميل بنسخة من الوثائق التي حصل عليها المدقق ، وعادة ما يقدم المدقق هذه الأوراق أو المعلومات في حالة موافق العميل على ذلك أو للدفاع عن النفس أو بناءً على طلب المحكمة للشهادة أو في حالة طلب لجان الجودة