1. البرنامج التدريبى للزملاء الجدد
اختبارات التحقيق

2. الإطار العام لإعداد و عرض القوائم المالية للشركات المساهمة
قائمة التدفقات النقدية
قائمة الدخل
قائمة الدخل
الميزانية
قائمة التغير فى حقوق الملكية
القوائم المالية
محتوى معلوماتى
( الإيضاحات)
شكل
(نماذج القوائم)
المعايير و القوانين واللوائح السارية

3. تأكيدات القوائم المالية – المعيار الدولى رقم (500)
القوائم المالية هى مسئولية الإدارة و التأكيدات الموجودة بها سواء أكانت صريحة أو ضمنية تعتبر مسئولية الإدارة ، وفى مراجعة القوائم المالية يقوم المراجع بإجراء اختبارات التحقق من أجل التأكد من عدم وجود أخطاء هامة فى القوائم المالية .
و يتمثل الهدف الرئيسى من اختبارات التحقق فى مدى تأييد الأدلة المتوافرة للتأكيدات المناسبة لها بالقوائم المالية .

4. مراحل عملية المراجعة تخطيط المراجعة
تقييم نظم المحاسبة والرقابة الداخلية و مخاطر المراجعة
نظم محاسبة و رقابة داخلية يمكن الاعتماد عليها
نظم محاسبة و رقابة داخلية ضعيفة
اختبارات نظم الرقابة الداخلية ( اختبارات الرقابة)
نظم الرقابة تعمل بفاعلية كما هو مصمم
نظم الرقابة لا تعمل بفاعلية
فحص دقيق للمعاملات و الأرصدة
فحص قليل من المعاملات و الأرصدة ( اختبارات التحقق)
الفحص الشامل للقوائم المالية
تقرير مراقب الحسابات

5. تأكيدات القوائم المالية – المعيار الدولى رقم (500)
العرض و
الإفصاح
الاكتمال
تأكيدات أهداف
الإدارة المراجعة
الحقوق و
الالتزامات
الوجود
التقييم
الصحة

6. التقييم التفصيلى لمخاطر الرقابة الداخلية
يجب على المراجع أن يتفهم النظام المحاسبى للمنشأة عند تقييمه لمخاطر الرقابة و يساعد ذلك المراجع فى تحديد ما يلى :
أهم نوعيات المعاملات فى عمليات المنشأة .
كيفية نشأة هذه المعاملات .
الدفاتر و السجلات المحاسبية الهامة و المستندات المؤيدة و الحسابات المدرجة فى القوائم المالية .
الدورة المالية و المحاسبية المستخدمة فى إعداد القوائم المالية من بداية حدوث المعاملات و الأحداث الهامة حتى إظهارها فى القوائم المالية .

7. إجراءات الرقابة
هى تلك الإجراءات التى تضعها المنشأة للوصول إلى أهدافها ، و تتضمن هذه الأهداف فى المحيط المحاسبى سلطات الاعتماد المناسبة و فورية و دقة تسجيل المعاملات فى الفترات المناسبة و المحافظة على الأصول و التأكد من وجود و تسجيل الأصول .
الغرض الأساسى من إجراءات الرقابة هو :
- منع.
- اكتشاف.
- تصحيح.

8. الهدف من الرقابة الداخلية فى النظام المحاسبي ( معيار 400)
أن المعاملات تم تنفيذها طبقاً لسلطات الاعتماد المسموح بها.
أن جميع المعاملات قد تم تسجيلها بالقيمة الصحيحة فى الحساب الخاص بها عن الفترة المحاسبية التى تخصها من أجل اعداد القوائم المالية .
تحديد حق الوصول و التعامل مع الأصول و السجلات بحيث لا تكون متاحة إلا للأشخاص المرخص لهم بذلك .
أنه يتم إجراء جرد دورى للأصول و مقارنة الأصول المسجلة مع الأصول المجرودة فعلياً و أنه يتم اتخاذ الإجراء اللازم عند وجود أية فروق .

9. محددات فاعلية نظام الرقابة الداخلية
محاولة إدارة المنشأة الموازنة بين تكلفة الرقابة مع فوائدها .
يتم تطبيق الرقابة الداخلية على المعاملات النمطية و ليس على تسويات نهاية العام والتى عادة ما تكون كبيرة و معرضة للخطأ .
احتمالات الخطأ البشرى .
إمكانية الالتفاف حول نظم الرقابة الداخلية عن طريق تواطؤ المديرين أو العاملين مع أطراف أخرى داخل أو خارج المنشأة .
سوء استخدام السلطة و الالتفاف حول نظم الرقابة ( تجاوزات الإدارة).
تقادم نظم الرقابة الداخلية .

10. تابع التقييم التفصيلى لمخاطر الرقابة
أدلة مراجعة أكثر من اختبارات الرقابة و تخفيض اختبارات التحقق
تنفيذ اختبارات الرقابة للتأكد من نظم و الرقابة الداخلية و أنها تعمل بكفاءة .
يتم إجراء تقييم نهائى لمخاطر الرقابة ( تقييم مدى الفاعلية المكتشفة انظم المحاسبة والرقابة الداخلية فى منع و اكتشاف و تصحيح التحريفات الهامة .
يقوم المراجع بتفهم و توثيق البيئة الرقابية فى المنشأة و تقييم الفاعلية المتوقعة للإجراءات الرقابية .
يتم إجراء تقييم مبدئى لمخاطر الرقابة ( تقييم مدى الفاعلية المتوقعة لنظم المحاسبة و الرقابة الداخلية فى منع و اكتشاف و تصحيح التحريفات الهامة ).
أدلة مرضية من اختبارات الرقابة
خطر منخفض
خطر منخفض
خطر مرتفع
أدلة المراجعة بصفة عامة من اختبارات التحقق
إجراءات التحقق أقل

11. مخاطر عدم الاكتشاف
فى ضوء التقييم النهائى للمخاطر المتأصلة و مخاطر الرقابة .
يتم تحديد طبيعة ومدى و توقيت إجراءات التحقق المطلوبة .
كلما ارتفع تقييم المخاطر المتأصلة والرقابة الداخلية كلما ازدادت الحاجة للحصول على أدلة مراجعة من إجراءات التحقق .
إذا لم يتمكن المراجع من تخفيض خطر عدم الاكتشاف على مستوى تأكيد ما .
دراسة الحاجة للتحفظ أو عدم القدرة على إبداء الرأى

12. استخدام إجراءات التحقق فى تحقيق القوائم المالية
اختبارات بنود الأصول الالتزامات ( وعادة ما يتم تنفيذها بعد انتهاء المنشأة من إعداد الميزانية) .
اختبارات المعاملات ( وعادة ما يتم تنفيذها فى المراجعة الدورية ).
وكلا النوعين من الاختبارات يعمل على الحصول على معلومات مؤيدة للبيانات المحاسبية التى استخدمت فى إعداد القوائم المالية .
الحصول على أدلة مراجعة فيما يتعلق بتأكيد معين قد لا يغنى عن الحصول على أدلة أخرى بشأن تأكيد آخر .( مثل : الوجود – التقييم).
هناك اختبارات قد توفر دليل مراجعة لأكثر من تأكيد . (مثل : التحصيلات فى الفترة اللاحقة – الوجود و التقييم).

13. إجراءات التحقق : طبيعة إجراءات التحقق و التحليل التحقيقى
يعرف التحليل التحقيقى بأنه عملية تحديد مدى المراجعة والاختبارات المطلوبة وأدلة التحقق المطلوبة و الأهداف المطلوب التوصل إليها باستخدام اختبارات تحقق معينة وكذلك تقييم النتائج .
و يتم تطبيق التحليل التحقيقى باستخدام برامج مراجعة لأرصدة الحسابات و المعاملات ذات الأهمية .
و تعرف اختبارات التحقق بأنها الإجراءات المستخدمة للحصول على أدلة مراجعة تؤيد أهداف المراجعة . ويتم تحديد أهداف المراجعة بناء على التأكيدات الخاصة بالقوائم المالية .
تصنف اختبارات التحقق إلى اختبارات التفاصيل و الإجراءات التحليلية.

14. أمثلة لأنواع اختبارات التحقق
الاكتمال
الحدوث
الحقوق و الالتزامات
الوجود
فحص من المستندات
إلى
السجلات المحاسبية
فحص من الدفاتر إلى
مصدر المستندات
مستندات الملكية
مصادقات العملاء
شهادات البنوك
ا لمعاينة الفعلية
جرد المخزون
معاينة الأسهم
معاملات
معاملات
أرصدة
أرصدة
العرض و الافصاح
التقييم والقياس
شكل القوائم
الإيضاحات المتممة
معايير المحاسبة
التقديرات المحاسبية
تقييم من طرف ثالث
معاينة حالة الأصل
القوائم ككل
أرصدة

15. مراجعة التقديرات المحاسبية – معيار دولى رقم (540)
التقدير المحاسبى هو تقدير تقريبى لمبلغ أحد البنود فى حالة غياب وسائل القياس . و أمثلة ذلك هى الإهلاك و الانخفاض فى قيمة المخزون و مخصصات الديون المشكوك فيها و المخصصات الأخرى و كذا الإيرادات المستحقة .
و تعتبر مخاطر التحريف الهام فى هذه الجزئية أكبر من غيرها وذلك لعدم التأكد من نتائج الأحداث ، علاوة على الأدلة المؤيدة للتقديرات المحاسبية تعتبر غالباً مبنية على اقتناع ما أكثر منها أدلة حاسمة ، لذا فعلى المراجع الاعتماد على حكمه الشخصى فى هذه المسائل .

16. مراجعة التقديرات المحاسبية
الإجراءات
فحص و اختبار الوسيلة التى استخدمتها الإدارة للتوصل إلى التقديرات.
إجراء تقدير مستقل و مقارنتها مع تقديرات الإدارة .
فحص الأحداث اللاحقة التى تؤكد التقديرات التى تم إعدادها.
مقارنة مدى اتساق التقدير مع الأدلة الأخرى من المراجعة .

17. اختبارات التحقيق فى فحص المبيعات
حالة عملية :
اختبارات التحقيق فى فحص المبيعات

18. دورة المبيعات – إجراءات المراجعة
الزيارة الدورية
زيارة إصدار الميزانية
اختبارات الرقابة
اختبارات التفاصيل
إجراءات تحليلية
استلام الطلبات
السجلات المحاسبية
اختبارات القطع
إصدار الفواتير
الفواتير و الإشعارات
تقلبات مستويات البيع
الشحن
سجلات المخزون
الإفصاح
تقييم خ ص / خ ر
تكوين رأى عن مدى صحة البند

19. اختبارات التحقق – اختبارات التفاصيل
السجلات المحاسبية
فحص الإضافات و التجميع بدفتر يومية المبيعات و يومية مردودات المبيعات .
اختبار ترحيل فواتير البيع إلى الأستاذ العام و حساب المراقبة .
القيام بمراجعة القيود مع دفتر يومية المبيعات ودفتر يومية مردودات المبيعات مع الفواتير الأصلية و إشعارات الخصم و أذون الشحن والعكس .

20. اختبارات التحقق – اختبارات التفاصيل
الفواتير و إشعارات الخصم
اختبار التسلسل الرقمى للفواتير و الاستفسار عن الأرقام الغير موجودة مع فحص الفواتير الملغاة .
فحص صور فواتير المبيعات و إشارات الخصم مع دفتريومية المبيعات و حساب أستاذ العملاء .
مقارنة أسعار الفواتير مع قائمة الأسعار و العروض المعتمدة .
مراجعة الدقة الحسابية للفواتير و إشعارات الخصم .
فحص دقة إشعارات الخصم ذات القيم الكبيرة أو غير العادية.

21. اختبارات التحقق – اختبارات التفاصيل
سجلات المخزون
فحص أذون الشحن / خروج البضائع و مقارنتها مع صور فواتير البيع.
تتبع خروج البضاعة من الفاتورة مع أذون الشحن مع سجلات المخازن .
مطابقة البضائع المرتجعة من واقع مستندات الارتجاع مع سجلات المخزون مع إشعارات الخصم .

22. اختبارات التحقق – اختبارات التفاصيل
عـــــــــام
التأكد من إجراءات التسويات اللازمة بطريقة صحيحة إذا ما كانت العمولة المحسوبة لرجال البيع تتأثر بالمرتجعات أو الخصومات .
حسابات المراقبة
فحص تسوية حساب المراقبة فى نهاية العام ، ومطابقته مع المستندات الأصلية مثل فواتير المبيعات و سجلات النقدية و المرتجعات و التأكد من أن أى بند بالتسوية قد تم معالجته بطريقة مناسبة .

23. إجراءات المراجعة التحليلية معيار دولى (520)
تعنى الإجراءات التحليلية القيام بتحليل المعدلات و الاتجاهات الهامة بما فى ذلك تحديد نتيجة فحص التقلبات و المؤشرات التى لا تتماشى مع المعلومات الأخرى و التى تنحرف عن الأرقام المتوقعة ( المقدرة).
يجب على المراجع أن يمارس حكمه المهنى فى تفسير معانى و مدلولات هذه المؤشرات والنسب . و لا يتعارض هذا مع استخدام بعض مكاتب المحاسبة لأوراق عمل نمطية تساعد فى تحديد المؤشرات أو النسب .

24. الإجراءات التحليلية
الفروق بين الإجراءات التحليلية و اختبارات التفاصيل ، فالإجراءات التحليلية:
توفر استنتاجاً على المعقولية الكلية للمعلومات أكثر منها على دقتها.
لا يمكن ربطها بسهولة بتأكيد معين.
لهذا فإنها أقل إقناعاً من اختبارات التفاصيل.
إلا أن الإجراءات التحليلية لازالت تستخدم لإعطاء دليل تحققى حيث أنها أقل تكلفة و تعطى أدلة مؤيدة وقد تكون ضرورية فى ظل عدم وجود أدلة أخرى متاحة .

25. سبل فحص المؤشرات
(أ) بنود البيانات المالية و البيانات غير المالية المستخرجة من نفس الفترة .
(ب) مقارنة بين المعلومات المالية المستخرجة من فترات مختلفة أو وحدات مختلفة لتحديد مدى الاتفاق فيما بينها ، ومع التنبؤات الخاصة بها أو لتحديد التغيرات الهامة و المؤشرات غير المتوقعة و نتائج فحصها .

26. عوامل يجب مراعاتها عند استخدام الإجراءات التحليلية
المعقولية و القدرة على إعداد توقعات للعلاقات المحددة من أجل المقارنة و التقييم ( المبيعات و العمولات )
درجة إمكانية تفصيل المعلومات لأنه من الأفضل أن تكون المعلومات أكثر تفصيلاً . ( على مستوى القطاعات) .
توفر كل من المعلومات المالية ( تم مراجعتها) وغير المالية (مراعاة الدقة ومدى إمكانية الاعتماد عليها) .
ملائمة المعلومات.
قابلية المعلومات للمقارنة.
معلومات المراجعين عن النشاط .

27. عوامل يجب مراعاتها عند استخدام الإجراءات التحليلية
يجب أن تكون تكلفة الإجراءات التحليلية مناسبة لأوجه الاستفادة منها ، كما تعد نتائج هذه الإجراءات أكثر معقولية إذا دعمت أعمال المراجعة الأخرى منها و تم تكوين النماذج التحليلية بطريقة جيدة و إعداد التنبؤات بواسطتها بدقة .
فى بعض المنشآت ، تتصف النسب المحاسبية و الاتجاهات بالثبات ، وفى مثل هذه الأحوال تشكل إجراءات المراجعة التحليلية اختباراً فعالا ً .
أما فى حالة المنشآت ذات النمو السريع التى تظهر اتجاهات متغيرة من فترة لأخرى تصبح مثل هذه الإجراءات إهدار للوقت.

28. تنفيذ الإجراءات التحليلية
ما هى البيانات و المعدلات و الإحصائيات الهامة الموجودة؟
هل هناك انحرافات بينهما يمكن توقعها؟
يسأل المراجع نفسه!!!!
ما هى المعلومات التى يجب مقارنتها بها؟

29. تنفيذ إجراءات المراجعة التحليلية
تتراوح إجراءات المراجعة التحليلية ما بين المقارنات البسيطة ( مثل مقارنة نسب الفترة الحالية مع نسب السنوات السابقة) إلى الأساليب الأكثر تقدماً باستخدام برامج الكمبيوتر و التقنيات الإحصائية المتقدمة .
يرغب المراجع فى التأكد من أن البنود المختلفة التى تتكون منها القوائم المالية تتماشى مع :
بعضها البعض ( على سبيل المثال العلاقة بين العملاء و المبيعات أو بين الأصول المتداولة و الالتزامات المتداولة )..
الاتجاهات المعروفة ( مثل تأثير القيود الحكومية على بعض الأنشطة – مثل تسعير مقابل الخدمات أو السلع ).
معلومات المراجع عن النشاط .

30. أمثلة للمقارنة فى الإجراءات التحليلية
معلومات مالية لفترات سابقة.
النتائج المتوقعة للمنشأة.
المعلومات الخاصة بالنشاط .
متوسطات منشآت أخرى فى نفس الحجم و نفس المجال .
البيانات المالية محل المراجعة :
- بنود القوائم السنوية.
- حسابات الإدارة.
- الموازنات.
- أرصدة الحسابات. مع
القيود بالسجلات.
البيانات المالية الأخرى مع
البيانات غير المالية(الإنتاج)
الفترة السابقة.
الموازنات و التنبؤات.
احصائيات الصناعة.
قيم المعدلات و النسب المالية للمنشأة محل المراجعة. مع

31. خطوات تنفيذ الإجراءات التحليلية
تكون الإجراءات واحدة تقريباً فى جميع مراحل المراجعة ، وهى :
تفهم النشاط.
حدد العلاقات المناسبة و المعقولة.
حدد صلاحية أية بيانات سيتم استخدامها .
التنبؤ بمدى القيم المتوقعة .
مقارنة التوقعات مع الأرقام الفعلية مع دراسة مدلولات أية اختلافات ( تغيرات تحدث و تختلف بصورة جوهرية – تغيرات متوقعة و لكنها لا تحدث ).
البحث عن التفسيرات للتغيرات المذكورة و الربط فيما بينهما .

32. أمثلة للإجراءات التحليلية – التحقق من الإيجارات
الإجراءات التحليلية
نوع التأكد
قارن مع الموازنة التقديرية و السنوات السابقة
قارن مع الأصول الثابتة المستأجرة.
الاكتمال
قارن مع المراسلات خارج المنشأة.
تحليل المعدلات و النسب مع متوسط الإيجار للمتر.
الحدوث
قارن المستحقات.
راجع الفترات الملغاة.
القياس
قارن بالفترات السابقة.
التشريعات و معايير المحاسبة المصرية.
العرض و الإفصاح

33. أمثلة للقرارات نتيجة للإجراءات التحليلية
القرار المناسب
الحالة
فحص مستندى إضافى للمبالغ الهامة.
اكتشاف تبويب خاطئ لمصروفات رأسمالية.
زيادة مصاريف الصيانة
زيادة اختبارات القيمة الاستردادية للمخزون.
دراسة مدى امكانية تحقق هذه القيمة.
زيادة المخزون / المبيعات
دراسة مدى الحاجة للتحفظ فى الرأى.
مدى إمكانية إبداء الرأى.
لا يمكن التوسع فى الاختبارات
دراسة مدى الحاجة للتحفظ فى الرأى.
مدى إمكانية إبداء الرأى.
الأدلة غير متاحة

34. العوامل التى يجب مراعاتها لتقييم نتائج الإجراءات التحليلية
التضخم العام ( طبقاً لقياس مؤشر الأسعار العام ).
تغييرات معينة فى الأسعار ( بضائع أو خدمات تستخدمها المنشأة ).
العوامل الموسمية .
التغيرات فى مستوى النشاط الاقتصادى بصفة عامة .
التغيرات التكنولوجية التى تؤدى لتقادم المنتجات و الخدمات.
التغيرات فى سياسة الإدارة تجاه التوسع أو تقليص الاعمال .

35. حالة عملية : الإجراءات التحليلية فى فحص المبيعات

36. اختبارات التحقق – الإجراءات التحليلية
التقلبات فى مستويات الأسعار
يمكن تحديد التقلبات قرب نهاية العام بمقارنة حجم و مستوى المبيعات شهرياً خلال العام أو بمقارنة مبيعات شهر من العام الحالى بمبيعات الشهر المقابل من العام السابق.
قد تشير التقلبات الجوهرية فى المبيعات بين الشهور إلى وجود خطأ فى تبويب أو حذف بعض المبيعات أو بسبب تكرار بعض المبيعات بأرقام ضخمة .

37. اختبارات التحقق – الإجراءات التحليلية
اختبارات القطع
أن زيادة المبيعات قبل نهاية العام بالتحديد و انخفاض المبيعات بالتحديد بعد نهاية العام قد تشير إلى أن العميل حاول القيام بأكبر عمليات تسليم ممكنة للبضائع قبل نهاية العام من أجل زيادة الربحية ، وعلى المراجع تحديد و فحص البنود الكبيرة التى حدثت فى الشهر الأخير من العام و الشهر الأول من العام التالى للتأكد من إتمام عملية تسليم البضائع بالفعل قبل نهاية العام ( مبيعات حقيقة – واقعة تحقق الإيراد).

38. اختبارات التحقق – الإجراءات التحليلية
الإفصاح
يتعين الإفصاح عن إيرادات المبيعات طبقاً لنوعية الصنف أو نوع النشاط و المنطقة الجغرافية ، وكذلك سياسة تحقق الإيراد ، علاوة على تركيز مخاطر الائتمان ، والمعاملات مع الأطراف ذات العلاقة .

39. اختبارات الاتجاهات

40. اختبارات الاتجاهات
تعد اختبارات الاتجاهات مفهوماً متمماً لكثير من اختبارات المراجعة ، و يعترف هذا المفهوم بأن الغرض من اختبار المراجعة هو الذى يحدد اتجاه الاختبار ( على سبيل المثال من البيانات الأولية إلى القوائم المالية أو بالعكس ).
و يعتمد اختبار الاتجاهات على ركنين أساسيين :
أن طبيعة الأخطاء فى القوائم المالية هى أخطاء إظهار بيانات بقيمة أكبر أو أقل مما يجب و منها الحذف أو التحريف فى البنود المدرجة.
يوفر نظام القيد المزدوج للمراجع مجموعة من أدوات الربط بين حسابات الأصول و الالتزامات و الايرادات و المصروفات ، فإذا ما تم إظهار الأصول مثلاً بأكثر من حقيقتها فلابد أن ينعكس ذلك فى أن تظهر الإيرادات او الالتزامات بأكثر من حقيقتها أيضاًًَ .

41. تابع - اختبارات الاتجاهات
أن القيام بإجراء اختبار للتأكد من عدم المغالاة فى رصيد أحد حسابات الأصول سيؤدى بالتبعية للتأكد من نفس الشيء بالنسبة للحسابات العكسية ذات العلاقة بتلك الأصول .
وبالمثل فعن طريق اختبار عدم تخفيض الإيرادات بأقل من الحقيقة يحصل المراجع على أدلة على أن الأرصدة الدائنة الأخرى ليست مغالى فيها و أن الأرصدة المدينة ليست أقل من حقيقتها .

42. تابع - اختبارات الاتجاهات
اختبارات المغالاة فى التقدير يجب أن تبدأ من المجتمع الرقمى برصيد الحساب ( اختبارات الدقة للتأكد من أن ما هو موجود يتعين أن يكون موجود بالفعل ) .
اختبار دقة المبيعات
( لكشف النقص فى قيمتها)
المصدر
العملاء
أذون الشحن
اختبار دقة الموردين
( لكشف النقص فى قيمتها)
المصدر
المشتريات
أذون الاستلام
تكلفة المبيعات
أذون الشحن
اختبار دقة المخزون
فى آخر المدة
المصدر
المخزون
أذون الاستلام

43. إظهار الأرصدة بأكبر أو أقل مما يجب
غالباً ما يكون لدى المديرين و الإدارة بعض الدوافع لتخفيض أو المغالاة فى الأرباح أو صافى حقوق الملكية.
دوافع التخفيض
تخفيض الالتزامات الضريبية غالباً فى شركات الأشخاص و الشركات الصغيرة المغلقة .
دوافع المغالاة
مواجهة توقعات و متطلبات المقرضين أو حملة الأسهم أو لتحقق الموازنات.
محاولة كسب عطاء أو مناقصة.
لتعظيم مكافأة الإدارة .
لابد أن يلم المراجع باتجاهات العميل و تصميم برامج المراجعة بناء على دوافعه.

44. مزايا وعيوب اختبارات الاتجاه فى عملية المراجعة
العيوب
إمكانية عدم الحصول على دليل مبدئى كاف فى الاتجاه الصحيح ( عند اكتشاف نقص فى تقدير فى حين أن المتوقع مغالاة فيه).
عدم التحقق من جميع التأكيدات الواردة بالقوائم المالية بالنسبة لجميع الأصول و الالتزامات و الايرادات و المصروفات.
المزايا
تعطى المراجعة تركيز أكبر.
تقلل وقت و مجهود المراجعة.
تساعد فى التأكد من عدم حدوث مغالاة أو نقص فى التقدير .
تقليل من مخاطر التحريف الجوهرى.
تسهيل الوصول إلى استنتاجات مبنية على أساليب المعاينة الإحصائية.

45. مدى الالزام فى استخدام الإجراءات التحليلية

46. استخدام الإجراءات التحليلية طبقاً للمعيار الدولى (520)
يتعين على المراجع تطبيق الإجراءات التحليلية فى مراحل التخطيط و المراجعة النهائية الشاملة لعملية المراجعة .
يتعين على المراجع تطبيق الإجراءات التحليلية فى مرحلة التخطيط للمساعدة فى تفهم نشاط المنشأة و تحديد المناطق التى تحتوى على مخاطر مراجعة متوقعة وفى تخطيط طبيعة وتوقيت ومدى إجرءات المراجعة .

47. الإجراءات التحليلية فى مرحلة التخطيط
تستخدم الإجراءات التحليلية فى مرحلة التخطيط للمساعدة على فهم أعمال المنشأة و التغيرات التى تطرأ على أعمالها لتحديد مواطن الخطر المتوقع و التخطيط لعمل إجراءات أخرى .
ثم يتم المطابقة مع
القوائم المالية والبيانات الفعلية
حتى يتسنى للمراجع توقع العلاقات بين بنود القوائم المالية المختلفة يتم تنفيذ الإجراءات التحليلية فى مرحلة التخطيط ( قبل إعداد القوائم المالية للعام الحالى ) على :
القوائم المالية المرحلية.
القوائم المالية التقديرية.
قوائم داخلية لأغراض خاصة.
القوائم المالية لفترات سابقة .
فى حالة وجود اختلافات هامة
يكون المراجع مستعداً لعمل إجراءات إضافية آخذاً فى الاعتبار البيانات غير المالية و التأثير المحتمل الناتج عن العوامل الخارجة عن نطاق عمل المنشأة .

48. أهداف الإجراءات التحليلية فى مرحلة تخطيط المراجعة وتقييم المخاطر
تحسين تفهم المراجع للمنشأة.
تحديد المناطق التى تختلف فيها القيم المسجلة عن توقعات المراجع وبالتالى تساعده فى توجيه موارد المراجعة طبقاً لذلك .
الاحتفاظ بقائمة بأهم المعدلات و النسب و مقارنتها مع المعدلات و النسب التى يتم الإعلان عنها فى الحسابات المرحلية ( هامش مجمل الربح و هامش ربح التشغيل و معدل دوران الأصول و نسب السيولة و مؤشرات الاقتصاد / النشاط).

49. الإجراءات التحليلية فى مرحلة الاختبارات التفصيلية
تستخدم الإجراءات التحليلية للحصول على أدلة مراجعة فيما يتعلق بواحد أو أكثر من أهداف المراجعة.
عند تحديد المدى الذى سيتم فيه استخدام الإجراءات التحليلية فلابد أن يأخذ المراجع فى اعتباره التكلفة و مستوى التأكيدات المتعلقة بكل شكل من أشكال الاختبار ، ففى اغلب الحالات تستخدم الإجراءات التحليلية على التوازى مع اختبارات التحقق الأخرى .
لابد أن يقوم المراجع بتقييم المخاطر الناتجة عن فشل الإجراءات التحليلية فى اكتشاف الأخطاء الهامة ، كما أن تحديد مدى إمكانية الاعتماد على نتائج الإجراءات التحليلية لابد أن يعتمد على أساس تقييم هذه المخاطر بواسطة المراجع .

50. الإجراءات التحليلية عند الانتهاء من المراجعة
عند الانتهاء من عملية المراجعة يتعين على المراجع تطبيق الإجراءات التحليلية لتكوين رأى شامل فيما إذا كانت القوائم المالية بصفة عامة متمشية و متفقة مع معرفة و خبرة المراجع بنشاط و مجال أعمال المنشأة .
إذا تم تحديد تقلبات هامة أو علاقات غير متوقعة متضاربة مع معلومات أخرى حصل عليها المراجع أو أنها منحرفة على النموذج المتوقع فعلى المراجع فحص ذلك و الحصول على تفسيرات و أدلة مناسبة .

51. ســــــــــــــــــــــــــؤال
يستخدم المراجع إجراءات المراجعة التحليلية فى العديد من الأغراض.
أوصف باختصار طبيعة هذه الاجراءات خلال عملية المراجعة و الظروف التى تستخدم فيها بواسطة المراجع .

52. حل الســــــــــــــــــــــــــؤال
يجب أن تستخدم إجراءات المراجعة التحليلية أثناء مرحلة التخطيط و أثناء العمل الميدانى وفى مرحلة فحص القوائم المالية ، وذلك للتعرف على الموضوعات التى تحتاج إلى المزيد من الفحص أو المؤشرات التى تبدو غير عادية .
تتضمن الإجراءات تحليل النسب ، تحديد الاختلافات عن التوقعات و المقارنة مع المعايير المعروفة عن النشاط و عن المنافسين .

53. حل الســــــــــــــــــــــــــؤال
يجب أن يدرس المراجع البيانات الحالية والتاريخية و الاتجاهات . وتعد تسوية المشتريات مع المبيعات و المخزون بالحجم والكمية من وسائل الإجراءات التحليلية المفيدة .
يعد فحص القوائم المالية جزءاً من أساسيات توصل المراجع لرأى على القوائم المالية ، ومصدراً لمعلومات سريعة و مفيدة يمكن أن تساعد فى تخطيط و تنفيذ المراجعة المستقبلية .

54. تكوين الرأى على نتائج اختبارات التحقق

55. تكوين رأى على اختبارات التحقق
لابد أن يقوم المراجع فى هذه المرحلة بربط اختبارات التحقق بأهداف عملية المراجعة ، وعندما يتم التوصل إلى نتائج و اكتشاف أخطاء فلابد من تقييم هذه الأخطاء و تحديد أي من تأكيدات القوائم المالية المتأثرة بها . و يتم ذلك عن طريق تصنيف بنود القوائم المالية وتحديد تأكيدات المراجعة المرتبطة بكل منها .
و عندئذ يتعين اتخاذ قرار فيما إذا كان هناك حاجة إلى أدلة مراجعة إضافية لتأييد أى من هذه التأكيدات .

56. تكوين رأى على اختبارات التحقق
لابد من الأخذ فى الاعتبار علاقة الأخطاء الت يتم اكتشافها بالأهمية النسبية و مخاطر المراجعة .
قياس الأهمية النسبية خلال مرحلة التخطيط يساعد على اختيار أسلوب مراجعة فعال و كفء ، كما يساعد فى اتخاذ قرار بشأن اى البنود يتم فحصها وهل يتم استخدام عينات أم لا مما لا يساعد على اختيار إجراءات المراجعة التى تعمل على تخفيض مستوى مخاطر المراجعة بإعطاء رأى غير مناسب على القوائم المالية إلى درجة مقبولة .

57. تكوين رأى على اختبارات التحقق
قد يختلف تقدير المراجع للأهمية النسبية خلال عملية تخطيط المراجعة عن تقييمه لها خلال تقييم نتائج وفاعلية إجراءات المراجعة ، وقد يكون ذلك بسبب تغير الظروف أو التغير فى معلومات المراجع كنتيجة لعملية المراجعة ، ومثال ذلك اختلاف نتائج الأعمال الفعلية و المركز المالى عن تلك التى توقعها المراجع عند تخطيط عملية المراجعة .

58. فروق المراجعة غير المسواة
خلال أداء عملية المراجعة ، يتوصل المراجع إلى تحديد أخطاء بأرصدة الحسابات و المعاملات ، على سبيل المثال عدم موافقة عدد من المدينين على أرصدة حساباتهم لدى المنشأة ، أو خطأ حسابى فى عد و حصر أصناف المخزون أو فى تقييمها .
التصرف الأمثل من جانب المراجع هو أن يشجع الإدارة على تسوية ( تصويب) القوائم المالية بأثر هذه الاختلافات .

59. آثار فروق المراجعة غير المسواة
إذا لم توافق الإدارة على تصويب الأخطاء الفعلية المكتشفة أو التى يمكن تحديدها ، يجب على المراجع أن يأخذ فى اعتباره تأثيرها على الصورة التى تعطيها القوائم المالية ( معيار المراجعة الدولى رقم 320 الأهمية النسبية فى المراجعة )
يجب على المراجع أن يلخص ويقيم الفروق الفعلية المكتشفة و المقدرة قبل أن يصل الي استنتاج نهائى من عملية المراجعة ، وقبل أن يقرر ما إذا كان سيصدر تقريراً معدلاً من عدمه .
تستخدم مؤسسات المراجعة الكبرى نموذج ” ملخص فروق المراجعة ”(SUAD).

60. اسئلة و استفسارات
شكراً على حسن استماعكم