1. 損益兩平分析及
成本數量利潤分析 評論
第五組 評論

2. 第五組成員介紹 郝立智(醫生) 張俊欽(教育) 唐修治(醫生) 沈育民(經濟) 楊聰敏(電子) 蔡錦富(金融) 顏淑貞(會計)
林甫穎(生技)
許志鋒(貿易)

3. 用途介紹 或新產品上市前 當你在做以下決策時: 1.可在一個新企業之成立 前做一評估 2.選擇合適的工廠規模或是預計工廠規模改變時更新
設備之後對於兩平點之影響
3.可比較兩個或多個以上的公司盈利力
4.當售價改變時，銷售量必需增加至何種程度，方可
使盈利不變
5.當成本增加時，例如:advertising cost,銷售量必
需增加至何種程度，方可使盈利不變。 降低
管理者可藉由CVP（成本-數量-利潤）分析瞭解收入、成本、數量、利潤與所得稅之間的關係。

4. 6.假定可以賣出所有的存貨與產品；或存貨水準未改變。 與產出數量呈現線性關係
計算BEP前，CVP分析需符合下列基本假設（簡潔明確）
總成本可以被分割成固定成本與會隨產出水準變動之變動成本兩部份。
（即混和成本部分明確地區分成固定成本與變動成本）
1.總成本在攸關範圍內呈現線性關係
2.總營收在攸關範圍內呈現線性關係
（1.與2.即指營運活動水準要在攸關範圍內，銷貨收入和總變動成本與銷售量呈現性關係）
3.在多種產品情況下銷售組合不變
4.對變動成本及固定成本而言，銷售數量
是唯一的成本動因
5.生產力，生產科技及市場環境維持不變
6.假定可以賣出所有的存貨與產品；或存貨水準未改變。
與產出數量呈現線性關係
與產出數量呈現線性關係

5. Economists’ Curvilinear Total Cost Pattern
Relevant range for which linear patterns are valid
攸關範圍的概念係指固定成本的數額在某一活動水準的區間內保持常數而言，變動成本並無攸關範圍概念的適用。
在制定決策時，一種方案的成本與效益，必須與其他方案的成本效益互相比較。因方案不同而會產生差異的成本即為攸關成本。
Total power costs
Normal activity range
Units produced

6. 公式介紹 (一) ：損益平衡分析之方程式法 在損益兩平時，營業 利潤為0，自然就沒 有稅的問題，應該可 以直接省略。
公式介紹 (一) ：損益平衡分析之方程式法
在損益兩平時，營業
利潤為0，自然就沒
有稅的問題，應該可
以直接省略。
S（P） = 每單位售價 X（Q） = 銷售數量
V =每單位變動成本 F =總固定成本
Sales – Variable costs – Fixed Cost – Income tax =Income
S * X – V * X – F – = 0
(S-V) * X = F ， X = F
S –V
公式文字化
損益平衡分析之邊際貢獻法，移至P.7會比較好
Fixed costs
Break – even
unit sales volume =
selling price per unit –Variable costs per unit
總固定成本
損益兩平銷售量 =
銷售單價 - 每單位變動成本

7. Where is Multiple product?
公式介紹 (二) ：損益平衡分析之邊際貢獻法
單位邊際貢獻=銷售單價-單位變動成本 （每出售一單位，所產生對固定成本的貢獻）
因為 BEP的銷售單價x BEP的銷售數量-【（單位變動成本x BEP的銷售數量）+固定成本】=0
（銷售單價-單位變動成本）x BEP的銷售數量-固定成本=0 所以 BEP的銷售數量=固定成本/單位邊際貢獻
Fixed costs
Break – even
unit sales volume =
unit contribution margin
總固定成本
損益兩平銷售量 =
每單位邊際貢獻
Multiple-product cost-volume-profit analysis—多產品的分析建議不要放在這裡
Where is Multiple product?
Fixed Cost
Fixed costs
Dollar break-even point = =
Variable cost
contribution Margin ratio
1 -
Sales
總固定成本
總固定成本
損益兩平銷售額 = =
1 -
變動成本率
邊際貢獻率

8. FUNCTIONAL INCOME STATEMENT
Benchmark Paper Company
Functional Income Statement
For a Monthly Volume of 5,400 cartons
Sales(5,400*$8.00) ………………………… 銷貨收入….……… $43,200
Less cost of goods sold: 減: 銷貨成本
Direct materials (5,400*$1.00)…………………… 直接原料……… $5,400
Direct labor (5,400*$0.25)………………………… 直接人工 ………… 1,350
Variable manufacturing overhead(5,400*$1.25)… 變動製造費用……… 6,750
Fixed manufacturing overhead…………………… 固定製造費用……… 5, (18,500)
Gross margin…………………………………………… 毛利額…………… $24,700
Less other expenses:
Variable selling and administrative(5,400*$0.50)…變動銷管費用.…… $2,700
Fixed selling and administrative…………………….固定銷管費用……… , (12,700)
Profit………………………………………………………………………………… $12,000

9. CONTRIBUTION INCOME STATEMETN
Benchmark Paper Company
Contribution Income Statement
For a Monthly Volume of 5,400 Cartons
Sales (5,400*$8.00)…………………………..銷貨收入……………………$43,200
Less variable costs: 減 : 變動成本
Direct materials (5,400*$1.00)……………..直接原料………..$5,400
Direct labor (5,400*$0.25)…………………..直接人工………. 1,350
Manufacturing overhead (5,400*$1.25)….變動製造費用...…...6,750
Selling and administrative(5,400*$0.50)…變動銷管費用.…….2, (16,200)
Contribution margin……………………………邊際貢獻…… $27,000
Less fixed costs:
Manufacturing overhead……………………固定製造費用……$5,000
Selling and administrative………………… 固定銷管費用……10, (15,000)
Profit……………………………………………………………………………. $12,000

10. Sensitivity Analysis Total Per Unit Sales Sales (5,400 units) $43,200
這個例子放在這裡有點怪怪的，好像不太像敏
感性分析，看起來是想用這個例子說明後面相
關的計算，不如直接說明是例二不需要用
Sensitivity analysis這個標題，以及銷貨增加
100單位對淨利的影響
$ $ $ Ratio to
Total Per Unit Sales
Sales (5,400 units) $43,200
Variable costs (16,200 )
Contribution margin $27,000
Fixed costs (15,000 )
Profit $12,000 $
(3 ) (0.375 ) $
每單位邊際貢獻
邊際貢獻率
因為前面沒講，建議這裡要交代一下：
邊際貢獻率即指每一塊錢的銷售金額所產生的邊際貢獻。（邊際貢獻率=單位邊際貢獻/銷售單價）
If sales increase by 100 cartons per month, what will be the increase in net income?
100 x $5 = $500

11. 公式應用(一) Multiple-product cost-volume-profit analysis Fixed costs
Break – even
unit sales volume =
unit contribution margin
總固定成本
15,000
損益兩平銷售量 = = =
3,000 unit 5
每單位邊際貢獻
Multiple-product cost-volume-profit analysis
Multiple product?
Fixed costs
Dollar break-even point =
contribution Margin ratio
總固定成本
15,000
損益兩平銷售額 = = =
$24,000
邊際貢獻率
0.625(62.5%)

12. 公式應用(二) 期望獲利…18,000 沒說明為何公式 可以這樣用。 建議把第七頁公式 再列出導出此一轉折
Fixed costs + Desired Profit
Break – even
unit sales volume
應改成稅前期望獲利 =
unit contribution margin
總固定成本+期望獲利
15,000+18,000
損益兩平銷售量 = = =
6,600 unit 5
每單位邊際貢獻
期望稅後獲利…18,000 (假設稅率40%)
Fixed costs + (Desired after- tax profit /[1 - Tax rate])
Break – even
unit sales volume
應改成稅後期望獲利 =
unit Contribution margin
總固定成本+期望稅後獲利
15,000+18,000*(1-40%)
損益兩平銷售量 = = =
每單位邊際貢獻 5
9,000 unit

13. TYPICAL COST-VOLUM-PROFIT GRAPH
損益平衡分析圖示法之方程式法與邊際貢獻法前面沒有介紹，直接跳到這裡，有點不宜，建議前面因該先介紹一下
TYPICAL COST-VOLUM-PROFIT GRAPH
PROFIT-VOLUM GRAPH
1.Total revenues-$8 per unit
2.Total costs-$15,000+$3 per unit
3.Break-even point-3,000 units
4.Variable cosrs-$3 per unit
5.Fixed costs-$15,000
6.Profit-$25,000
The slope of the line in the second graph is the contribution margin, (S - V).

14. 成本習性模式 1.變動成本:隨著總產量的增加而以等比例成長， 例如:原料，直接人工，但每單位之變動成本不變。Y
Total varial cost
1.變動成本:隨著總產量的增加而以等比例成長，
例如:原料，直接人工，但每單位之變動成本不變。
但很多都屬於階梯式變動成本，例如:設備維護費用。
如果變動比例不大，視同一般變動成本。 X
Total activity Y
Total steps
cost X
Total activity Y
2.固定成本:總和不變，但隨著產量越高，每單位
之固定成本越低。例如:土地之取得成本、廠房
之建造成本
Total Fixedcost X
Total activity
3.半變動成本:同時包含變動成本與固定成本
隨著產量增或減，非依照固定的比例變化
例如:水電量、業務人員的薪水 Y
Total Mixedcost X
Total activity

15. 如何判斷或分辨一項成本是固定成本或是變動成本最常用的做法是用會計科目
銷貨成本:
會計科目法 只是其中之一
種方法而且同
一會計科目有
許多情況下是
混合成本。
如何估計固定 與變動成本 原則上有幾種
方法：
工業工程法
諮詢法
帳戶分析法
高低點法
迴歸法
製造部門
1.直接原料 ( Raw Material ) 變動
2.直接人工 ( Direct labor ) 變動
3.製造費用( Manufacturing overhead )
銷售&管理&研發費用:
銷售部門
管理部門
研發部門
管理費用(Administrative expense)
銷售費用(Selling expense)
研發費用(R & D expense) 固定
營業外收入支出:
管理部門
利息費用(Interest expense)
兌換損失(Exchange Loss) 固定 固定

16. 製造費用( Manufacturing overhead )
固定成本
變動成本

17. 管理費用(Administrative expense)
固定成本

18. 變動成本
固定成本

19. Want to Finance a new Business?
1.Projecting start-up cost and Operating budgets
2.Proriding projected income statement
3.Creating a cast fellow statement
4.Determining the Business’s break-even point
5.Developing Plan “B”
The last step is particularly important. Plan ”B” includes “what if”
statements offering solutions to potential problem

20. 範例:xx股份有限公司投資計劃
估計重要之資本支出

21. 預估五年損益表

22. 製造費用--區分固定與變動

23. 銷管研費用--區分固定與變動

24. 安全邊際 = 預估銷貨 - 損益兩平銷貨
邊際貢獻率會因為產品組合,YIELD,原料單價上漲等等改變而變化

25. 2006年 2002年 分別以2002和2006分別計算損益兩平，沒有太多意義， 如果想要估計資本支出預算之損益兩平，應該是：
 估計現金流量，投資部分相當於固定成本，估計各年之淨現金流量（收入-支出）算出需要幾年才能損益兩平，相當於資本支出之還本期限計算。
2006年
2002年

26. 雖然上述為實例，但是與前述want to finance a new business 無關。
其次重要資本資出決策，以五年損益表來分別計算損益兩平，沒有太大意義，如果能配合第四頁用途舉出相關實例，可能比較好，與前面所述較能銜接起來。

27. CVP Analysis with Step-fixed Costs
Dollars
Revenue
Total cost
Volume

28. 假設取消所有的研發費用,因研發之效果不佳 Fixed Cost – R&D Expense 公式 = Variable cost 1 -
公式 =
Variable cost
1 -
sales

29. 假設為了減少外包費用,增購許多機器設備
因此變動成本減少,固定成本增加

30. 高變動低固定 vs 高固定低變動

31. 因為我們對於會計的理論及其基本架構大多是初學階段；所以最後我們建議報告，若先確定要介紹之架構，然後根據架構分別說明會比較好。
建議之架構如下：
BEP定義、用途、基本假設
成本習性分析
BEP公式，計算方式
BEP用途及決策相關釋例：最好能配合前面用途分別舉例。
本次學習最重要的應該是在問：目標營業利潤是否能達成？（及銷售數量是否能達成？） 安全邊際與BEP敏感性分析的介紹。