– METDI UTVRDJIVANJA REZULTATA I VREMENSKA RAZGRANIČENJA

– METDI UTVRDJIVANJA REZULTATA I VREMENSKA RAZGRANIČENJA
Prihodi – predavanje VII – METDI UTVRDJIVANJA REZULTATA I VREMENSKA RAZGRANIČENJA Prof. dr Jovica Lazic

Тема: Prihodi se ostvaruju najpre prodajom roba, proizvoda i
usluga (Prihodi od realizacije); Pored Prihoda od realizacije poznajemo i naplatu kamata po osnovu datih kredita ili primljenih menica, pozitivne kursne razlike, iskorišćenim kasa skontom Finansijskim prihodima kao i naplatom otpisanih potraživanjima, viškovima utvrđenih inventarom, dobicima po osnovu preprodaje hartija od vrednosti i rashodovanja osnovnih sredstava Vanredni prihodi.

Oba metoda daju jednake rezultate.
Cilj obrade teme: Šta јe rezultat poslovanja nekog preduzeća za određeno razdoblje, u računovodstvenom smislu predstavlja razlika između ostvarenih prihoda i rashoda. Za obračun rezultata biće prikazana dva različita postupka: ◊ Metod troškova prodatih učinaka i ◊ Metod ukupnih troškova. Oba metoda daju jednake rezultate. Vremenska nepodudarnost između prihoda i naplata novca sa jedne, i rashoda i isplata novca sa druge strane, usklađuje se putem Aktivnih vremenskih razgraničenja (AVR) i Pasivnih vremenskih razgraničenja (PVR).

Razlikujete Primanja i Učinke od Prihoda.
Sadržaj predavanja: nakon izučavanja sedmog poglavlja, bićete u mogućnosti da: Razlikujete Primanja i Učinke od Prihoda. Naučite vrste prihoda, analogno vrstama rashoda. Savladate knjiženje prihoda u proizvodnim i trgovinskim preduzećima. Savladate obračun rezultata po Metodu troškova prodatih učinaka. ukupnih nepotpunih troškova. Razumete suštinu Aktivnih i Pasivnih vremenskih razgraničenja. Savladate osnovna knjiženja u vezi AVR i PVR.

1. Pojam i značaj prihoda Prihodi se mogu definisati kao povećanja sredstava preduzeća, koja ne prati obaveza vraćanja, do kojih je došlo po osnovu realizovanih učinaka, finansijskih plasmana ili po osnovu nekih slučajnih, nepredvidivih okolnosti. Dakle, prihodi predstvaljaju svako povećanje sredstava iz poslovanja preduzeća bez obaveze njihovog naknadnog vraćanja. ◊ U okviru za pripremu i prezentaciju finansijskih izveštaja prihodi se definišu kao povećanja sredstava koja preduzeću donose ekonomske koristi, osim povećanja vezanih za unos imovine od strane vlasnika preduzeća. ◊ Napravite jasnu razliku između povećanja sredstava koja se vežu za prihode od povećanja koja prati istvoremeni nastanak obaveza! Kojim prihodima se bavi MRS 18 – Prihodi?

nastavak Drugim rečima, prihodi predstavljaju vrednost realizovanih učinaka (proizvoda i usluga) na tržištu. Kao i u slučaju rashoda, tako i u slučaju prihoda ne dolazi uvek do poklapanja izmedu prihoda i primanja novca, odnosno primanja novca mogu prethoditi nastanku prihoda, ali do njih može dolaziti i kasnije. Ovo je veoma bitno sa aspekta utvrdivanja stvarnog rezultata obračunskog perioda.

PRIHODI I PRILIVI Obračun periodičnog rezultata vrši se sučeljavanjem
prihoda i rashoda u jednom obračunskom periodu. Samo pri obračunu totalnog rezultata dolazi do podudarnosti između prihoda i priliva, s jedne, i rashoda i odliva, s druge strane. Na osnovu navedenog treba uočiti da: prihodi predstavljaju stvarno nastale (zarađene) prihode u periodu, dok prilivi mogu biti vezani: za prihode koji su zarađeni u prethodnom periodu, za prihode koji su zarađeni u tekućem periodu ili za prihode koji tek treba da budu zarađeni.

nastavak Prihodi ulaze u obračun rezultata određenog perioda na osnovu principa realizacije, prema kome se pozitivni i negativni periodični rezultati smatraju ostvarenim tek nakon što su kupoprodajom potvrđeni na tržištu (tek nakon što su realizovani). Primena ovog principa omogućava utvrdivanje veličine prihoda određenog obračunskog perioda, kao i trenutka kada je prihod prihvaćen na tržištu. Sa druge strane, primena ovog principa zahteva da se sredstva preduzeća vrednuju u aktivi u visini stvarnih troškova (nabavne vrednosti ili cene koštanja) sve do trenutka njihove prodaje.

tržištu (isporučeni, fakturisani i prihvaćeni od kupaca).
nastavak Zato, prihode treba alocirati na onaj obračunski period u kome su učinci proizvedeni i potvrđeni na tržištu (isporučeni, fakturisani i prihvaćeni od kupaca). Zbog toga se prihodi perioda mere prodajnom vrednošću (količina puta jedinična prodajna cena) i ogledaju u povećanju sredstava, obaveza ili nastanka nenaplaćenih prihoda (anticipativne aktive). Pored principa realizacije, kao dopunski se koristi princip impariteta, koji zahteva da se evidentni i mogući gubici iskažu u bilansu uspeha, nezavisno od toga da li su realizovani, čime se anticipiraju i objektiviziraju svi mogući gubici, i to u punom iznosu.

nastavak Ovaj princip preporučuje da se pozicije aktive i prihoda vrednuju po principu najniže vrednosti. Na osnovu navedenih principa proizilazi da dobitak treba iskazati tek nakon što bude realizovan, dok gubitak treba iskazati u trenutku kada je on očigledan i moguć.

Kao što je objašnjena razlika između izdataka, troškova i rashoda, neophodno je objasniti osnovne razlike između primanja, učinaka i prihoda. Primanja (kao suprotnost od izdataka) predstavljaju svaki ulaz novčanih sredstava u preduzeće (naplata potraživanja, dobijeni kredit, poklon, itd). Dobra strana primanja ogleda se u njihovoj jednostavnosti i preglednosti. Zbog toga su primici, zajedno sa izdacima, pogodni za obračun rezultata kod pojedinačnih i sporadičnih poslovnih poduhvata.

Nedostaci primanja kao osnove za obračun rezultata dolaze do izražaja u uslovima razvijene poslovne aktivnosti, gde se javljaju primici koji ne utiču na rezultat (na primer: glavnica uzetog kredita). Takođe, često se vremenski ne poklapaju stvaranje vrednosti u preduzeću i nastanak primitka po tom osnovu. Sledeći pojam koji valja razjasniti su Učinci. Radi podsećanja, učinke smo već pominjali u prethodnom izlaganju (Rashodi), koji se odnosi na troškove i rashode. Tada smo konstatovali da učinci predstavljaju proizvode i usluge, koje preduzeće stvara. Sada idemo dalje i kažemo da učinci, računovodstveno posmatrano, predstavljaju vrednost proizvoda i usluga koji još nisu prodati (realizovani).

To znači da se učinci vrednuju po ceni koštanja, odnosno po zbiru svih troškova koji su nastali u vezi sa njihovim stvaranjem. Drugim recima, učinci izazivaju nastanak troškova. Cena koštanja bi se mogla definisati kao ukupna vrednost koja je utrošena da bi se neki proizvod doveo u stanje u kome se nalazi u posmatranom trenutku (nedovršen ili gotov proizvod). Dakle, učinci su namenjeni tržištu. Samo prodati učinci mogu biti pouzdana osnova za obračun rezultata. Neprodati učinci moraće da sačekaju trenutak svoje realizacije, da bi, kao prihodi, mogli da uđu u obračun rezultata tog budućeg perioda.

Konačno, Prihodi (kao suprotnost od rashoda) obuhvataju sve prilive vrednosti (povećanje pozicija
aktive ili smanjenje obaveza) nastale u periodu za koji se utvrđuje rezultat poslovanja. Dakle, prihodi su periodizirani primici i učinci u funkciji utvrđivanja realnog periodičnog rezultata. Pod pojmom »periodizirani« treba razumeti pripisani periodu za koji se utvrđuje rezultat. Zbog te vezanosti za vremenski period, za razliku od primanja i učinaka, prihodi predstavljaju čisto obračunsko-računovodstvenu kategoriju.

2. Vrednovanje prihoda Kada se govori o vrednovanju prihoda, misli se na vremensku alokaciju i iskazivanje prihoda u bilansu uspeha. Za priznavanje prihoda i njihovo uključivanje u rezultat određenog perioda se najčešće koriste sledeći principi: princip vrednovanja prihoda na bazi proizvedenih učinaka, princip vrednovanja prihoda na bazi naplate prodatih učinaka i princip vrednovanja prihoda na bazi prodatih učinaka.

Primena principa vrednovanja prihoda na bazi proizvedenih učinaka pretpostavlja da su u trenutku proizvodnje poznati prihodi. Ovaj princip vrednovanja prihoda na bazi proizvedenih učinaka je suprotan principu realizacije, ali se primenjuje za periodično priznavanje prihoda u slučaju proizvodnje učinaka na osnovu dugoročnih ugovora (u brodogradnji, mašinogradnji, gradevinarstvu i dr.), kod proizvodnje proizvoda sa obezbeđenom prodajom uz ugovorenu ili stabilnu tržišnu cenu (napr. poljoprivredna proizvodnja), kao i kod proizvodnje proizvoda sa prirodnim priraštajem i procesom dozrevanja (napr. šume, farme i sl).

nastavak Prema principu vrednovanja prihoda na bazi naplate prodatih učinaka (sistem naplaćene realizacije) trenutak fakturisanja i isporuka proizvoda kupcima nisu dovoljni za priznavanje prihoda. Drugim rečima, prihodima određenog perioda se smatraju samo oni prihodi koji su i naplaćeni, čime se nastoji obezbediti likvidnost preduzeća. Ovaj princip bi trebalo primenjivati u slučaju prodaje robe na malo, prodaje određenih vrsta usluga, prodaje proizvoda ili robe na otplatu (koju prati visok rizik naplate potraživanja i visoki troškovi nakon prodaje).

Princip vrednovanja prihoda na bazi
nastavak Princip vrednovanja prihoda na bazi prodatih učinaka (sistem fakturisane realizacije) polazi od toga da je za alociranje prihoda na obračunske periode dovoljno da su proizvodi fakturisani i isporučeni kupcima. Ovaj princip ne vodi računa o eventualnim troškovima nakon prodaje, naknadnim popustima koji se odobravaju kupcima, riziku naplate i storniranju prodaje.

nastavak Ipak, ovi troškovi se mogu sa dovoljnom tačnošću predvideti na bazi iskustva i za tu svrhu se u pasivi bilansa mogu formirati određene rezerve na teret prihoda tekućeg perioda. Princip vrednovanja prihoda na bazi prodatih učinaka je pouzdan osnov za vrednovanje prihoda. I naš Zakon o računovodstvu je prihvatio ovaj princip. Prema ovom zakonu, prihodima se smatraju poslovni prihodi, finansijski prihodi, neposlovni i vanredni prihodi i revalorizacioni prihodi.

KLASIFIKACIJA PRIHODA
Bilansni kontni okvir, čija je primjena u Republici Srbiji i Republici Srpskoj započela početkom 1998./ 2000.god., uvažavao je podelu prihoda na četiri kategorije: poslovne, finansijske, ostale (vanredne) i revalorizacione prihode. Kriterijumi za klasifikaciju prihoda biraju se u zavisnosti od toga koje se informacije o prihodima smatraju značajnim. U tom smislu, treba imati na umu da klasifikacija prihoda u Kontnom okviru za preduzeća i zadruge nije ista kao kod, npr., banaka i drugih finansijskih organizacija.

Prihodi se mogu podeliti na:
• Prihode od realizacije (prodaje) robe, proizvoda i usluga • Finansijske prihode • Neposlovne i vanredne prihode. Na sledećoj tabeli data je klasifikacija prihoda:

PRIHODI POSLOVNI FINANSIJSKI VANREDNI prihodi u vlastitoj režiji
prihodi od prodaje prihodi u vlastitoj režiji ostali prihodi kamate kursne razlike prihod od prodaje značajnog dela dugotrajne imovine veliki besplatni primitak od naknade štete zbog katastrofa i sl.

REDOVNI I VANREDNI PRIHODI
Za redovne prihode karakteristično je to da su očekivani, predvidivi, kako po osnovu visine tako i dinamike. Na primer, prihodi od prodaje robe obično nastaju u momentu prodaje robe – uprava preduzeća tačno zna kolika je vrednost prodate robe, koliko je robe moguće prodati u određenom periodu, kad se može očekivati naplata potraživanja, itd. U redovne prihode se obavezno uključuju poslovni i finansijski prihodi. Nastanak vanrednih prihoda, naprotiv, nije povezan sa redovnom aktivnošću preduzeća i posledica je okolnosti na koje preduzeće nema direktan uticaj.

Dakle, Vanredni prihodi se pojavljuju iznenada i nisu povezani sa obavljanjem osnovne delatnosti preduzeća. Njihova visina i dinamika se teško mogu planirati. Kakav je odnos između ostalih i vanrednih prihoda? Kako se na to pitanje gleda u okviru MRS 8?

Nastavak - rekapitulacije
Poslovni prihodi su: prihodi od prodaje robe, proizvoda i usluga, prihodi od aktiviranja učinaka (interna realizacija), prihodi od subvencija, dotacija, regresa, kompenzacija i povraćaja dažbina po osnovu prodaje robe, proizvoda i usluga, promena vrednosti zaliha učinaka i ostali poslovni prihodi koji su obračunati, nezavisno od vremena naplate (napr. prihodi od zakupnine, članarine i dr.).

U finansijske prihode spadaju:
nastavak U finansijske prihode spadaju: prihodi od kamata, prihodi od realizovanih pozitivnih kursnih razlika, prihodi od dividendi i ostali finansijski prihodi. Neposlovni i vanredni prihodi su: dobici od prodaje nematerijalnih ulaganja i osnovnih sredstava u iznosu većem od njihove neotpisane vrednosti,

nastavak- dobici od prodaje učešća i dugoročnih hartija od vrednosti u iznosu većem od njihove knjigovodstvene vrednosti, dobici od prodaje materijala u većem iznosu od njegove knjigovodstve ne vrednosti, prihodi od ranijih godina (vanredni prihodi utvrđeni po isteku godine na koju se odnose), viškovi sredstava koji se utvrde popisom, prihodi od smanjenja obaveza po osnovu zakona, vanparničnog poravnanja i drugim direktnim otpisivajem obaveza, prihodi od ukidanja neiskoriščenih dugoročnih rezervisanja za rizike i ostali neposlovni i vanredni prihodi.

Konačno, revalorizacioni prihodi su:
nastavak Konačno, revalorizacioni prihodi su: prihodi od revalorizacije nematerijalnih ulaganja i osnovnih sredstava, drugi revalorizacioni prihodi tekuće godine nastali po osnovu revalorizacije neuplaćenog upisanog kapitala, učešća u kapitalu drugih pravnih lica, finansijskih plasmana, potraživanja i obaveza u stranoj valuti, plemenitih metala i predmeta od plemenitih metala i prihodi od ukidanja odloženih revalorizacionih rezervi.

Čemu služi - Klasifikacija prihoda
Cilj klasifikacije prihoda je da omogući utvrđivanje periodičnog rezultata preduzeća i, na osnovu toga, donošenja određenih poslovnih odluka. Prihodi preduzeća se mogu klasifikovati na različite načine, ali ćemo ukazati samo na dve klasifikacije koje su značajne sa aspekta računovodstva: prema mestu nastanka ili aktivnosti preduzeća i

nastavak prema redovnosti i osnovi nastanka.
Prema mestu nastanka ili aktivnosti preduzeća, svi prihodi se mogu podeliti na prihode proizvodnih, trgovinskih, saobračajnih, osiguravajučih, bankarskih, i drugih preduzeća, pri čemu se struktura prihoda razlikuje. Posebna pažnja će biti posvećena prihodima proizvodnih i trgovinskih preduzeća.

nastavak Prema redovnosti i osnovi nastanka, svi prihodi se mogu klasifikovati na redovne i vanredne. Redovni prihodi su poslovni i finansijski prihodi i oni nastaju obavljanjem poslova zbog kojih je preduzeće i osnovano. Poslovni prihodi proizvodnog preduzeća nastaju proizvodnjom i prodajom proizvoda, usluga i materijala na eksternom i internom tržištu,

nastavak dok finansijski prihodi nastaju po osnovu plasiranja finansijskih sredstava u druga preduzeća (prihodi od kamate), na osnovu povezivanja sa drugim preduzećima (učešće u dobiti) i dr. Za razliku od proizvodnog, trgovinsko preduzeće ostvaruje poslovne prihode po osnovu prodaje robe i eventualno materijala na eksternom (ređe na internom) tržištu, dok su mu finansijski prihodi isti kao i kod proizvodnog preduzeća (prihodi od kamate, učešće u dobiti i sl.).

Uopšte uzev, finansijski prihodi preduzeća su:
nastavak Uopšte uzev, finansijski prihodi preduzeća su: prihodi od redovnih kamata na kratkoročne i dugoročne plasmane i primljene menice od kupaca, prihodi od iskorišćenih kasa skonta (kod izmirenja obaveza pre roka dospeća), pozitivne kursne razlike na obaveze i potraživanja u stranim sredstvima plaćanja i prihodi po osnovu zateznih kamata na dug kupaca i drugih dužnika za kašnjenje u isplati.

nastavak Konačno, vanredni prihodi su prihodi koji nisu neposredno vezani za poslovanje preduzeća, već koji nastaju usled izuzetnih pogodnosti, povoljnih okolnosti i slučajnosti na šta preduzeće ne može da utiče. Ovi prihodi se obično javljaju po osnovu: viškova obrtnih sredstava koji su utvrđeni popisom, naplaćenih i obračunatih penala i drugih kazni, naplate otpisanih potraživanja, naknadno utvrdenih prihoda iz prethodnih poslovnih godina i dr.

a koji utiču na smanjenje prihoda preduzeća.
nastavak Prilikom utvrdivanja prihoda treba imati u vidu trgovinske (komercijalne) i finansijske popuste koje preduzeće može odobriti kupcima, a koji utiču na smanjenje prihoda preduzeća. Trgovinski popusti su instrumenti prodajne politike proizvodnog preduzeća i utvrđuju se kupoprodajnim ugovorom. Osnovni oblici ovih popusta predstavljaju rabat (sezonski i količinski) i bonifikacija (kod prodaje neispravnih ili proizvoda ili robe lošijeg kvaliteta). Finansijski popusti se odobravaju kupcima kako bi se poboljšala likvidnost. Najčešće korišćen finansijski popust je kasa skonto, koji predstavlja popust na prodajnu cenu ukoliko se za proizvode ili robu plati u kraćem roku od ugovorenog.

VREDNOVANJE PRIHODA Vrednovanje prihoda podrazumijeva odgovor na pitanja: kada se prihod može smatrati ostvarenim, te kako utvrditi visinu prihoda? Odgovor na prvo pitanje sadžan je u principu realizacije, prema kome se prihod može smatrati ostvarenim tek kada je verifikovan na tržištu. Kako odrediti trenutak tržišne verifikacije? momentom prihvatanja isporuke od strane kupca naplatom isporučenih proizvoda, usluga i robe okončanjem procesa proizvodnje

PRIHVATANJE ISPORUKE Princip da se prihod knjiži onda kad kupac prihvati isporuku naziva se principom fakturisane realizacije. Ovaj princip je najzastupljeniji, jer se smatra: da prodaju ne treba vezivati za naplatu – ako naplata nije izvršena odmah, knjiženje prihoda od prodaje prati knjiženje potraživanja od kupaca, da obezbjeđuje pravilnu vremensku alokaciju prihoda. Problemi koji prate ovaj princip vežu se za činjenicu da se njime u obzir ne uzimaju troškovi koji se mogu pojaviti nakon prodaje, povrat robe od kupaca, rizici u vezi sa naplatom, itd. Kako se u računovodstvu prevazilaze opisani problemi?

KOREKCIJE PRIHODA OD PRODAJE ZA NAKNADNE EFEKTE
1. Naknadni troškovi – npr., servis u garantnom roku rešenje kroz dugoročna rezervisanja 2. Vraćanje robe ili proizvoda od kupca storno prihoda od prodaje, ako se povrat desio u istom periodu, a ako nije, knjiženjem ostalih rashoda 3. Naknadno odobreni trgovački popusti knjiženje ostalih rashoda (za rabat) ili finansijskih rashoda (za kasa skonto) 4. Nemogućnost naplate ispravka ili otpis potraživanja od kupaca

PRINCIP NAPLAĆENE REALIZACIJE
Princip naplaćene realizacije označava situacije u kojim se prihodi od prodaje priznaju na gotovinskoj osnovi. To su ili bi mogle biti sledeće situacije: prodaja u maloprodaji za gotov novac, prodaja na kredit, odnosno na otplatu i prodaja kad postoji visok stepen rizika naplate. U praksi se redovno pojavljuje samo prva situacija. Kako tretirati prodaju na kredit, u skladu sa MRS 18?

PRIHODI U TRENUTKU OKONČANJA PROIZVODNJE
Objektivno, ovaj princip je u suprotnosti sa principom realizacije, jer u trenutku kad je okončana proizvodnja do tržišne verifikacije prihoda još uvijek nije došlo, osim ako se ne radi o proizvodima koji imaju zagarantovanu cenu, (npr., poljoprivrednim proizvodima čiju cenu garantuje država). S druge strane, kod učinaka čija proizvodnja, izgradnja i sl. traju duže vreme (npr. izgradnja građevinskih objekata), insistiranje na principu realizacije dovelo bi do pogrešne prezentacije finansijskog rezultata. Smatra se, dakle, da rezultat ne nastaje samo u trenutku prodaje, već postepeno, tokom celokupnog perioda proizvodnje, pa ima smisla da se prihodi priznaju prema stepenu dovršenosti posla. Kako se na ovo pitanje gleda u okviru MRS 11 – Ugovori o izgradnji?

2. Metodi utvrđivanja rezultata
2.1. Metod troškova prodatih učinaka Za stvarno razumevanje ove problematike, neophodno je znanje iz oblasti upravljačkog računovodstva i sistema obračuna troškova. U ovom predavanju ćemo na pojednostavljen način dati objašnjenja suštine metoda obračuna rezultata. Prema metodu troškova prodatih učinaka uspeh obračunskog perioda se utvrđuje suprotstavljanjem prihoda od prodaje učinaka i troškova prodatih proizvoda, odnosno cene koštanja prodatih proizvoda. Troškovi po vrstama (troškovi amortizacije, materijala, zarada, proizvodnih i neproizvodnih usluga) se, preko konta Raspored troškova, alociraju na Troškove proizvodnje, prodaje i uprave. Troškovi prodaje i uprave uobičajeno predstavljaju rashod perioda u kome su nastali, i u punom iznosu se unose u bilans uspeha.

Prilikom prodaje gotovih proizvoda knjiži se:
Kada se jedan deo nedovršene proizvodnje (vodi se na računu Troškovi proizvodnje) završi, odnosno proizvedu se finalni gotovi proizvodi, za taj iznos cene koštanja novo-proizvedenih gotovih proizvoda povećavaju se zalihe gotovih proizvoda, a smanjuju zalihe nedovršene proizvodnje. Prilikom prodaje gotovih proizvoda knjiži se: (1) eksterni stav - duguje račun Kupci, Tekući račun itd, a potražuju Prihodi od prodaje proizvoda; (2) interni stav - duguje račun Troškovi prodatih gotovih proizvoda, a na potražnoj strani računa Gotovi proizvodi će se knjižiti smanjenje zaliha obračunato po ceni koštanja.

Samo troškovi prodatih gotovih proizvoda ulaze, kao rashod, u zaključni bilans uspeha. Neprodati gotovi proizvodi i nedovršena proizvodnja na zalihama se prenose (preko bilansa stanja) u naredni period. Ceo postupak bi se najlakše mogao objasniti preko pojednostavljenog primera. Preduzeće je na dan 1.12 imalo sledeći promet na računima stanja i uspeha u glavnoj knjizi: Redni Iznos broj Naziv računa Duguje Potražuje 1. Osnovna sredstva 20.000 2. Materijal 10.000 5.000 3. Gotovi proizvodi 15.000 - 4. Troškovi proizvodnje (Nedovršena 2.000 proizvodnja) 5. Kupci 1.000 500 6. Tekući račun

1. Od ukupnih troškova po vrstama na proizvodnju se odnosi 10.000, na
7. Sopstveni kapital - 45.500 8. Pozajmljeni kapital 12.000 9 Troškovi amortizacije o.s. 5.000 10. Troškovi materijala 11. Troškovi proizvodnih usluga 3.000 12. Troškovi neproizvodnih usluga 1.000 13. Troškovi zarada 2.000 14. Finansijski rashodi 15. Vanredni rashodi 16. Finansijski prihodi 10.000 17. Vanredni prihodi Promet 84.000 1. Od ukupnih troškova po vrstama na proizvodnju se odnosi , na upravljanje dinara i na prodaju dinara. Proknjižiti raspored troškova. 2. Prema predajnici predato je iz proizvodnje u magacin gotovih proizvoda u vrednosti od dinara. 3. Prodato je preko računa gotovih proizvoda u iznosu od dinara. Cena koštanja prodatih proizvoda iznosi dinara. 4. Obračunati i proknjižiti periodični rezultat.

Red ni Datum Opis Iznos broj Duguje Potražuje 55 4.12 Troškovi proizvodnje 10.000 Troškovi prodaje 4.000 Troškovi uprave 2.000 Raspored troškova 16.000 Za raspored troškova 56 12.12 Gotovi proizvodi 11.000 Prema predajnici gotovih proizvoda 57. 22.12 Tekući račun 18.000 Prihodi od prodaje proizvoda Eksterni stav u vezi sa prodajom proizvoda Prenos na stranu 2. ∑

58. 22.12 Troškovi prodatih proizvoda i 9.000 usluga Gotovi proizvodi Interni stav u vezi sa prodajom proizvoda 59. 31.12 Prihodi od prodaje proizvoda 18.000 Troškovi prodaje 4.000 Troškovi uprave 2.000 Račun dobitka i gubitka 3.000 Za utvrđivanje poslovnog dobitka 60. Finansijski prihodi 10.000 Vanredni prihodi 1.000 Finansijski rashodi Vanredni rashodi 6.000 Za utvrđivanje neposlovnog dobitka Zbir: 84.000

1. Osnovna sredstva 2. Materijal
3. Gotovi proizvodi 20.000 10.000 5.000 ) 58) 9.000 4. Troškovi proizvodnje Kupci Tekući račun ) 56) 1.000 500 ) 7. Sopstveni kapital Pozajmljeni kapital Troškovi amortizacije 45.500 12.000 10. Troškov materijala 11. Troškovi proizvodnih usluga 12. Troškovi neproizvodnih usluga 5.000 3.000 1.000 13. Troškovi zarada 14. Finansijski rashodi 15. Vanredni rashodi 2.000 60)3.000 60) 2.000 16. Finansijs ki prihodi 17. Vanred ni prihodi 19. Troskovi prodaje 60) 10.000 60) 55) 4.000 59) 4.000

23. Troškovi prodatih proizvoda
20. Troškovi uprave 21. Raspored troškova 55) ) 2.000 55) 22. Prihodi od prodaje gotovih proizvoda 23. Troškovi prodatih proizvoda 59) 57) 58) ) 9.000 24. Račun dob itka i gubitka 59) ) 6.000 Bilans uspeha, zasnovan na metodi prodatih učinaka, imao bi sledeću 1. Poslovni prihodi 18.000 1.1 Prodaja proizvoda 2. Poslovni rashodi 15.000 2.2 Troškovi prodatih proizvoda 9.000 2.3. Troškovi prodaje 4.000 2.4. Troškovi uprave 2.000 3. Poslovni rezultat (1-2) 3.000 4. Finansijski prihodi 10.000 5. Vanredni prihodi 1.000 6. Finansijski rashodi 7. Vanredni rashodi 8. Neposlovni rezultat ( ) 6.000 9. Neto rezultat-dobitak (3+8)

2.2. Metod ukupnih troškova
Prema metodu ukupnih troškova poslovni rezultat se utvrđuje na osnovu podataka o prihodima, vrstama troškova i stanju zaliha na početku i na kraju perioda. Prema tome koje zalihe su bitne za obračun rezultata, razlikuju se: metod ukupnih potpunih troškova i metod ukupnih nepotpunih troškova. Prema prvom metodu, koristili bi se podaci o stanju svih zaliha: materijala, nedovršene proizvodnje, gotovih proizvoda i robe. Prema drugom metodu, koristili bi se (najčešće) podaci samo o zalihama nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda. Metod ukupnih troškova bi mogao podrazumevati podelu knjigovodstva na dva izdvojena sistema: finansijsko knjigovodstvo koje utvrđuje periodičan rezultat po metodu ukupnih troškova i pogonsko knjigovodstvo koje utvrđuje rezultat po metodu troškova prodatih učinaka. Ovu podelu knjigovodstva mogli bismo ilustrovati putem zvaničnog nacionalnog kontnog okvira.

0. Neuplaćeni upisani kapital i stalna imovina,
1. Zalihe, 2. Kratkoročna potraživanja, plasmani i gotovina, 3. Kapital, 4. Dugoročna rezervisanja i obaveze, 5. Rashodi, 6. Prihodi, 7. Otvaranje i zaključak računa stanja i uspeha, 8. Vanposlovna sredstva i izvori i vanbilansna evidencija, 9. Obračun troškova i učinaka. Kontni okvir predstavlja zakonom određen spisak računa na osnovu koga preduzeće sastavlja svoj kontni plan, tj. detaljan spisak računa koje će koristiti u svom knjigovodstvu.

U Srbija se koristi metod ukupnih nepotpunih troškova, pa je u skladu sa ovim metodom sastavljen i kontni okvir. Klase 0-8 čine finansijsko knjigovodstvo, dok izdvojena klasa 9, odnosno obračun troškova i učinaka, čini pogonsko knjigovodstvo. Za razliku od metoda troškova prodatih učinaka, prema metodu ukupnih troškova u finansijskom knjigovodstvu neće biti knjiženja završetka nedovršene proizvodnje niti internog stava prilikom prodaje gotovih proizvoda. To znači da u toku godine na računima Nedovršena proizvodnja i Gotovi proizvodi neće biti nikakvih knjiženja. Sa druge strane, u izdvojenom pogonskom knjigovodstvu se može vršiti obračun po metodu troškova prodatih učinaka.

nastavaka Pogonsko knjigovodstvo (analitičko
knjigovodstvo troškova) tada daje informacije finansijskom knjigovodstvu o stanju zaliha nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda na kraju godine. U finansijskom knjigovodstvu se vrši korekcija vrednosti zaliha nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda (povećanje ili smanjenje).

Metod ukupnih troškova polazi od sučeljavanja
poslovnih prihoda sa ukupnim troškovima evidentiranim po vrstama (troškovi amortizacije, materijala, zarada, proizvodnih i neproizvodnih usluga). Kao što je već objašnjeno, jedan deo troškova po vrstama će ući u cenu koštanja nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda, dok će drugi deo troškova (npr. prodaje i uprave) predstavljati rashod perioda u kome su nastali.

Troškovi prodatih proizvoda će takođe predstavljati rashod perioda
Troškovi prodatih proizvoda će takođe predstavljati rashod perioda Troškovi sadržani u ceni koštanja neprodatih gotovih proizvoda i nedovršene proizvodnje će se preneti u naredni period, a kada ti proizvodi budu prodati, predstavljaće rashod tog budućeg perioda. Q - vrednost zaliha na početku obračunskog perioda Q' - vrednost zaliha na kraju obračunskog perioda Da bi smo lakše objasnili metod ukupnih troškova, pretpostavićemo da preduzeće prvo prodaje zalihe koje proizvodi u tekućem periodu.

NASTAVAK Ukoliko je na kraju godine stanje zaliha nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda manje nego na početku godine (Q>Q'), to će značiti da je preduzeće prodalo sve gotove proizvode proizvedene u tekućem periodu, kao i deo zaliha iz prethodnog perioda. Tada će rashode perioda predstavljati: • Ukupni troškovi (po vrstama) + • Deo troškova sadržan u ceni koštanja prodatih zaliha iz prethodnog perioda.

Kada je stanje zaliha nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda na kraju perioda veće od početnog stanja (Q<Q'), to znači daje preduzeće prodalo samo jedan deo zaliha gotovih proizvoda iz tekućeg perioda, dok će se drugi deo preneti u naredni period. Cenu koštanja neprodatih zaliha iz tekućeg perioda treba oduzeti od ukupnih troškova. Na ovaj način se (suštinski) metod ukupnih troškova svodi na metod troškova prodatih učinaka.

NASTAVAK Za rashode perioda bi se smatrali:
• Ukupni troškovi (po vrstama) - • Deo troškova sadržan u ceni koštanja neprodatih zaliha (prenose se u naredni period). Da bi na strani rashoda bili vidljivi troškovi po vrstama, korekcija vrednosti zaliha se knjiži na strani prihoda. Povećanje vrednosti zaliha nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda na kraju perioda će povećati prihode, a smanjenje vrednosti zaliha će se oduzimati od prihoda.

Rashodi Prihodi 1. Tekući troškovi po vrstama 1. Korekcija vrednosti zaliha 1.1. Troškovi amortizacije nedovršene proizvodnje i 1.2. Troškovi materijala gotovih proizvoda na kraju 1.3. Troškovi zarada perioda: 1.4. Troškovi proizvodnih usluga a) povećanje (+) b) smanjenje (-) 1.5. Troškovi neproizvodnih 2. Nabavna vrednost prodate 2. Prihodi od prodaje gotovih robe i materijala proizvoda, usluga, robe i materijala. 3. Finansijski rashodi 3. Finansijski prihodi 4. Vanredni rashodi 4 Vanredni prihodi 5. Dobitak 5. Gubitak

NASTAVAK *** U finansijskom knjigovodstvu periodični rezultat se
bilansira po metodu ukupnih nepotpunih troškova na sledeći način: ostvarenim prihodima, koji su korigovani (povećani ili smanjeni) za promenu vrednosti zaliha nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda, suprotstavljaju se ukupni troškovi nastali u posmatranom obračunskom periodu (tj. ukupni rashodi perioda). Suštinski, to je sučeljavanje ukupnih troškova sa ostvarenim učincima (pri čemu se prihodi vrednuju po prodajnoj ceni, a zalihe nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda se vrednuju po ceni koštanja). Pošto su zalihe nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda nerealizovani učinci, a ne troškovi, za promenu vrednosti zaliha koriguju se prihodi a ne rashodi. Obračun po metodu ukupnih troškova bi se najbolje mogao pokazati na istom primeru koji je korišćen kod ilustracije metoda troškova prodatih učinaka.

Preduzeće je na dan 1.12 imalo sledeći promet na računima stanja i uspeha u
glavnoj knjizi: Iznos Redni br. Naziv računa Duguje Potražuje 1. Osnovna sredstva 20.000 - 2. Materijal 10.000 5.000 3. Gotovi proizvodi 15.000 4. Nedovršena proizvodnja 2.000 5. Kupci 1.000 500 6. Tekući račun 7. Sopstveni kapital 45.500 8. Pozajmljeni kapital 12.000 9 Troškovi amortizacije o.s. 10. Troškovi materijala 11. Troškovi proizvodnih usluga 3.000 12. Troškovi neproizvodnih usluga 13. Troškovi zarada 14. Finansijski rashodi 15. Vanredni rashodi 16. Finansijski prihodi 17. Vanredni prihodi Promet 84.000

Od ukupnih troškova po vrstama na proizvodnju se odnosi 10
Od ukupnih troškova po vrstama na proizvodnju se odnosi dinara, na upravljanje dinara i na prodaju dinara. Proknjižiti raspored troškova. Prema predajnici predato je iz proizvodnje u magacin gotovih proizvoda u vrednosti od dinara. Prodato je preko računa gotovih proizvoda u iznosu od dinara. Cena koštanja prodatih proizvoda iznosi dinara. Prema podacima iz pogonskog knjigovodstva, na kraju perioda zalihe gotovih proizvoda iznose dinara, a nedovršene proizvodnje Obračunati i proknjižiti periodični rezultat

(interni stav bi se knjižio u pogonskom knjigovodstvu).
Prve dve promene bi se knjižile u pogonskom knjigovodstvu (klasa 9). Kod treće promene bi se u finansijskom knjigovodstvu knjižio samo eksterni stav (interni stav bi se knjižio u pogonskom knjigovodstvu). Prihodi od prodaje proizvoda Tekući račun 55) 15.000 10.000 Obračun periodičnog rezultata bi se (u dnevniku) obavio na sledeći način: Redn i Datum Opis Iznos broj Duguje Potražuje 55 22.12 Tekući račun 18.000 Prihodi od prodaje proizvoda Eksterni stav - prodaja proizvoda 56 31.12 Gotovi proizvodi 2.000 Korekcija vrednosti zaliha Korekcija vrednosti zaliha got. proiz- 57 1.000 Nedovršena proizvodnja Korekcija vrednosti zaliha ned. proiz

Prihodi od prodaje gotovih proizvoda 18.000 Korekcija vrednosti zaliha
Redni Datum Opis Iznos broj Duguje Potražuje 58 31.12 Prihodi od prodaje gotovih proizvoda 18.000 Korekcija vrednosti zaliha 1.000 Finansijski prihodi 10.000 Vanredni prihodi Račun dobitka i gubitka 30.000 Za zaključak računa prihoda 59 21.000 Troškovi amortizacije o.s. 5.000 Troškovi materijala Troškovi proizvodnih usluga 3.000 Troškovi neproizvodnih usluga Troškovi zarada 2.000 Finansijski rashodi Vanredni rashodi Za zaključak računa rashoda

Bilans uspeha, po metodi ukupnih troškova, bi imao sledeću strukturu.
1. Poslovni prihodi 19.000 1.1 Prodaja proizvoda 18.000 1.2. Korekcija vrednosti zaliha (+) 1.000 2. Poslovni rashodi 16.000 Troškovi amortizacije 5.000 Troškovi materijala Troškovi proizvodnih usluga 3.000 Troškovi neproizvodnih usluga Troškovi zarada 2.000 3. Poslovni rezultat (1-2) 4. Finansijski prihodi 10.000 5. Vanredni prihodi 6. Finansijski rashodi 7. Vanredni rashodi 8. Neposlovni rezultat ( ) ____6.000 9. Neto rezultat-dobitak (3+8) 9.000

5. Knjigovodstveno obuhvatanje prihoda 5. 1
5. Knjigovodstveno obuhvatanje prihoda Knjigovodstveno obuhvatanje prihoda proizvodnog pravnog lica Proizvodno preduzeće ostvaruje prihode prodajom proizvoda, usluga i materijala na eksternom tržištu, internom realizacijom (prodajom na internom tržištu) i naplatom finansijskih i vanrednih prihoda. Prodaja proizvoda, usluga i materijala na eksternom tržištu se knjigovodstveno obuhvata povećanjem potraživanja od kupaca (ako nije naplaćena prodaja) ili povećanjem novca na žiro-računu (za prodaju na čekove) ili računu blagajna (za prodaju za gotovo) za prodajnu vrednost i povećanjem prihoda na računu realizacija proizvoda (ako su prodati proizvodi), računa realizacija usluga (ako su izvršene usluge) ili računa realizacija materijala (ako je prodat materijal) za isti iznos.

nastavak Interna realizacija se knjigovodstveno obuhvata zaduživanjem računa osnovna sredstva (ako se ono preuzima sa zaliha gotovih proizvoda i instalira u sopstvenom preduzeću) za cenu koštanja proizvoda (sredstva) i odobravanjem računa interna realizacija za isti iznos. Konačno, finansijski i vanredni prihodi se obuhvataju zaduživanjem odgovarajučeg računa potraživanja (za odloženo plačanje), žiro-računa (za naplatu čekova) ili računa blagajne (za naplatu u gotovu) i odobravanjem računa finansijski prihodi ili računa vanredni prihodi za naplaćeni iznos.

Primer: Preduzeće A je na dan 1.1. t.g. imalo sledeće stanje na
računima glavne knjige u dinarima: osnovna sredstva 8.000, dugoročni plasmani 800, materijal 2.400, gotovi proizvodi 6.400, kupci 6.400, žiro-račun 3.200, blagajna 800 i sopstveni kapital U januaru mesecu su u vezi sa prihodima nastale sledeće poslovne promene: 1. U toku meseca je prodata četvrtina zaliha materijala za 600 dinara na kredit. Zbog oštečenja kupcima je data bonifikacija od 3%. 2. U toku meseca je prodata polovina zaliha gotovih proizvoda za dinara, i to: na kredit dinara, za barirane čekove dinara i za gotovo 800 dinara. Kupcima za proizvode prodate na kredit je odobren količinski rabatod 2%. 3. Kupac, koji duguje dinara nije u mogučnosti da o roku izmiri svoje obaveze, pa po dogovoru šalje menicu na dinara. Kupac iz promene jedan je izmirio svoju obavezu uplatom na žiro-račun i iskoristio ponuđeni kasa skonto od 5%.

nastavak 4. Preuzeta je mašina sa zaliha gotovih proizvoda i instalirana u preduzeću kao osnovno sredstvo. Cena koštanja proizvoda je 960 dinara. 5. Po osnovu naplate prihoda, koji je otpisan prošle godine, naplaćeno je 320 dinara preko žiro-računa. 6. Na ime prihoda po osnovu dugoročnih plasmana za ovaj mesec je naplaćeno 80 dinara preko žiro-računa.

Knjiženje poslovnih promena u dnevniku i glavnoj knjizi (samostalno student sprovodi):
RB Dаtum О P I S Poziv I Z N O S Duguje Potražuje 1 Kupci Realizacija materijala -zа prodajnu vrednost- 5 9 600 1a -zа datu bonifikaciju od 3%- 18 2 Žiro-račun Blagajna Realizacija proizvoda 6 7 10 2.400 1.600 800 4.800

Nastavak - Knjiženje poslovnih promena u dnevniku:
RB Dаtum О P I S Poziv I Z N O S Duguje Potražuje 2a Realizacija proizvoda Kupci -zа prodajnu vrednost- 1o 5 48 3 Menična potraživanja IV meničnih potraživanja -zа datu bonifikaciju od 3%- 11 12 1.680 1.600 80 3a Žiro-račun Finansijski rashodi -zа naplatu prod.vredn. menično pl. i kor. kasa skonto- 6 13 550 32 582

RB Dаtum О P I S Poziv I Z N O S Duguje Potražuje 4 Osnovna sredstva Interna realizacija -zа instaliranu mašinu- 1 14 960 5 Žiro-račun Vanredni prihodi -zа datu bonifikaciju od 3%- 6 15 320 Finansijski prihodi -zа prodajnu vrednost- 16 80

Proknjižite na račune glavne knjige, prethodni primer
Na računima glavne knjige navedene promene bi bile obuhvaćene na sledeći način: Proknjižite na račune glavne knjige, prethodni primer

Komentar: do iznosa kamate na menicu kojom kupac prolongira izmirenje obaveza u promeni tri se dolazi po formuli: Kamata na menicu = (dug x vreme dospeća menice x godišnja kamatna stopa): 360 ili 365 dana. Pretpostavljeno je da je godišnja kamatna stopa 20% i da je broj dana u godini 360. Dospeće obaveze je poznato i iznosi 90 dana. Imajuči ovo u vidu, došlo se do kamate od 80 dinara.

5.2. Knjigovodstveno obuhvatanje prihoda trgovinskog pravnog lica
Trgovinsko preduzeće ostvaruje prihode prodajom robe i materijala i naplatom finansijskih i vanrednih prihoda. Prihodi ostvareni prodajom robe i materijala se knjigovodstveno obuhvataju zaduživanjem računa kupci (za prodaju na kredit), žiro-računa (za prodaju na čekove) ili računa blagajne (za prodaju za gotovo) i odobravanjem računa realizacija robe (za prodatu robu) ili realizacija materijala (za prodati materijal). Sa druge strane, finansijski i vanredni prihodi se obuhvataju na isti način kao i u slučaju proizvodnog pravnog lica, odnosno zadužuje se žiro-račun (za naplatu čekova) ili račun blagajne (za naplatu u gotovu) i odobravanjem računa finansijski prihodi ili vanredni prihodi.

Primer: Primer: trgovinsko preduzeće B je na dan 1.1. t.g. imalo sledeće stanje na računima glavne knjige u dinarima: osnovna sredstva , dugoročni plasmani , materijal , roba na zalihama , kupci 4.080, menična potraživanja 3.120, žiro-račun , blagajna 8.000, sopstveni kapital , dugoročni krediti za osnovna sredstva i ispravka vrednosti meničnih potraživanja 800. 1. Prodata je polovina zaliha materijala za dinara, od čega 2.000 dinara za gotovo a ostatak na kredit. Zbog slabijeg kvaliteta materijala kupcu za materijal prodat na kredit je data bonifikacija od 8%. 2. Prodata je trećina zaliha robe za dinara, i to: za kredit 9.600 dinara, na barirane čekove dinara i za gotovo dinara. Kupcima za robu prodatu na kredit je odobren sezonski rabat od 5%. 3. Na ime godišnje kamate na dugoročne plasmane naplaćeno je u gotovu 5.600 dinara, dok je na ime likvidacije meničnih potraživanja naplaćeno 3.120 dinara. 4. Prema izvodu banke naplaćeno je potraživanje od kupca iz promene jedan (kupac je iskoristio ponuđeni kasa skonto od 6%) kao i 400 dinara na ime potraživanja otpisanog pre više godina. 5. Obračunat je porez na promet robe za period t.g. u iznosu od 1.600 dinara i isplacen preko žiro-računa.

RB Dаtum О P I S Poziv I Z N O S Duguje Potražuje 1 Kupci Blagajna Realizacija materijala -zа prodajnu vrednost- 5 8 12 4.000 2.000 6.000 1a -zа datu bonifikaciju od 8%- 9 32 2 Žiro-račun Realizacija robe 6 13 9.600 3.600 19.200

RB Dаtum О P I S Poziv I Z N O S Duguje Potražuje 2a Realizacija robe Kupci -zа prodajnu vrednost- 13 5 480 3 Blagajna Finansijski prihodi -zа kamatu na dug.plasmane- 8 14 5.600 3a 3b Žiro-račun (Blagajna) Menična potraživanja -zа naplatu meničnog pot- IV meničnih potraživanja -za likvidaciju men. potraživa.- 7 6 11 3.120 (800) 800

RB Dаtum О P I S Poziv I Z N O S Duguje Potražuje 4 Žiro-račun Finansijski rashodi Kupci -zа napl.potraž.sa 6% k.skont- 7 15 5 3.730 238 3.968 4a Vanredni prihodi -zа datu bonifikaciju od 3%- 16 400 5a Realizacija robe Obaveze za P/P -za obračun p/p t.g. -zа isplaćene obaveze p/p- 13 17 1.600

Navedene promene bi na računima glavne knjige bile obuhvaćene na sledeći način: Proknjižite na račune glavne knjige, prethodni primer

6. Realizacija osnovnih sredstava
Preduzeće može u pojedinim slučajevima vršiti i prodaju osnovnih sredstava na tržištu drugim preduzećima, pravnim i fizičkim licima, i to: javnim nadmetanjem, prikupljanjem pismenih ponuda zainteresovanih lica i direktnom pogodbom. Visina prodajne vrednosti ili cena može biti različita. U zavisnosti od visine prodajne cene, može se govoriti o: prodaji osnovnih sredstava po prodajnoj ceni koja je jednaka sadašnjoj vrednosti sredstava, prodaji osnovnih sredstava po prodajnoj ceni koja je viša od sadašnje vrednosti sredstava i prodaji osnovnih sredstava po prodajnoj ceni koja je niža od sadašnje vrednosti sredstava.

U svim ovim slučajevima prodaja se obuhvata kao smanjenje na računu
osnovna sredstva za nabavnu vrednost i smanjenje na računu ispravka vrednosti osnovnih sredstava za otpisanu vrednost. Ukoliko se osnovna sredstva prodaju po prodajnoj ceni koja je jednaka sadašnjoj vrednosti sredstva, ovo dovodi do promene strukture, ali ne i obima osnovnih sredstava, jer se u tom slučaju povećavaju novčana sredstva namenjena nabavci osnovnih sredstava i smanjuju osnovna sredstva u materijalnom obliku.

nastavak U slučaju prodaje osnovnih sredstava po ceni
koja je viša od njihove sadašnje vrednosti, i za iznos ostvarenog dobitka na prodaji povećaće se vanredni prihodi. Konačno, ako se osnovna sredstva prodaju po ceni koja je niža od njihove sadašnje vrednosti, potrebno je pokriti gubitak na prodaji iz ostvarenog ukupnog prihoda pravnog lica, pa se gubitak obuhvata na računu vanredni rashodi.

Primer: Primer: preduzeće C je na dan 1.9. t.g. imalo sledeće stanje na računima glavne knjige u dinarima: osnovna sredstva , ispravka vrednosti osnovnih sredstava , izdvojena novčana sredstva za investicije , kupci za osnovna sredstva , kupci , sopstveni kapital i dobavljači U septembru mesecu su u vezi sa prodajom osnovnih sredstava nastale sledeće poslovne promene: Prema odluci organa upravljanja prodata je na kredit mašina za dinara. Nabavna vrednost prodate mašine je dinara, dok je njena vrednost otpisana za 24%. 2. Kupci iz prethodne promene su izmirili svoj dug uplatom na odgovarajući račun novčanih sredstava. 3. Na osnovu odluke organa upravljanja prodato je jedno kombi vozilo na kredit za dinara. Nabavna vrednost prodatog vozila je dinara a otpisana vrednost dinara.

nastavak 4. Kupci iz prethodne promene su izmirili svoj dug uplatom na
odgovorajući račun novčanih sredstava. 5. Na osnovu odluke organa upravljanja prodat je na kredit poslovni prostor za dinara. Nabavna vrednost prostora iznosi dinara a bila je otpisana sa 15%. 6. Kupci iz prethodne promene su izmirili svoj dug uplatom na Na računima glavne knjige navedene promene bi bile obuhvaćene na sledeći način:

RB Dаtum О P I S Poziv I Z N O S Duguje Potražuje 1 Kupci za osnovna sredstva IVOS Osnovna sredstva Vanredni prihodi -zа fak. prodaju mašine- 4 2 8 40.000 12.000 50.000 2.000 Izd. novč. sredstva za invest. Kupci za osn. sredstva -zа isplatu fakture- 3 -zа fak.vrednost kombija- 16.000 4.000 20.000

RB Dаtum О P I S Poziv I Z N O S Duguje Potražuje 4 Izd. novč. sredstva za invest. Kupci za osn. sredstva -zа isplatu fakture- 3 16.000 5 IVOS Vanredni rashodi Osnovna sredstva -zа fak.vrednost kombija- 2 9 1 80.000 18.000 22.000 6

VREMENSKA RAZGRANIČENJA
Upotreba računa vremenskih razgraničenja (aktivnih ili pasivnih) obično se dovodi u vezu sa ispravnom vremenskom alokacijom prihoda i rashoda, odnosno pravilnim utvrđivanjem finansijskog rezultata u bilansu uspjeha. Vremenska razgraničenja obuhvataju sve događaje plaćanja kao i sve obračunate prihode i rashode koji nemaju mesta u bilansu uspeha, jer nisu prihodi i rashodi tekućeg perioda, ali ne predstavljaju konkretna potraživanja ili obaveze. Neka konta vremenskih razgraničenja nisu u funkciji pravilne vremenske alokacije rashoda i prihoda, već trebaju da omoguće pravilno i vremenski ispravno priznavanje sredstava ili obaveza u bilansu staNja. Tako se, npr., na kontu 483  Obračunati porez na dodatu vrijednost obuhvataju iznosi poreza na dodatu vrijednost obračunati prilikom prodaje proizvoda, robe i usluga dok se stvarna obaveza za porez na dodatu vrijednost evidentira na kontu 463  Obaveze za porez na dodatu vrijednost.

AKTIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA
Sadržinu računa aktivnih vremenskih razgraničenja uglavnom čine: tranzitorne i anticipativne pozicije. Uobičajeno je shvatanje da se tranzitorne pozicije aktive odnose na izdatke koji ne predstavljaju rashode tekućeg perioda  unaprijed plaćeni troškovi, dok anticipativne obuhvataju prihode tekućeg perioda u vezi s kojima će se primanja (prilivi) ostvariti tek u budućem ili budućim periodima. Grupa konta 28  Aktivna vremenska razgraničenja obuhvata sledeća konta: 280 - Razgraničeni plaćeni troškovi do jedne godine, 281-  Razgraničena potraživanja za nefakturisani prihod, 282 - Akontacioni porez na dodatu vrijednost i 289 - Ostala aktivna vremenska razgraničenja.

PASIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA
Sadržinu računa pasivnih, kao i aktivnih vremenskih razgraničenja takođe čine: tranzitorne i anticipativne pozicije. Tranzitorne pozicije pasive obuhvataju sva primanja koja predstavljaju prihode budućeg obračunskog perioda  unaprijed naplaćene prihode, dok se anticipativne odnose na troškove tekućeg perioda koji će se kao izdaci pojaviti tek u budućnosti (neisplaćeni troškovi). Grupa konta 48  Pasivna vremenska razgraničenja obuhvata slijedeća konta: 480 - Razgraničeni obračunati troškovi, 481 - Razgraničeni zavisni troškovi nabavke, 482 - Razgraničeni prihodi, 483 - Razgraničeni porez na dodatu vrijednost i 489 - Ostala pasivna vremenska razgraničeNja.

AKTIVNO RAZGRANIČENJE RASHODA
Izvršena je pretplata na Službeni glasnik Republike Srrbije za god. u iznosu od 300 km. Na dan polugodišnjeg, odnosno završnog računa polovinu godišnje pretplate treba prenijeti na rashode. RB Datum О P I S Позив I Z N О S Duguje Potražuje 1 Unapred plaćena pretplata Žiro račun -za unapred plaćenu pretplatu 2802 2410 300 2 Ostali nematerijalni troškovi -za prenos polugodišnje pretplate na rashode - 5599 150

PASIVNO RAZGRANIČENJE RASHODA
Obračunata je zakupnina za mesec juni 2005.god. u iznosu od km. Obaveza dospeva za plaćanje 10. jula. RB Datum О P I S Позив I Z N О S Duguje Potražuje 1 Troškovi zakupnina Obračunati troškovi zakupa -zа obračunate troškove zakupninа- 533 480 1.000 2 Dobavljači u zemlji -za fakturu zajmodavca- 432

PASIVNO RAZGRANIČENJE RASHODA
Trgovačko preduzeće je izvršilo nabavku robe od domaćeg preduzeća čija je fakturna vrijednost km. Obračunati troškovi prevoza iznose 500 km. Zalihe se uskladištene po veleprodajnoj vrijednosti od RB Datum О P I S Позив I Z N О S Duguje Potražuje 1 Roba u skladištu Dobavljači u zemlji Obračunati zavisni troškovi RUC robe u skladištu -za obračun nabavke i uskladištenje robe- 1302 4320 4814 13029 12.000 10.000 500 1.500

AKTIVNO RAZGRANIČENJE PRIHODA
Preduzeće je na osnovu propisa o zdravstvenoj zaštiti radnika ostvarilo pravo na povrat (refundaciju) isplaćenih neto plata radniku koji se nalazi na bolovaNju u iznosu od km. RB Datum О P I S Позив I Z N О S Duguje Potražuje 1 AVR - Ostali obračunati prihodi tekućeg perioda Prihodi od dotacija -za obračunate prihode po osnovu zakonskih prava- 2818 6402 1.500

PASIVNO RAZGRANIĆENJE PRIHODA
Naplaćena je pretplata za stručni časopis za 2006.god. u iznosu od 300 km. Na dan polugodišnjeg, odnosno završnog računa, polovinu godišnje pretplate treba prenijeti na prihode. RB Datum О P I S Позив I Z N О S Duguje Potražuje 1 Žiro račun PVR - Razgraničeni prihodi -za naplaćenu pretplatu- 241 482 300 2 Potraživanja od kupaca Prihodi od izvršenih usluga Obračunati PDV -za ispostavljenu fakturu- 2010 6112 4830 256 44 3 -za zatvaranje računa PDV-

RAZGRANIČENJE PDV-а О P I S I Z N О S RB Duguje
Trgovačko preduzeće registrovano za trgovinu na veliko kupilo je robu čija je fakturna vrednost, sa uključenim porezom na dodatu vrednost, Preduzeće je robu prodalo svom kupcu po vrednosti od (uključujući i porez na dodatu vrednost). RB Datum О P I S Позив I Z N О S Duguje Potražuje 1 Roba u skladištu Akontacioni PDV Obaveze prema dobavljačima -za nabavku robe- 1301 2820 4320 10.000 1.700 11.700 2 Potraživanja od kupaca Prihodi od prodaje robe Obračunati PDV -za prodaju robe- 2010 6010 4830 14.040 12.000 2.040

NASTAVAK 2.000 x 17% = 340 О P I S I Z N О S RB Duguje Datum Позив
Potražuje 3 NV prodate robe Roba u skladištu -за обрачун NV prodate robe- 5011 1301 10.000 4 Obračunati PDV Akontacioni PDV Obaveze za PDV -za saldiranje PDV-a u obračunskom periodu 4830 2820 4630 2.040 1.700 340 2.000 x 17% = 340

DUGOROČNA REZERVISANJA
Prema MRS 37 – Rezervisanja, potencijalne obaveze i potencijalna sredstva, rezervisanja su obaveze koje su neizvjesne u pogledu rokova i iznosa a koje se priznaju kada: preduzeće ima obavezu (pravnu ili stvarnu) koja je nastala kao rezultat prošlog događaja, kada je vjerovatno da će odliv resursa koji sadrže ekonomske koristi biti potreban za izmirenje obaveze i kada se iznos obaveze pouzdano može procijeniti. Treba praviti razliku između (dugoročnih) rezervisanja i rezervi (zakonskih, statutarnih, revalorizacionih i drugih) koje se smatraju sastavnim dijelom kapitala. Dugoročna rezervisanja se obuhvataju u okviru grupe računa 40.

ZBOG ČEGA SE VRŠE REZERVISANJA?
Osnovni smisao provođenja (dugoročnih) rezervisanja treba tražiti u nastojanju preduzeća da u bilansu uspeha utvrdi korektan finansijski rezultat. Tokom redovnog poslovanja preduzeća se u većoj ili manjoj meri susreću s troškovima (rashodima) koji nastaju neravnomerno, u periodima dužim od godinu dana, a čiji je iznos obično značajan. Npr., toplane, termoelektrane i slična postrojenja, nužno moraju periodično izvršiti remont postrojenja odnosno izdvojiti za troškove investicionog održavanja, tj. troškove koji se ne mogu kapitalizovati (uključiti u nabavnu vrednost postrojenja).

nastavak Opterećenje rezultata poslovanja perioda u kojem ti troškovi nastaju sa njihovim celokupnim iznosom značilo bi veliki "udar" na finansijski rezultat tog perioda i veoma lako, utvrđivanje poslovnog gubitka. Zahvaljujući rezervisanjima, pomenuta preduzeća imaju mogućnost da troškove remonta rasporede ravnomerno na sve obračunske periode, dakle i periode u kojim se remont ne vrši, čime se opterećenje ukupnog finansijskog rezultata preduzeća vrši ravnomerno kroz vreme.

OBUHVATANJE DUGOROČNIH REZERVISANJA
Grupa računa 40 – Dugoročna rezervisanja obuhvata sledeće sintetičke račune: 400 – Rezervisanja za troškove u garantnom roku, 401 – Rezervisanja za troškove investicionog održavanja, 402 – Rezervisanja za troškove obnavljanja prirodnih bogatstava, 403 – Rezervisanja za pokriće dubioznih potraživanja, 404 – Rezervisanja za zadržane kaucije i depozite, 405 – Rezervisanja za penzije, 407 – Odloženi negativni goodwill i 409 – Ostala dugoročna rezervisanja. Na klasi 5, troškovi dugoročnih rezervisanja knjiže se na računima: 541 - Troškovi rezervisanja za materijalne troškove i 577 - Rashodi dugoročnih rezervisanja za rizike.

REZERVISANJA ZA TROŠKOVE U GARANTNOM ROKU
Na računu 400 – Rezervisanja za troškove u garantnom roku obuhvataju se rezervisanja za troškove za koje se procenjuje da mogu nastati na osnovu garancija datih za kvalitet proizvoda ili usluga na rok duži od godinu dana. Pojedina, pogotovo proizvodna preduzeća koja prodaju svoje učinke kao što su mašine, transportna sredstva, bela tehnika i sl. kupcima uobičajeno daju garanciju da će nastale kvarove u okviru garantnog roka otkloniti o trošku preduzeća. Ova preduzeća, na osnovu iskustva, trebaju sačiniti predračun troškova koji mogu nastati na prodatim učincima u garantnom roku. Na osnovu tog predračuna vrši se rezervisanje za pokriće troškova u garantnom roku, stavom: D 5411 – Dugoročna rezervisanja za troškove u garantnom roku P 400 – Rezervisanja za troškove u garantnom roku

REZERVISANJA ZA TROŠKOVE INVESTICIONOG ODRŽAVANJA
Rezervisanja za troškove investicionog održavanja osnovnih sredstava koje se ponavlja u intervalima dužim od godinu dana evidentiraju se u korist računa 401 – Rezervisanja za troškove investicionog održavanja osnovnih sredstava, stavom: D 5411 – Dugoročna rezervisanja za troškove investicionog održavanja osnovnih sredstava P 401 – Rezervisanja za troškove investicionog Pojedina preduzeća, poput već pomenutih toplana, termoelektrana i sl. imaju takva osnovna sredstva i tehnologiju (postrojenja) čiji pripadajući troškovi investicionog održavanja nisu ravnomerni u toku njihovog korisnog veka, već nastaju u određenim dužim vremenskim razmacima, pri čemu su ti razmaci duži od godinu dana. Troškovi predviđeni programom investicionog održavanja ne knjiže se odjednom, već se dele brojem godina koliko treba proteći do godine u kojoj će se vršiti investiciono održavanje, čim se dobija godišnji iznos rezervisanja.

TROŠKOVI OBNAVLJANJA PRIRODNIH BOGATSTAVA
Kod određenih preduzeća (šumskih gazdinstava, rudnika, ciglana i sl.) uobičajena su rezervisanja za obnavljanje šuma, zemljišta i sl. koja se vrše radi pokrića troškova obnavljanja šuma i zemljišta, odnosno dovođenja šuma ili zemljišta u prvobitno stanje, što je preduzeće obavezno učiniti nakon završetka eksploatacije šume, rude na površinskom kopu, okončanja iskopa gline itd. Evidentiranje ovih rezervisanja vrši se u okviru stava: D 5413 – Dugoročna rezervisanja za obnavljanje prirodnih bogatstava P 4020 – Rezervisanja za obnavljanje zemljišta P 4021 – Rezervisanja za obnavljanje šuma

REZERVISANJA ZA ZADRŽANE KAUCIJE I DEPOZITE
Rezervisanja za zadržane kaucije i depozite evidentiraju se na računu 404, u okviru kog su mogući analitički računi: 4040 – Rezervisanja za pokriće datih kaucija i 4041 – Rezervisanja za zadržane depozite. Na ovim računima obuhvataju se dugoročna rezervisanja za troškove koji će se sa velikom verovatnoćom javiti u narednim godinama na osnovu zadržanih kaucija i depozita za posao izvršen kvalitetno i o roku. Primer takvih poslova su izvedeni građevinski radovi u vezi s kojim je dosta uobičajeno da investitor zadrži garantni depozit (u visini od, npr., 10% od izvedenih radova), kojeg izvođaču radova isplaćuje tek po isteku garantnog perioda (npr. 2 godine). Garantnim depozitom izvođač zapravo garantuje investitoru da će u garantnom periodu otkloniti sve eventualne nedostatke u vezi sa izvedenim građevinskim radovima.

REZERVISANJA ZA PENZIJE
Račun 405 – Rezervisanja za penzije predviđa obuhvat dugoročnih rezervisanja za penzije u preduzećima koja obrazuju poseban penzioni fond za svoje radnike. Pošto socijalno zakonodavstvo u Republici Srbiji, ni Republici Srpskoj za sad ne predviđa formiranje penzionih fondova na nivou preduzeća ovaj račun nema svoju praktičnu primjenu. Računovodstvenim tretmanima rezervisanja za penzije i obuhvatom specifičnih računovodstvenih promena koje nastaju u vezi sa formiranjem penzionih fondova u određenim delovima bave se MRS 19 – Naknade zaposlenom i MRS 26 – Računovodstvo i izveštavanje o penzionim planovima.

Na kraju perioda, prema informacijama koje su dobijene iz pogonskog knjigovodstva (videti urađena knjiženja istog zadatka po metodi troškova prodatih učinaka) zalihe gotovih proizvoda (na kraju godine) su se povećale (u odnosu na početne) za dinara, a zalihe nedovršene proizvodnje su se smanjile za dinara. Knjiženje povećanja, odnosno smanjenja vrednosti zaliha na kraju godine, vršiće se preko računa Korekcija vrednosti zaliha. Zatvaranjem računa Korekcija vrednosti zaliha, njegov saldo će se preneti u račun dobitka i gubitka i povećaće ili smanjiti prihode. Jedan deo od ukupnih troškova po vrstama (2.000 dinara) se odnosi na cenu koštanja gotovih proizvoda koji nisu prodati u tekućem periodu -proizvedeno je gotovih proizvoda po ceni koštanja od dinara, a prodato u iznosu od dinara. Sa druge strane, potrošen je deo zaliha nedovršene proizvodnje iz prethodnog perioda (1.000 dinara), jer je proizvedeno gotovih proizvoda po ceni koštanja od dinara, a nedovršene proizvodnje po ceni koštanja od dinara. Na kontu Korekcija vrednosti zaliha će ostati saldo od 1.000 dinara, koji će povećati prihode za taj iznos.

3. Aktivna i pasivna vremenska razgraničenja – Osnovi računovodstva
Već je pomenuto da je prilikom utvrđivanja rezultata poslovanja preduzeća za određeni period, neophodno pretpostaviti prekid poslovanja. Na dan pretpostavljenog prekida poslovanja (31.12) javiće se nepodudarnost između prihoda i naplata (primanja), sa jedne strane, i rashoda i isplata, sa druge strane. Radi pravilnijeg utvrđivanja periodičnih rezultata, odnosno raspodele prihoda i rashoda vremenskim periodima kojim pripadaju, formiraju se vremenska razgraničenja. Aktivna vremenska razgraničenja obuhvataju sve izdatke koji će u narednom obračunskom periodu postati rashod (tranzitorne pozicije aktive). Takođe, aktivna vremenska razgraničenja obuhvataju sve prihode proteklog obračunskog perioda, koji će tek u narednom periodu postati primanje (anticipativne pozicije aktive). Drugim rečima, aktivna vremenska razgraničenja (AVR) obuhvataju: (1) obračunate, a nenaplaćene prihode (2) unapred plaćene troškove.

Obračunati, a nenaplaćeni prihodi su prihodi proteklog perioda (recimo godine) koji će biti naplaćeni u sledećem periodu (2003. godine). U ovom slučaju prihod nastaje u godini, a primanja po osnovu tog prihoda u godini. Unapred plaćeni troškovi obuhvataju izdatke nastale u proteklom periodu (2002.), a koji će biti rashod narednog perioda (2003.) Obračunati, a nenaplaćeni prihodi bi najčešće bili prihodi od zakupnine, čije rate dospevaju za naplatu u budućem obračunskom periodu. Unapred plaćeni troškovi obuhvataju unapred plaćeno osiguranje, pretplate na časopise, unapred plaćene reklame itd. Za potrebe ove knjige, koristiće se sledeći računi aktivnih vremenskih razgraničenja (AVR):

Razgraničenje troškova premija osiguranja
Razgraničenje troškova reklame i promocije Razgraničenje troškova pretplate na časopise Ostala aktivna vremenska razgraničenja (AVR) Recimo daje preduzeće početkom novembra godine platilo osiguranje (24.000$ sa tekućeg računa) za narednih godinu dana. To bi se knjižilo kao isplata sa tekućeg računa, a dugovao bi račun Razgraničenja troškova premija osiguranja. Krajem novembra knjižio bi se mesečni iznos troškova osiguranja (neproizvodnih usluga) od 2.000$, a potraživao bi račun Razgraničenja troškova premija osiguranja. Isti troškovi bi se knjižili i krajem decembra. Tekući račun Razgraničenje troškova premija osiguranja s Troškovi n 1) proizvodnih usluga 2) 2.000 3) 2.000 2) 3)

Na kraju 2002. godine (31.12) saldo na računu
Razgraničenje troškova premija osiguranja će iznositi 20.000$ i taj iznos će biti prenet u naredni period, odnosno pojaviće se u početnom bilansu stanja na dan godine. Na ovaj način je izvršena pravilna periodizacija rezultata, odnosno razdvajanje unapred plaćenog troška na rashode tekućeg i narednog perioda. Deo troškova koji se odnose na godinu (4.000$) će biti alocirani na taj period, dok će ostatak od $ predstavljati trošak (rashod) u godini (od januara po do novembra krajem svakog meseca će se knjižiti troškovi neproizvodnih usluga I smanjivaće se saldo razgraničenja troškova osiguranja - krajem novembra 2003. račun razgraničenja će se zatvoriti).

Pasivna vremenska razgraničenja (PVR)
obuhvataju: (1) obračunate, a neisplaćene rashode (2) unapred naplaćene prihode. Tranzitorne pozicije pasivnih vremenskih razgraničenja predstavljaju primanja koja još nisu prihodi, dok anticipativne pozicije predstavljaju troškovi koji još nisu prouzrokovali izdatke. Obračunati, a neisplaćeni rashodi obuhvataju troškove koji još nisu prouzrokovali izdatke - nastali u jednom periodu (2002.), a plaćaju se u narednom (2003.). Unapred naplaćeni prihodi su primanja koja još nisu prihodi – prihodi koji se odnose na naredni period (2003), ali su naplaćeni u prethodnom periodu (2002.). Obračunate, a neisplaćene rashode bi činile sledeće stavke: neplaćene kirije za protekli obračunski period, troškovi kamata koje se obračunavaju mesečno i koje nisu plaćene, troškovi investicionog održavanja itd.

Troškovi investicionog održavanja podrazumevaju velike i skupe
nastavak Troškovi investicionog održavanja podrazumevaju velike i skupe popravke osnovnih sredstava. Recimo da je preduzeće kupilo novu mašinu u vrednosti od $, koja će pet godina raditi bez velikih popravki, ali će posle pete godine morati da se uradi generalni remont, koji će koštati $. Da se ne bi deformisao rezultat poslovanja (dobitak ili gubitak) za petu godinu, u slučaju da se ceo iznos unese kao trošak (rashod) tog perioda, troškovi investicionog održavanja se raspodeljuju na 5 godina. Svake godine bi se knjižio iznos od $ kao trošak investicionog održavanja (proizvodnih usluga) i isti iznos na računu Razgraničenja troškova investicionog održavanja. Na kraju pete godine, kada dođe do isplate od $ firmi koje obavlja remont, račun Razgraničenja troškova investicionog održavanja bi se „zatvorio". Za ove svrhe bi se po pravilu koristio račun Dugoročna rezervisanja za troškove investicionog održavanja Umesto Razgraničenja troškova investicionog održavanja, ali se zbog lakše ilustracije to zanemaruje.

• Razgraničenje troškova investicionog održavanja
Za potrebe ovog udžbenika, koristiće se sledeći računi pasivnih vremenskih razgraničenja (PVR): • Razgraničenje troškova kamata • Razgraničenje troškova investicionog održavanja • Ostala pasivna vremenska razgraničenja Primer: Obračunati troškovi investicionog održavanja za tekući mesec iznose 1.000$. Razgraničenje troškova investicionog održavanja Troškovi proizvodnih usluga 1) 1.000 Posle objašnjenja AVR i PVR, može se prikazati kompletan bilans stanja:

AKTIVA PASIVA A Neuplaćeni upisani kapital KAPITAL B STALNA IMOVINA 1. Osnovni kapital Nematerijalna ulaganja 2. Rezerve 2, Osnovna sredstva 3. Neraspoređeni dobitak Dugoročni finansijski plasmani DUGOROČNA REZERVIS ANJA C OBRTNA IMOVINA OBAVEZE Zalihe Dugoročne obaveze 1.1. Materijal 1.1. Dugoročni krediti 1.2. Nedovršena proizvodnja 1.2. Obaveze po osnovu obveznica 1.3. Gotovi proizvodi 1.3. Ostale dugoročne obaveze 1.4. Roba Kratkoročne obaveze 1.5. Dati avansi za zalihe 2.1. Kratkoročni krediti Kratkoročna potraživanja 2.2. Dobavljači Kratkoročni finansijski plasmani 2.3. Primljeni avansi 4. Gotovinski ekvivalenti i gotovina 2.4. Obaveze za zarade D AKTIVNA VREMENSKA 2.5. Obaveze za poreze i doprinose RAZGRANIČENJA (AVR) 2.6. Ostale kratkoročne obaveze E GUBITAK PASIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA (PVR)

Prema Međunarodnim računovodstvenim standardima,
koji se od nedavno primenjuju i u našoj zemlji, pozicije Gubitak i Neuplaćeni upisani kapital iskazivaće se, u bilansu, kao odbitna stavka od Sopstvenog kapitala, dakle ne više kao pozicije aktive.

KAKO UTVRDITI VISINU PRIHODA?
Za utvrđivanje visine prihoda od prodaje relevantno je tržište, odnosno tržišna cena. Samo se prihodi od prodaje unutar preduzeća, odnosno prihodi po osnovu interne realizacije knjiže u visini cene koštanja jer bi, da to nije tako, u bilansu uspjeha došlo do priznavanja nerealizovanih dobitaka, što je suprotno načelu opreznosti. Treba razlikovati dva oblika interne realizacije: unutar jednog, npr., proizvodnog preduzeća, između poslovnih segmenata (videti i MRS 14) i unutar ‘’grupe’’ povezanih preduzeća, kad do izražaja dolaze tzv. transferne cene.

POSLOVNI PRIHODI Grupa 60 – Prihodi od prodaje robe
Grupa 61 – Prihodi od prodaje proizvoda i usluga Grupa 62 – Prihodi od aktiviranja učinaka i robe ??? Grupa 63 – Promena vrednosti zaliha učinaka Grupa 64 – Prihodi od premija, subvencija, dotacija i sl. Grupa 65 – Drugi poslovni prihodi Grupa 67 – Ostali (vanredni) prihodi – deo prihoda u okviru ove grupe predstavlja ostale poslovne prihode.

KNJIGOVODSTVENO OBUHVATANJE PRIHODA OD PRODAJE
Prihodi od prodaje proizvoda, robe, usluga 60,61 – Prihodi od prodaje – Blagajna 201,202 – Potraživanja оd kupaca

OBUHVATANJE PROMENE VREDNOSTI ZALIHA UČINAKA
Promena vrednosti zaliha vlastitih učinaka 630 – Povećanje – Nedovršena proizvodnja 120 – Gotovi proizvodi 631 – Smanjenje ...

OBUHVATANJE OSTALIH PRIHODA
Na primer, dobitka od prodaje opreme 0230 – Oprema – IV opreme Ст) ) ) Ст) 8.000 201 – Kupci u zemlji – Dobici od Prodaje 1) ) 3.000 NETO PRINCIP!!!

PRIHODI OD AKTIVIRANJA UČINAKA
U čemu je ‘’problem’’ sa ovim prihodima? Koja su trenutno važeća konta problematična? Koji su primeri za to? Koja od trenutno važećih konta nisu problematična? Kako bi mogla izgledati ova grupa konta nakon određenih izmena Kontnog okvira koje se mogu očekivati? Vrednovanje biološke imovine i poljoprivrednih proizvoda u skladu sa MRS 41 – Poljoprivreda i moguće promene u grupi konta 62

FINANSIJSKI PRIHODI U okviru grupe računa 66 – Finansijski prihodi, Kontni okvirom propisani su sledeći sintetički računi 660 – Finansijski prihodi od povezanih pravnih lica 661 – Prihodi od kamata, 662 – Pozitivne kursne razlike i 669 – Ostali finansijski prihodi

PRIHODI OD KAMATA Primer:
Preduzeće prodaje opremu čija je pojedinačna prodajna cena ,00 km a cena koštanja ,00 KM na kredit od godinu dana, uz obavezno učešće od 10% i plaćanje preostalog duga u četiri jednake, kvartalne rate, uz ugovorenu kamatnu stopu od 12% na godišnjem nivou. Sadašnja vrednost ugovorene naknade iznosi: za učešće: 5.000,00 km za jednu kvartalnu ratu: ,21 km.

RASPORED KVARTALNIH PLAĆANJA
Anuitet Kamata Glavnica Ostatak 50.000,00 5.000,00 0,00 45.000,00 12.106,21 1.350,00 10.756,21 34.243,79 1.027,31 11.078,90 23.164,89 694,95 11.411,26 11.753,63 352,58 53.424,84 3.424,84

ZATEZNA KAMATA I KAMATA NA DEPOZIT
Preduzeće je na osnovu pravosnažne sudske presude izvršilo obračun zakonske zatezne kamate drugom preduzeću po osnovu nenaplaćenog potraživanja, u iznosu od ,00. D 2205 – Potraživanja za zateznu kamatu ,00 P 6616 – Prihodi od zateznih kamata u zemlji ,00 -za obračun zakonske zatezne kamate- Iako je osnovno pravilo da se prihodi priznaju na obračunskoj a ne gotovinskoj osnovi, pojedini prihodi od kamata, poput kamata na depozit po viđenju, obično se knjiže kad banka izvrši doznaku iznosa obračunate kamate na žiro račun klijenta što se može smatrati prihvatljivim jer se radi o materijalno beznačajnim iznosima i iznosima koje klijent obično teško unaprijed može proceniti.

OSTALI FINANSIJSKI PRIHODI
U okviru konta 669, u predloženom analitičkom kontnom planu nalaze se računi: 6690 – Prihodi od učešća u dobiti pravnih lica u zemlji, 6691 – Prihodi od učešća u dobiti pravnih lica u inostranstvu i 6699 – Ostali finansijski prihodi. Preduzeće koje izvrši ulaganje (novca, stvari ili prava) u kapital drugog preduzeća, odnosno koje kupi udele ili akcije drugog preduzeća, po osnovu ulaganja ostvaruje dva osnovna prava: pravo na upravljanje preduzećem u koje je izvršeno ulaganje i pravo na učešće u raspodeli dobitka (i/ili gubitka) kojeg to preduzeće ostvari.

MEĐUSOBNI ODNOS RAČUNA VLASTITOG KAPITALA
AKTIVA = PASIVA A Sk O = + ZADRŽANA ZARADA (Dobit OSNOVNI KAPITAL RAČUN PRIHODA RAČUN RASHODA ULAGANJE AKCIONARA RAČUN DIVIDENDI DAT U BILANSU USPEHA DAT U ZADRŽANOJ ZARADI

- PRIHODI RASHODI -prilivi ekonomske koristi; -uvećavaju vlasnički
kapital. smanjenja (odlivi) ekonomske koristi; smanjuju vlasnički kapital. -povećanje sredstava preduzeća proistekla iz realizovanih učinaka, finansijskih plasmana i slučajnih okolnosti za koje ne postoji obaveza vraćanja

PRIHODI POSLOVNI FINANSIJSKI VANREDNI prihodi u vlastitoj režiji
prihodi od prodaje prihodi u vlastitoj režiji ostali prihodi kamate kursne razlike prihod od prodaje značajnog dela dugotrajne imovine veliki besplatni primitak od naknade štete zbog katastrofa i sl.

RASHODI POSLOVNI FINANSIJSKI VANREDNI troškovi plata amortizacija
materijalni troškovi troškovi plata amortizacija vrednosna usklađenja kamate kursne razlike od katastrofa otpisi zbog otuđenja značajnog dela imovine

(obračunski, nominalni)
daju prikaz akumulacije prihoda i rashoda u toku određenog računovodstvenog (obračunskog) perioda PRIVREMENI (obračunski, nominalni) RAČUNI prenosi se saldo na rn vlastiti kapital (na početku nove godine nemaju saldo) STALNI (stanja, realni) RAČUNI prenosi se saldo u sledeći obračunski period, tj. preuzimaju početno stanje iz bilansa!

- utvrđivanje periodičnog rezultata!
NAČELO RAČUNOVODSTVENOG PERIODA ? računovodstveni period -totalni rezultat! NAČELO TRAJNOSTI POSLOVANJA - utvrđivanje periodičnog rezultata! -vrednovanje po NV! -vrednovanje po LV! prihodi se dodeljuju onom računovodstvenom periodu u kome je roba prodata ili usluge izvršene NAČELO SUČELJAVANJA rashodi se dodjeljuju onom računovodstvenom periodu u kome su nastali, da bi se ostvario prihod

OBRAČUNSKO NAČELO RAČUNOVODSTVA
priznavanje učinaka transakcije kada nastanu, njihovo evidentiranje u računovodstvenim evidencijama kao i izveštavanje u finansijskim izveštajima u periodima na koje se odnose! priznavanje prihoda kada su ostvareni i rashoda kada se pojave prilagođavanje računa evidentirani prihodi (troškovi) koji se moraju raspodijeliti između dva ili više računovodstvenih perioda! odgode ili obračunate a neplaćene obaveze momenat kada je došlo do prodaje KOREKTIVNA KNJIŽENJA ‘’akrual’’ priznavanje prihoda (troškova) koji je nastao ali nije evidentiran!

unapred plaćeni troškovi amortizacija postrojenja i opreme
evidentirani troškovi koji se moraju raspodeliti između dva ili više računovodstvenih perioda! unapred plaćeni troškovi (zakupnina, osiguranje, potrošni materijal) amortizacija postrojenja i opreme

UNAPRIJED PLAĆENI TROŠKOVI ISKORIŠĆENE ROBE ILI USLUGE
D račun sredstava P korektivno knjiženje POTRAŽUJE IZNOS JE JEDNAK TROŠKU ISKORIŠĆENE ROBE ILI USLUGE D račun troškova P korektivno knjiženje DUGUJE

ISKORIŠĆENE ROBE ILI USLUGE
Na početku meseca, unapred smo platili dvomesečni zakup u iznosu od 800 eura! D unaprije plaćen zakup P 1.jan jan IZNOS JE JEDNAK TROŠKU ISKORIŠĆENE ROBE ILI USLUGE D Troškovi zakupa P 31.Jan 400

iznos je jednak nabavnoj vrednosti dodeljen računovodstvenom periodu
AMORTIZACIJA POSTROJENJA I OPREME KOREKTIVNI RAČUN D akumulisana amortizacija P korektivno knjiženje POTRAŽUJE iznos je jednak nabavnoj vrednosti dodeljen računovodstvenom periodu RAČUN TROŠKA D trošak amortizacije P korektivno knjiženje DUGUJE

IZNOS JE JEDNAK CENI IZVRŠENIH USLUGA ILI ISPORUČENE ROBE
RASPODJELA EVIDENTIRANIH PRIHODA IZMEĐU DVA ILI VIŠE RAČUNOVODSTVENIH PERIODA (odgođeni prihod) D račun obaveza P korektivno knjiženje DUGUJE IZNOS JE JEDNAK CENI IZVRŠENIH USLUGA ILI ISPORUČENE ROBE D račun prihoda P korektivno knjiženje POTRAŽUJE

IZNOS JE JEDNAK CENI IZVRŠENIH USLUGA ILI ISPORUČENE ROBE
U toku meseca primili smo € na ime avansne uplate. Na kraju mjeseca isporučili smo robu u vrenosti od 500 €. D nezarađena naknada od usluge crtanja P 31.jan jan IZNOS JE JEDNAK CENI IZVRŠENIH USLUGA ILI ISPORUČENE ROBE D zarađena naknada od usluge crtanja P 31.jan

D sredstvo-potraživanje P
PRIZNAVANJE NEEVIDENTIRANIH PRIHODA (obračunati i nenaplaćeni prihod) D sredstvo-potraživanje P korektivno knjiženje DUGUJE IZNOS JE JEDNAK CENI IZVRŠENIH USLUGA D račun prihoda P korektivno knjiženje POTRAŽUJE

IZNOS JE JEDNAK CENI IZVRŠENIH
Ugovorili smo prodaju reklame u iznosu od 200 € (I reklama se pojavila 31.jan.) D potraživanja naknada P 31.jan IZNOS JE JEDNAK CENI IZVRŠENIH USLUGA D zarađene naknada za usluge P 31.jan

PRIZNAVANJE NEEVIDENTIRANIH RASHODA (obračunati troškovi)
D račun obaveza P korektivno knjiženje POTRAŽUJE IZNOS JE JEDNAK TROŠKU ZA NASTALE TROŠKOVE D račun troška P korektivno knjiženje DUGUJE

D Obaveze za porez na dobit P
Procenili smo da će januarski udeo u porezu na dobiti za tu godinu biti 400€. D Obaveze za porez na dobit P 400 IZNOS JE JEDNAK TROŠKU ZA NASTALE TROŠKOVE D Rashod za porez na dobit P 400

IZRADA FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA NA OSNOVU KORIGOVANOG PROBNOG BILANSA
vrši proveru salda računa nakon korektivnih knjiženja, a pre izrade finansijskih izveštaja KORIGOVANI PROBNI BILANS spisak računa i salda nakon što su evidentirana i preneta korektivna knjiženja bilans uspeha se pravi na osnovu računa prihoda i rashoda bilans stanja se pravi na osnovu računa sredstava i obaveza u korigovanom probnom bilansu i na osnovu računa zadržane zarade

zatvaraju sve privremene račune na kraju
knjiženja u dnevniku koji se obavlja na kraju jednog računovodstvenog perioda ZAKLJUČNA KNJIŽENJA zatvaraju sve privremene račune na kraju svakog računovodstvenog perioda! sumiraju prihode i rashode na zbirnom računu dobiti, tako da se neto dobitak (gubitak) može preneti na zadržanu zaradu!

PREGLED POCESA ZAKLJUČIVANJA
račun rashoda račun prihoda xxx xxx Zatvaranje (zaključivanje) računa rashoda Zatvaranje (zaključivanje) računa prihoda Rn Dobitka gubitka xxx xxx xx Zatvaranje (zaključivanje) računa zbirne dobiti zadržana zarada dividenda xx xx xx Zatvaranje (zaključivanje) računa dividendi

PREGLED RAČUNOVODSTVENOG CIKLUSA
POSLOVNE AKTIVNOSTI DONOSIOCI ODLUKE RAČUNOVODSTVENI CIKLUS KOMUNIKACIJA VREDNOVANJE 1. ANALIZIRANJE POSLOVNIH TRANSAKCIJA 2. EVIDENTIRANJE (unos podataka); 3. PRENOŠENJE KNJIŽENJA I PRIPREMA PROBNOG BILANSA; 4. KORIGOVANJE RAČUNA I IZRADA KORIGOVANOG PROBNOG BILANSA; 5. ZAKLJUČIVANJE RAČUNA 6. IZRADA FINANSIJSKOG IZVEŠTAJA

МЕТОDЕ BILANSIRANJA PERIODIČNOG REZULTATA
METODA UKUPNIH TROŠKOVA METODA TROŠKOVA PRODATIH UČINAKA Navedene metode međusobno se razlikuju po strukturi i visini prihoda i rashoda perioda. Metoda troškova prodatih učinaka u prvi plan stavlja prihode ostvarene prodajom učinaka i povezuje ih sa njima pripadajućim rashodima. Metoda ukupnih troškova u prvi plan ističe troškove nastale u obračunskom periodu i povezuje ih sa njima pripadajućim prihodima. Prema tome, razlika između ove dve metode je u načinu utvrđivanja redovnog poslovnog rezultata (rezultata redovnih prihoda i redovnih rashoda). Načini utvrđivanja rezultata finansijsih rashoda i prihoda, kao i ostalih i revalorizacionih rashoda i prihoda se ne razlikuju.

UTICAJ METODA NA UKUPAN FINANSIJSKI REZULTAT
Obe metode rezultiraju istom visinom ukupnog finansijskog rezultata, jer u potpunosti uvažavaju princip realizacije i princip opreznosti. Primena MRS, odnosno MSFI (Međunarodnih standarda finansijskog izeštavanja) otvara određene, ograničene mogućnosti da se finansijski rezultat delimično utvrdi i van bilansa uspeha, tj. direktno, u okviru bilansa stanja. Utvrđivanje određenih ’’delova’’ finansijskog rezultata direktno u bilansu stanja nije povezano sa napred pomenutim metodama već sa nastojanjima da se: u bilans uspeha ne uključuju prihodi ili rashodi koji se odnose na već protekle obračunske periode (prihodi i rashodi iz ranijih godina), ili da se u bilans uspeha ne uključuju određeni efekti koji, načelno, nemaju veze sa prihodima i rashodima (npr., prodaja otkupljenih sopstvenih akcija ispod njihove nominalne vrednosti)

OSNOVNE PRETPOSTAVKE METODE UKUPNIH TROŠKOVA
Metoda ukupnih troškova počiva na ideji da se poslovni rezultat jednog obračunskog perioda treba izračunati kao razlika između ukupnih ulaganja – izdataka izvršenih u tom periodu i efekata koji su iz tih izdataka proistekli. Ukupna ulaganja se evidentiraju u formi troškova po vrstama. Efekti se pojavljuju u obliku prihoda od prodaje (proizvoda, robe i usluga) i promjene vrijednosti krajnjih u odnosu na početne zalihe vlastitih učinaka (nedovršene proizvodnje, poluproizvoda i gotovih proizvoda). Metoda ukupnih troškova podrazumijeva primjenu bilansnog kontnog okvira koga, pored ostalog, karakteriše razdvajanje glavne knjige finansijskog od glavne knjige pogonskog – upravljačkog računovodstva.

VARIJANTE METODE TROŠKOVA UKUPNIH UČINAKA
U zavisnosti od toga koje se sve zalihe uključuju u obračun rezultata razlikuju se: metoda potpunih troškova ukupnih učinaka prema kojoj se u obračun uključuju sve zalihe (zalihe materijala, robe, nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda) i metoda nepotpunih troškova ukupnih učinaka prema kojoj se u obračun uključuju samo zalihe nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda. Osim toga, u zavisnosti od podataka koji se unose u bilans uspeha, razlikuju se: metoda troškova ukupnih učinaka po bruto principu i metoda troškova ukupnih učinaka po neto principu. U domaćoj praksi se koristi metoda nepotpunih troškova ukupnih učinaka po neto principu.

METODA NEPOTPUNIH TROŠKOVA UKUPNIH UČINAKA PO NETO PRINCIPU
Efekti koji mogu nastati iz ulaganja izvršenih u jednom obračunskom periodu, u proizvodnom preduzeću zavise od odnosa između proizvedenih i prodatih količina vlastitih učinaka. U zavisnosti od navedenog, moguće je razlikovati četiri slučaja: preduzeće je u periodu vlastite učinke proizvodilo ali ih nije prodavalo – efekat izvršenih ulaganja u proizvodnju je rast zaliha; proizvodnja i prodaja u jednom periodu su izjednačene – nasuprot izvršenim ulaganjima u proizvodnju stoje prihodi od prodaje; proizvodnja u periodu je veća od prodaje u istom periodu – nasuprot troškovima proizvodnje stoje prihodi od prodaje i povećanje zaliha; konačno, ako je proizvodnja u periodu manja od prodaje, nasuprot troškovima proizvodnje stoje prihodi od prodaje i smanjenje prihoda za iznos smanjenja krajnjih u odnosu na početne zalihe učinaka.

PRIKAZ BILANSA USPEHA (POSLOVNE AKTIVNOSTI)
Period u kome se odvijala proizvodnja а prodaje niје bilо: R A S H O D I P R I H O D I Troškovi pо vrstama Povećanje zaliha učinaka Period u kome је proizvodnja bilа izjednačena prodaji: Troškovi pо vrstamа Prihodi оd prodaje got. proizvoda

PRIKAZ BILANSA USPEHA (POSLOVNE AKTIVNOSTI)
Period u komе је proizvodnja većа оd prodaje: R A S H O D I P R I H O D I Troškovi pо vrstamа Prihodi оd prodaje + Povećanje vrednosti zalihа Periodu u komе је prodaja većа оd proizvodnje: Troškovi pо vrstamа Prihodi оd prodaje – Smanjenje vrednosti zaliha Zadnjem prikazu bi odgovarao i slučaj pretpostavljenog preduzeća које је u јеdnоm periodu ostvarilo prodaju ali ne i proizvodnju.

ODNOS FINANSIJSKOG I POGONSKOG RAČUNOVODSTVA
900 – Rn zа preuzimanje zaliha – Gotovi proizvodi (1) So) 960 – Proizvodi u skladištu – Rn zа preuz. troškova (1) (2) 92 – Troš. nabave, – Tr. proizvodnje – Tr. prodaje (2) (2) (2)

ŠTA SЕ DЕŠАVА U POGONSKOM RAČUNOVODSTVU?
92 – Tr. nabave, – Nosioci troš – Gotovi proizv. 93 – Tr. proizvodnje 94 – Тr. prodaje – Тr. perioda – Тr. prod. proizv.

OBUHVATANJE PROMENE VREDNOSTI ZALIHA UČINAKA
630 – Povećanje – Nedovršena proizvodnja 120 – Gotovi proizvodi 631 – Smanjenje ...

PRENOS PRIHODA I RASHODA
6 – P R I H O D I – R A S H O D I Poslovni Poslovni Finansijski Finansijski Ostali – vanredni Ostali – vanredni Revalorizacioni Revalorizacioni 690 – Prenos prihoda – Prenos rashoda Rn Rn Rn Rn 713

PROCEDURA U OKVIRU KLASE 7 – OTVARANJE I ZAKLJUČAK ...
Na računima 710, 711, 712 i 713, utvrđuju se parcijalni rezultati iz redovnih, finansijskih, ostali (vanrednih) i revalorizacionih prihoda i rashoda, respektivno. Svi parcijalni rezultati se prenose na konto 714 – Prenos ukupnog rezultata. Ukupan rezultat se sa konta 714 prenosi na konto 720 – Račun dobitka i gubitka. Sa konta 720 se izdvaja dio koji se odnosi na porez na dobit (konto 721), zatim eventualne druge isplate na teret bruto dobitka (konto 722) a razlika se prenosi na kontoi 723 – Prenos dobitka ili gubitka, odakle se uključuje u bilans stanja, tj. na konto 321 ili 331, u zavisnosti od toga da li je ostvaren dobitak ili gubitak. Porez na dobitak se sa konta 721 prenosi na konto 464 – Obaveze za porez na dobit, ili na konto 223 – Potraživanja za više plaćene poreze i doprinose.

OBRAČUN NETО DOBITKA 714 – Prenos ukupnog rezult – Rn dobitka ili gubitka So) ... 721 – Porez nа dobit – Druge ispl. iz dobitka 723 – Prenos dobit. ili gubit – Neraspoređeni dobitak

OBRAČUN NETО GUBITKA 714 – Prenos ukupnog rezult – Rn dobitka ili gubitka So) ... 721 – Porez nа dobit – Druge ispl. iz dobitka 723 – Prenos dobit. ili gubit – Gubitak tekuće godine

Расчлањавање Да би се задовољиле информационе потребе корисника расходи и приходи се у билансу успеха сагласно МРС-1 минимално треба презентирати: - приходе - резултат пословне активности, - трошкове финасирања, - учешће у добитку/ губитку повезаних предузећа, - расходе по основу пореза, - добитак или губитак из редовних активности, - ванредне ставке, - мањински интерес, - нето добитак или губитак периода

Билансна шема код методе укупних трошкова
Приходи од продаје X Остали пословни приходи X Промена вредности залиха X Трошкови материјала X Трошкови зарада X Трошкови амортизације X Трошкови услуга X Укпупни пословни расходи (X) Добитак/губитак из пословне активности X

Биланс успеха методом трошкова продатих учинака
Приходи X Трошкови продатих производа X Бруто добит (маржа) X Трошкови продаје X Трошкови управе X Укупни пословни расходи (X) Добит од пословне активности X

Рачун успеха у Републици Србији саставља се методом укупних трошкова по нето принципу.
Промена вредности залиха коригује приходе остварене продајом готових производа.

Принципи процењивања За признавање прихода је меродавно начело реализације За расходе су меродавни начело разграничења према предмету и времену и начело импаритета. Висина расхода је одређена правилима за процењивање, док је висина прихода одређена продајним ценама производа и услуга.

NEUPLAĆENI UPISANI KAPITAL AKTIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA
Budući da je važeća bilansna shema dosta ekstenzivna, a postojeći kontni plan prilično nefunkcionalan mi ćemo ovde dati jednu dosta pojednostavljenu shemu bilansa stanja poslovne banke, odnosno osnovne pozicije aktive i pasive. BILANS STANJA BANKE AKTIVA PLASMANI STALNA SREDSTVA NEUPLAĆENI UPISANI KAPITAL AKTIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA POSLOVNA SREDSTVA ( ) NEPOKRIVENI GUBITAK POSLOVNA AKTIVA (5+6) VANPOSLOVNA AKTIVA UKUPNA AKTIVA (7+8) VANBILANSNA AKTIVA PASIVA DEPOZITI UZETI KREDITI DRUGE OBAVEZE PASIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA KAPITAL BANKE POSLOVNA PASIVA ( ) VANPOSLOVNA PASIVA UKUPNA PASIVA (6+7) VANBILANSNA PASIVA

Seminarski radovi: 1. Student može da radi seminarski rad, koji se dogovara sa profesorom; 2. Seminarski rad se predaje u pisanoj i elektronskoj formi i odnosi se prevashodno na neki primjer – konkretan slučaj (preduzeće); 3. Seminarski rad se brani javno pred kolegama, u dogovoru sa profesorom; 4. Uspješno urađen i odbranjen seminarski rad može povećati pozitivnu ocjenu za jedan; 5. Broj tema za seminarske radove je ograničen na 40; 6. Teme za seminarski rad dobiće 40 studenata koji se prvi jave u terminu koji odredi profesor; 7. Student izvlači broj teme na kojoj se nalazi pojedinačna tema za seminarski rad; 8. Asistent će studentima detaljno prezentirati način izrade seminarskog rada; 9. Asistent određuje termin za predaju seminarskih radova; 10. Studentu koji nije na vrijeme završio seminarski rad, rad neće biti prihvaćen;

Poslovna sredstva banke čine: plasmani (plasmani i krediti komitentima, bankama i drugim finansijskim organizacijama; plasmani u hartije od vrednosti; gotovina itd.), stalna sredstva (osnovna sredstva, učešće u kapitalu povezanih i drugih pravnih lica itd.),neuplaćeni upisani kapital (neuplaćeni, a upisani kapital predstavlja obračunsku kategoriju jer nije likvidno pokriven) i aktivna vremenska razgraničenja (razgraničena potraživanja za obračunate prihode, razgraničeni rashodi i ostala razgraničenja). Ukoliko banka nema nepokriveni gubitak onda poslovna sredstva istovremeno predstavljaju i ukupnu poslovnu aktivu. U suprotnom, poslovna aktiva predstavlja zbir poslovnih sredstava i nepokrivenog gubitka (iz tekuće ili ranijih godina).

– METDI UTVRDJIVANJA REZULTATA I VREMENSKA RAZGRANIČENJA

Similar presentations

Presentation on theme: "– METDI UTVRDJIVANJA REZULTATA I VREMENSKA RAZGRANIČENJA"— Presentation transcript:

Similar presentations

About project

Feedback

Log in

Auth with social network:

– METDI UTVRDJIVANJA REZULTATA I VREMENSKA RAZGRANIČENJA

Similar presentations

Presentation on theme: "– METDI UTVRDJIVANJA REZULTATA I VREMENSKA RAZGRANIČENJA"— Presentation transcript:

Similar presentations

About project

Feedback