1. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم
الموضوع 2-3
القسم 13 ”المخزون“
القسم 16 ”العقارات الإستثمارية“
القسم 17 ”الممتلكات والمصانع والمعدات“
القسم 18 ”الأصول غير الملموسة“
القسم 27 ”انخفاض قيمة الأصول“

2. 2
تم إعداد هذا العرض التقديمي على برنامج PowerPoint من قبل موظفي قسم التعليم في مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية كوسيلة مساعدة ملائمة للآخرين. ولم يتم المصادقة عليه من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية. تسمح مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للأفراد والمؤسسات استخدام هذا العرض التقديمي للتدريب على المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم. لكن في حال أجريتم أي تغييرات على العرض التقديمي، فإنه ينبغي الإشارة بوضوح إلى أن هذه التغييرات ليست جزءا من العرض التقديمي الذي أعده موظفو قسم التعليم في مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ويجب إزالة إشعار حقوق التأليف من كل صفحة تم تعديلها.
يمكن تعديل هذا العرض التقديمي من وقت إلى آخر. ويمكن تنزيل آخر نسخة منه من العنوان التالي:
ترد متطلبات المحاسبة المطبقة على المنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم، والتي تم إصدارها من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية في يوليو 2009.
لا تقبل مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، كما لا يقبل المؤلفون والمقدمون والناشرون تحمل أي مسؤولية عن الخسارة التي تلحق بأي شخص يعمل أو يمتنع عن العمل بالاستناد إلى المادة الواردة في هذا العرض التقديمي، سواء كانت هذه الخسارة ناجمة عن التقصير أو غير ذلك.
© 2010 IFRS Foundation 2

3. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم3
نطاق
الأقسام 13 و16-18 3

4. محتفظ بها برسم البيع في السياق العادي للأعمال (بضائع جاهزة)؛
القسم 13: النطاق 4
المخزون هو عبارة عن أصول:-
محتفظ بها برسم البيع في السياق العادي للأعمال (بضائع جاهزة)؛
قيد الإنتاج بغرض هذا البيع (أعمال قيد الإنجاز)؛ أو
على شكل مواد أو مستلزمات سيتم استهلاكها في عملية الإنتاج أو في تقديم الخدمات (مواد خام ومواد استهلاكية).
يحدد القسم 13 المحاسبة + إعداد التقارير الخاصة بالمخزون 4

5. القسم 13: الإستثناءات من النطاق5
ينطبق القسم 13 على كافة بنود المخزون، باستثناء:-
الأعمال قيد الإنجاز الناجمة بموجب عقود الإنشاء.
الأدوات المالية.
الأصول البيولوجية المتعلقة بالنشاط الزراعي والإنتاج الزراعي في وقت الحصاد.

6. القسم 17: الممتلكات والمصانع والمعدات6
الممتلكات والمصانع والمعدات هي أصول ملموسة:-
محتفظ بها:-
للاستخدام في إنتاج أو توريد السلع أو الخدمات،
لتأجيرها إلى آخرين، أو
لأغراض إدارية.
ويُتوقع استخدامها في فترة واحدة أو أكثر. 6

7. يحدد القسم 17 المحاسبة وإعداد التقارير لما يلي:-
القسم 17: النطاق 7
يحدد القسم 17 المحاسبة وإعداد التقارير لما يلي:-
الممتلكات والمصانع والمعدات؛ و
العقارات الإستثمارية التي لا يمكن قياس قيمتها العادلة بموثوقية دون تكاليف كبيرة أو جهود مضنية على أساس مستمر. 7

8. يحدد القسم 16 المحاسبة وإعداد التقارير لما يلي:-
القسم 16: النطاق 8
العقار الإستثماري هو عبارة عن أرض أو مبنى (أو جزء من مبنى ما، أو كلاهما) مملوكة للمالك أو المستأجر بموجب عقد الإيجار التمويلي للحصول على إيجارات أو لزيادة رأس المال أو كلاهما.
يحدد القسم 16 المحاسبة وإعداد التقارير لما يلي:-
العقارات الإستثمارية التي يمكن تحديد قيمتها العادلة بموثوقية دون تكاليف كبيرة أو جهود مضنية على أساس مستمر. 8

9. القسم 18: تعريف الأصل غير الملموس9
الأصل غير الملموس = أصل غير نقدي يمكن تحديده بدون جوهر مادي
يمكن تحديده عندما:-
قابل للفصل، أي يمكن فصله عن المنشأة وبيعه أو نقله أو ترخيصه أو تأجيره أو تبادله إما بشكل مفرد أو مع عقد أو أصل أو التزام ذي علاقة، أو
ينشأ عن حقوق تعاقدية أو قانونية. 9

10. يحدد القسم 18 المحاسبة وإعداد التقارير للأصول غير الملموسة، باستثناء:-
القسم 18: النطاق 10
يحدد القسم 18 المحاسبة وإعداد التقارير للأصول غير الملموسة، باستثناء:-
الشهرة.
الأصول المالية.
الحقوق المعدنية والاحتياطات المعدنية، مثل النفط والغاز الطبيعي والموارد المماثلة غير المتجددة. 10

11. الأقسام 13 و 16-18: إ ستثناءات من النطاق11
في نطاق القسم 13 أو 16 أو 17 أو 18؟
المثال 1*: تتاجر المنشأة ”أ“ في العقار (أي أنها تشتري العقار لبيعه بغرض جني الربح خلال مدة قصيرة).
المثال 2*: تتاجر المنشأة ”ب“ في تراخيص تاكسي يمكن نقلها.
المثال 3*: تنتج المنشأة ”ج“ النبيذ من العنب المحصود من كرومها في دورة إنتاج مدتها 3 سنوات.
*انظر المثال الذي يحمل نفس الرقم في الوحدة 13 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

12. الأقسام 13 و16-18: استثناءات من النطاق- تتمة12
في نطاق القسم 13 أو 16 أو 17 أو 18؟
المثال 4*: تملك المنشأة ”د“ زيوت تزليق تُستهلك من قبل ماكيناتها في إنتاج السلع.
المثال 6*: تقوم المنشأة ”هـ“ بصيانة معملها باستخدام:-
آلة تنظيف طويلة الأمد لأغراض خاصة؛ و
مجموعة من أدوات العدّة متدنية القيمة يتم شرائها من متجر محلي للأدوات.
*انظر المثال الذي يحمل نفس الرقم في الوحدة 13 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

13. الأقسام 13 و16-18: إستثناءات من النطاق- تتمة
في نطاق القسم 13 أو 16 أو 17 أو 18؟
المثال 9*: تدير المنشأة ”و“ فندقاً من مبنى تمتلكه:-
تقوم بتأجير غرف الفندق لفترات الإقامة القصيرة.
خدمات الضيوف المشمولة في سعر الغرفة = الفطور والتلفاز.
الخدمات التي يُدفع مقابلها بشكل مستقل = الوجبات الأخرى، بار الغرفة، مرافق الألعاب الرياضية، الجولات مع دليل سياحي.
*انظر المثال 9 في الوحدة 16 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

14. الأقسام 13 و 16-18: استثناءات من النطاق- تتمة14
في نطاق القسم 13 أو 16 أو 17 أو 18؟
المثال 3*: تشتري المنشأة ”ز“ مبنى للحصول على إيجارات بموجب عقد إيجار تشغيلي من شركتها التابعة. وتبيع الشركة التابعة منتجاتها من المبنى:-
المثال 7*: تملك المنشأة ”ح“:
قطيع من الماشية- تربية المواشي هي من ضمن أنشطتها الزراعية.
تراكتور يُستخدم لنقل العلف إلى القطيع.
*انظر المثال الذي يحمل نفس الرقم في الوحدة 17 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

15. الأقسام 13 و16-18: استثناءات من النطاق- تتمة15
في نطاق القسم 13 أو 16 أو 17 أو 18؟
المثال 1: تملك المنشأة ”ط“ أفلام رقمية وتسجيلات صوتية تقوم بترخيصها إلى عملائها.
المثال 12: في محاسبة امتلاك صافي أصول وعمليات منافس ما، تعترف المنشأة ”ي“ بالمنافع الاقتصادية المستقبلية الناتجة عن الأصول التي لا يتم تحديدها بشكل مفرد على أنها أصول (الشهرة).

16. أمثلة على أحكام التصنيف16
عندما يكون من غير الواضح الغرض من امتلاك عقار ما (مخزون أو ملكية فكرية أو ممتلكات ومصانع ومعدات؟).
عندما يقدم مالك العقار خدمات ثانوية لشاغلي العقار (ملكية فكرية أو ممتلكات ومصانع ومعدات؟).
عقار ذو استخدام مختلط (ملكية فكرية أو ممتلكات ومصانع ومعدات؟).
متى تكون التكاليف الكبيرة أو الجهود المضنية ضرورية لقياس القيمة العادلة للملكية الفكرية على أساس مستمر (ملكية فكرية أو ممتلكات ومصانع ومعدات؟).

17. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم17
القسم 13”المخزون“ و
الفقرات 2/27-4/27
(إنخفاض قيمة المخزون) 17

18. يقاس المخزون في نطاق القسم 13 بما يلي، أيهما أقل:- التكلفة؛ و
القسم 13: القياس 18
يقاس المخزون في نطاق القسم 13 بما يلي، أيهما أقل:-
التكلفة؛ و
سعر البيع المقدر مطروحا منه تكاليف الإنجاز والبيع. 18

19. لا ينطبق القسم 13 على قياس مخزون:-
القسم 13: إعفاءات القياس 19
لا ينطبق القسم 13 على قياس مخزون:-
منتجي المنتجات الزراعية والمنتجات الحرجية، والإنتاج الزراعي بعد الحصاد، والمعادن والمنتجات المعدنية، أو
وسطاء وتجار السلع.
عند قياسه بالقيمة العادلة مطروحاً منها تكاليف البيع من خلال الربح أو الخسارة.

20. القسم 13: أمثلة على القياس20
هل يقاس هذا المخزون وفقا للقسم 13؟
المثال 7*: يشتري وسيط-تاجر سلع القمح لغرض بيعه على المدى القريب. ويقيس الوسيط-التاجر هذا المخزون بالقيمة العادلة مطروحا منها تكاليف البيع.
المثال 8*: نفس المثال 7، باستثناء او الوسيط-التاجر يقيس المخزون بسعر التكلفة.
*انظر المثال الذي يحمل نفس الرقم في الوحدة 13 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

21. القسم 13: التكلفة 21
التكلفة = تكاليف الشراء + تكاليف التحويل + تكاليف أخرى متكبدة في إحضار المخزون إلى موقعه الحالي وتهيئته لوضعه الحاليCost =. 21

22. القسم 13: تكلفة الشراء 22
تكلفة الشراء = سعر الشراء + رسوم الاستيراد + ضرائب أخرى (غير مستردة بطبيعتها) + تكاليف مباشرة أخرى.
تكاليف الشراء هي بعد اقتطاع الخصومات التجارية، التخفيضات..إلخ
إذا تضمنت اتفاقية الشراء بشكل فعال عنصر تمويل غير معلن، مثل الفرق بين سعر الشراء لبنود الائتمان العادية ومبلغ التسوية المؤجل، يُعترف بالفرق كمصروف فائدة خلال فترة التمويل (أي لا يُضاف إلى تكلفة المخزون). 22

23. القسم 13: أمثلة على تكلفة الشراء23
المثال 13*: تشتري المنشأة ”أ“ سلعة بسعر 500 وحدة عملة لكل وحدة من المنشأة ”س“. وتمنح المنشأة ”س“ للمنشأة ”أ“ خصم 20% على الطلبيات التي تزيد عن 100 وحدة وخصم 10% عندما تشتري المنشأة ”أ“ أكثر من 999 وحدة في سنة واحدة. ويُطبق الخصم على جميع الوحدات المشتراة خلال سنة واحدة.
تشتري المنشأة ”أ“ على النحو التالي: 800 وحدة في 1/1/20X1 و 200 وحدة في 12/24/20X1.
في 12/31/20X1، لم تباع 150 وحدة (أي مخزون المنشأة ”أ“).
*انظر المثال 13 في الوحدة 13 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. 23

24. القسم 13: أمثلة على تكلفة الشراء24
المثال 13، تتمة:-
تقيس المنشأة ”أ“ تكلفة المخزون في عام 20X1 بقيمة وحدة عملة [أي وحدة (سعر 500 وحدة عملة مطروحا منها 30% (500 وحدة عملة) خصم على كمية كبيرة)]، لأن جميع الوحدات المشتراة خلال السنة تحصل على خصم كامل بنسبة 30%.
تعترف المنشأة ”أ“ بما يلي:-
مصروف (تكلفة المبيعات) بقيمة وحدة عملة [أي 850 وحدة مباعة х (سعر 500 وحدة عملة مطروحا منه 30% (500 وحدة عملة) خصم على كمية كبيرة] في الأرباح أو الخسائر في عام 20X1.
أصل (مخزون) بقيمة وحدة عملة [أي 150 وحدة غير مباعة х (500 وحدة عملة مطروحا منها 30% (500 وحدة عملة) خصم)] في 12/31/20X1. 24

25. القسم 13: أمثلة على تكلفة الشراء25
المثال 17*: تشتري المنشأة ”أ“ مخزون بقيمة وحدة عملة بالآجل لمدة سنتين بدون فائدة. معدل الخصم المناسب = 10% كل سنة.
تبلغ تكلفة المخزون ما مجموعه وحدة عملة (أي القيمة الحالية للدفعة المستقبلية).
الحساب: دفعة مستقبلية وحدة عملة ÷ (1.1)2
*انظر المثال 17 في الوحدة 13 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. 25

26. القسم 13: تكلفة التحويل 26
تكلفة التحويل = تكاليف مباشرة + تكاليف غير مباشرة (مصاريف الإنتاج غير المباشرة الموزعة).
مصاريف الإنتاج غير المباشرة الموزعة = مصاريف الإنتاج غير المباشرة الثابتة + مصاريف الإنتاج غير المباشرة المتغيرة. 26

27. القسم 13: أمثلة على تكلفة التحويل27
المثال 18*: تقوم المنشأة ”أ“ بصنع قطع خرسانة في قوالب يعاد استخدامها. ويتم تجفيف القطع في غرفة تجفيف لمدة أسبوعين. ويتم تخزين القطع المجففة والمواد الخام في غرف منفصلة.
تضيف جرافة (الشخص1) مواد إلى آلة الخلط التي يديرها الشخص 2. يزيل العمال المؤقتون القطع من القوالب. يشرف الشخص 3 على المعمل. ويكون الشخص 4 مسؤو ل عن الإدارة والتمويل والمبيعات.
تعمل المنشأة ”أ“ من مبانئ مؤجرة (دفعات ثابتة).
*انظر المثال 18 في الوحدة 13 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. 27

28. القسم 13: أمثلة على تكلفة التحويل28
المثال 18، تتمة:-
تتضمن تكاليف التحويل:
التكاليف المباشرة: العمالة المؤقتة.
مصاريف الإنتاج غير المباشرة: إيجار المعمل (بما في ذلك منطقة المواد الخام وغرفة التجفيف لكن باستثناء غرفة البضائع الجاهزة)؛ تكلفة العمال1 و2 و3؛ استهلاك المعدات (الجرافة، آلة الخلط، القوالب). 28

29. القسم 13: توزيع مصاريف الإنتاج غير المباشرة29
توزيع مصاريف الإنتاج الثابتة غير المباشرة على:-
طاقة الإنتاج العادية إذا كان إنتاج منخفض أو عادي.
(وحدات) الإنتاج الفعلي إذا كان الإنتاج مرتفع بشكل غير عادي (بحيث لا يقاس المخزون بأعلى من التكلفة).
ملاحظة: يتم قيد المصاريف غير المباشرة وغير الموزعة كمصاريف عند تكبدها.
توزيع مصاريف الإنتاج غير المباشرة المتغيرة عند الإنتاج الفعلي. 29

30. القسم 13: مصاريف الإنتاج غير المباشرة الثابتة30
المثال 20*: مصاريف الإنتاج غير المباشرة الثابتة = وحدة عملة. إنتاج وحدة.
طاقة الإنتاج العادية = وحدة.
معدل التوزيع: وحدة عملة ÷ وحدة .
طاقة الإنتاج العادية = 3.6 وحدة عملة لكل وحدة يتم إنتاجها.
التوزيع على المخزون: 3.6 وحدة عملة х وحدة = وحدة عملة.
إن المصاريف غير المباشرة وغير الموزعة البالغة وحدة عملة هي مصاريف (أي وحدة عملة مطروحا منها وحدة عملة في المخزون).
*انظر المثال 20 في الوحدة 13 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. 30

31. القسم 13: مثال على المصاريف الإنتاج غير المباشرة الثابتة31
المثال 21*: نفس المثال20، باستثناء وحدة منتجة. طاقة الإنتاج العادية = وحدة.
معدل التوزيع: وحدة عملة ÷ وحدة.
الإنتاج الفعلي = 3 وحدة عملة لكل وحدة يتم إنتاجها.
التوزيع على المخزون: 3 وحدة عملة х وحدة = وحدة عملة.
*انظر المثال 21 في الوحدة 13 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. 31

32. القسم 13: مثال على الهلاك 32
المثال 27*: التكاليف الإجمالية لدورة إنتاج معينة = وحدة عملة (بما في ذلك تكلفة الهلاك الطبيعي بقيمة وحدة عملة). أدى ضعف الضوابط التشغيلية أثناء وجود المالك-المدير في المستشفى إلى إرتفاع هلاك المواد الخام إلى وحدة عملة لكل دورة إنتاج.
إن تكلفة الهلاك غير العادية البالغة وحدة عملة (7.000 – 2.000) ليست مشمولة في تكلفة المخزون بل يُعترف بها كمصروف.
*انظر المثال 27 في الوحدة 13 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. 32

33. القسم 13: المنتجات المشتركة والثانوية33
تؤدي عملية الإنتاج إلى صنع أكثر من منتج واحد في نفس الوقت:-
منتج مشترك، أو
منتج رئيسي ومنتج ثانوي.
توزيع التكاليف المشتركة على أساس منطقي ومتسق.
إذا كان المنتج الثانوي غير هام:-
يقاس المنتج الثانوي بسعر البيع مطروحاً منه تكاليف الإنجاز والبيع، و
اقتطاع هذا المبلغ من تكلفة المنتج الرئيسي. 33

34. القسم 13: مثال على المنتج الثانوي34
المثال 22*: تكلف عملية الإنتاج للمنشأة ”أ“ وحدة عملة (بما في ذلك المصاريف غير المباشرة الموزعة). وهي تقوم بخلط الكيماويات لإنتاج:-
5.000 لتر من المنتج ”أ“ (قيمة المبيعات = وحدة عملة)؛ و
1.000 لتر من المنتج الثانوي ”ج“ (قيمة المبيعات = وحدة عملة).
التكلفة لكل لتر من المنتج ”أ“= وحدة عملة (أي وحدة عملة مطروحا منها وحدة عملة سعر البيع للمنتج ”ج“) ÷ لتر = وحدة عملة
*انظر المثال 22 في الوحدة 13 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. 34

35. القسم 13: مثال على المنتج المشترك35
المثال 23*: نفس المثال 22، باستثناء أنه بدلا من المنتج الثانوي ”ج“، يوجد منتج مشترك ”ب“. التكاليف الإجمالية = وحدة عملة لإنتاج:-
5.000 لتر من المنتج ”أ“ (قيمة المبيعات = وحدة عملة)؛ و
4.000 لتر من المنتج ”ب“ (قيمة المبيعات = وحدة عملة).
توزيع تكاليف العملية المشتركة على قيم المبيعات النسبية.
*انظر المثال 23 في الوحدة 13 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. 35

36. القسم 13: مثال على المنتج المشترك، تتمة36
المثال 23 تتمة:-
التكلفة لكل لتر من المنتج ”أ“ = وحدة عملة و ”ب“ = وحدة عملة.
الحساب ”أ“: وحدة عملة سعر بيع المنتج ”أ“ ÷ وحدة عملة سعر البيع الإجمالي لكل من المنتج ”أ“ و ”ب“ х وحدة عملة تكاليف = وحدة عملة تكلفة لتر من المنتج ”أ“ وحدة عملة ÷ لتر = وحدة عملة
الحساب ”ب“: وحدة عملة سعر بيع المنتج ”ب“ ÷ وحدة عملة سعر البيع الإجمالي لكل من المنتج ”أ“ و ”ب“ х وحدة عملة تكاليف = وحدة عملة تكلفة لتر من المنتج ”ب“ وحدة عملة ÷ لتر = وحدة عملة. 36

37. المثال 25*: تقوم المنشأة ”أ“ بتصنيع أقلام مغلفة بشكل مفرد.
القسم 13: تكاليف أخرى 37
تُدمج تكاليف أخرى في تكلفة المخزون فقط بمقدار تكبدها خلال إحضار المخزون إلى مكانه ووضعه الحاليين.
المثال 25*: تقوم المنشأة ”أ“ بتصنيع أقلام مغلفة بشكل مفرد.
تتضمن تكلفة المخزون تكلفة تصنيع الأقلام والتغليف الفردي التي تُعرض بها للبيع.
*انظر المثال 25 في الوحدة 13 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. 37

38. القسم 13: معادلات التكلفة38
تعريف محدد للتكاليف إذا:-
لم تكن البضاعة قابلة للتبادل بشكل عادي، أو
يتم فصلها لمشاريع محددة.
مخزون آخر:-
الوارد أولاً صادر أولاً FIFO، أو
المتوسط المرجح (WA).
يمكن استخدام طرق أخرى إذا كانت تقارب التكلفة:-
التكلفة القياسية.
طريقة التجزئة.
سعر الشراء الأحدث. 38

39. القسم 27: انخفاض قيمة المخزون39
تقييم ما إذا تنخفض قيمة أي مخزون في تاريخ إعداد التقارير عن طريق:-
مقارنة المبلغ المسجل لكل بند من بنود المخزون مع سعر بيعه مطروحا منه تكاليف الإنجاز والبيع.
إذا كان المبلغ المسجل أكبر من تكاليف الإنجاز والبيع، يتم تخفيض المبلغ المسجل إلى تكاليف الإنجاز والبيع.
ذلك التخفيض = خسارة انخفاض القيمة.
خسارة انخفاض القيمة = مصروف في الأرباح أو الخسائر. 39

40. القسم 27: أمثلة على انخفاض القيمة40
المثال 1: في تاريخ إعداد التقارير:-
المبلغ المسجل (تكلفة) للمواد الخام = 100.
تكلفة الإحلال = 80.
سعر البيع المقدر للبضاعة الجاهزة = 200.
التكاليف المقدرة لتحويل المواد الخام إلى بضاعة جاهزة = 60.
التكاليف المقدرة لبيع البضاعة الجاهزة = 30 .
المثال 2: نفس المثال 1 بإستثناء أن سعر البيع المقدر = 180. 40

41. القسم 27: أمثلة على انخفاض القيمة41
يتم تقييم المخزون فيما يخص انخفاض القيمة على أساس كل بند على حدة:-
فقط إذا لم يكن من الممكن تحديد سعر البيع-تكاليف الإنجاز والبيع على أساس كل بند على حدة، فإن بنود المخزون:-
المتعلقة بنفس خط المنتج الذي له أغراض مماثلة أو مستخدمين نهائيين مشابهين؛
التي يتم إنتاجها وتسويقها في نفس المنطقة الجغرافية؛ و
يمكن تجميعها لغرض تقييم انخفاض القيمة. 41

42. القسم 27: أمثلة على انخفاض القيمة42
المثال 3: لدى المنشأة ”أ“ 3 بنود في المخزون (بضاعة جاهزة) مؤهلة لاختبار انخفاض القيمة كمجموعة:-
المبلغ المسجل (التكلفة) = 320 .
سعر البيع-تكاليف الإنجاز والبيع للبنود الثلاثة = 330.
المثال 4: نفس المثال 3 باستثناء:-
لا تكون البنود مؤهلة لاختبار انخفاض القيمة كمجموعة؛ و
سعر البيع-تكاليف الإنجاز والبيع المقدرة = 110 لكل بند. 42

43. القسم 27: عكس انخفاض القيمة43
عكس انخفاض القيمة عندما:-
لا تكون الظروف التي أدت إلى انخفاض قيمة المخزون قائمة بعد الآن؛ أو
يوجد دليل واضح على الارتفاع في سعر البيع-تكاليف الإنجاز والبيع بسبب الظروف الاقتصادية المتغيرة.
يقتصر مبلغ القيد العاكس على مبلغ الخسارة الأصلية لانخفاض القيمة:-
أي أن المبلغ المسجل لا يمكن أن يكون أعلى من التكلفة.

44. القسم 27: مثال على عكس انخفاض القيمة44
المثال 5: في 12/31/20X1
بسبب التدهور في الظروف الاقتصادية، يُعترف بخسارة انخفاض القيمة على أحد بنود المخزون بمقدار 30 (أي التكلفة = 100 و سعر البيع-تكاليف الإنجاز والبيع = 70).
في 12/31/20X2
- بسبب التحسن في الظروف الاقتصادية، يبلغ سعر البيع-تكاليف الإنجاز والبيع لذلك البند ما مجموعه 120. 44

45. بخصوص التكلفة، تشمل الأمثلة:- تحديد طاقة الإنتاج العادية.
القسم 13: أحكام القياس 45
بخصوص التكلفة، تشمل الأمثلة:-
تحديد طاقة الإنتاج العادية.
فصل الهلاك العادي وغير العادي.
توزيع التكلفة المشتركة على المنتجات المشتركة.
إذا لم يكن يوجد سوق للمنتجات المشتركة عند حدوث الفصل.
في حال وجود منتجات مشتركة متعددة وإنتاج مشترك في مراحل مختلفة.
بخصوص انخفاض القيمة:-
تقدير سعر البيع-تكاليف الإنجاز والبيع. 45

46. قيد المخزون كمصروف عند:- انخفاض قيمته.
القسم 13: إلغاء الاعتراف 46
قيد المخزون كمصروف عند:-
انخفاض قيمته.
إلغاء الاعتراف به (أي عند بيعه).
توزيع المخزون على أصل آخر:-
على سبيل المثال، المخزون المستخدم كأحد عناصر. الممتلكات والمصانع والمعدات التي تُصنّع داخليا. 46

47. السياسات المحاسبية لقياس المخزون.
القسم 13: الإفصاح 47
الإفصاح عن:-
السياسات المحاسبية لقياس المخزون.
المبلغ المسجل للمخزون المحلل حسب الفئة.
المبلغ المقيد كمصروف في الفترة.
خسائر انخفاض القيمة المعترف بها أو المعكوسة.
المبلغ المرهون كضمان للالتزامات. 47

48. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم48
القسم 17
الممتلكات والمصانع والمعدات
(بما في ذلك العقارات الإستثمارية التي لا يمكن قياس قيمتها العادلة بموثوقية على أساس مستمر) 48

49. التدفقات الواردة المحتملة من المنافع المستقبلية؛ و
القسم 17: الاعتراف 49
يُعترف بتكلفة أحد بنود الممتلكات والمصانع والمعدات على أنه أصل في حال:-
التدفقات الواردة المحتملة من المنافع المستقبلية؛ و
إمكانية قياس التكلفة بموثوقية. 49

50. القسم 17: القياس القياس المبدئي للممتلكات والمصانع والمعدات = التكلفة50
القياس المبدئي للممتلكات والمصانع والمعدات = التكلفة
التكلفة = سعر الشراء + التكلفة المباشرة حتى تصبح الممتلكات والمصانع والمعدات قادرة على العمل كما ينبغي لها + التقدير المبدئي لالتزام التفكيك/الإزالة.
معادل السعر النقدي في تاريخ الاعتراف.
إذا تم تأجيل الدفع بتجاوز شروط الائتمان العادية، التكلفة = القيمة الحالية للدفعات المستقبلية.
القياس اللاحق = التكلفة مطروحا منها الاستهلاك وخسائر انخفاض القيمة. 50

51. القطع التي يجب استبدالها على فترات منتظمة (مثل السقف وبطانة الفرن)؛ و
القسم 17: استبدال القطع 51
القطع التي يجب استبدالها على فترات منتظمة (مثل السقف وبطانة الفرن)؛ و
إضافة تكلفة الاستبدال إلى المبلغ المسجل للبند في حال أضاف الاستبدال منافع أخرى.
إذا كان نمط الاستهلاك مختلفاً، يتم استهلاك العنصر بشكل منفصل على مدى عمره الإنتاجي.
إلغاء الاعتراف بالقطع المستبدلة.
تكاليف الصيانة اليومية = مصروف. 51

52. القسم 17: تبادل الأصول 52
تكلفة الممتلكات والمصانع والمعدات المملوكة مقابل أصل غير نقدي = القيمة العادلة ما لم تفتقر المعاملة إلى جوهر تجاري.
إذا لم يكن من الممكن قياس القيمة العادلة بموثوقية، فإن التكلفة = المبلغ المسجل للأصل الذي يتم التنازل عنه. 52

53. تشمل تكلفة الممتلكات والمصانع والمعدات:-
القسم 17: التكلفة 53
تشمل تكلفة الممتلكات والمصانع والمعدات:-
سعر الشراء (بما في ذلك الرسوم وضرائب الشراء بعد اقتطاع الخصومات والتخفيضات التجارية).
التكاليف المنسوبة مباشرة لتهيئة الممتلكات والمصانع والمعدات ضمن موقعها ووضعها الحاليين بحيث يمكن أن تعمل كما هو مراد لها من قبل الإدارة:-
تكاليف إعداد الموقع ومهام التسليم والمناولة والتركيب والتجميع والاختبار).
التقدير المبدئي لتكاليف التفكيك والإزالة وترميم الموقع. 53

54. القسم 17: مثال على التكلفة54
المثال 15*: التكاليف قبل جاهزية الاستخدام كما هو محدد:-
سعر الشراء = 600 (بما في ذلك 50 ضريبة شراء مستردة).
120 تكاليف إحضار المعدات إلى الموقع وتركيبها.
يجب ترميم الأرض خلال 10 سنوات (القيمة الحالية للترميم = 100).
135 تكاليف تعديل المعدات بحيث تعمل كما هو مراد لها.
10 تكاليف تدريب الموظفين على تشغيل المعدات.
37 تكاليف الاختبار والتعديلات النهائية.
23= الخسارة التشغيلية بعد جاهزية الاستخدام
* تم تبنيها من المثال 15 في الوحدة 17 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. 54

55. طريقة الاستهلاك (مثل القسط الثابت، الرصيد المتناقص، وحدات الإنتاج).
القسم 17: الاستهلاك 55
لتوزيع المبلغ القابل للاستهلاك على مدى العمر الإنتاجي للبنود، يُستخدم الحكم لتقدير:-
العمر الإنتاجي.
القيمة المتبقية.
طريقة الاستهلاك (مثل القسط الثابت، الرصيد المتناقص، وحدات الإنتاج).
إعادة تقييم التقديرات في حال تغيير المؤشر
التغير هو تغير في التقدير المحاسبي. 55

56. القسم 17: الاستهلاك، تتمة56
يبدأ الاستهلاك عندما تكون الممتلكات والمصانع والمعدات متاحة للاستخدام:-
أي عندما تكون في الموقع والوضع اللازمين بحيث تعمل كما هو مراد لها من قبل الإدارة.
يتوقف الاستهلاك عند إلغاء الاعتراف بالممتلكات والمصانع والمعدات. 56

57. القسم 17: مثال على الاستهلاك57
المثال20*: في 1/1/20X1، تم شراء آلة بقيمة وحدة عملة. التقديرات والأحكام المبدئية:-
العمر الإنتاجي = 10 سنوات والقيمة المتبقية = صفر.
إن طريقة استهلاك القسط الثابت هي طريقة مناسبة.
في نهاية السنة 12/31/20X5 يعاد تقييم:-
العمر الإنتاجي = 24 سنة (من تاريخ الاستملاك) والقيمة المتبقية = وحدة عملة.
* تم تبنيها من المثال 20 في الوحدة 17 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. 57

58. القسم 17: إلغاء الاعتراف 58
يُلغى الاعتراف بالممتلكات والمصانع والمعدات عند التصرف أو عندما لا يُتوقع تحقق منافع إضافية من استخدامها أو التصرف بها.
الربح أو الخسارة = صافي عوائد التصرف (إن وجدت) مطروحاً منها المبلغ المسجل
إظهار الربح أو الخسارة في حساب الأرباح أو الخسائر (باستثناء بعض اتفاقيات البيع وإعادة الاستئجار).
الربح هو ليس إيراد. 58

59. القسم 17: مثال على إلغاء الاعتراف59
المثال 35*: في 1/1/20X5، تم بيع مبنى مقابل المبلغ المسجل = تكاليف البيع = 350 عمولة و 10 رسوم قانونية.
في 11/1/20X5 يُعترف بربح مقداره وحدة عملة في حساب الأرباح أو الخسائر
[الحساب: مطروحا منها ( )].
* انظر المثال 35 في الوحدة 17 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. 59

60. الإفصاح لكل صنف من الممتلكات والمصانع والمعدات عن:- أسس القياس.
القسم 17: الإفصاحات 60
الإفصاح لكل صنف من الممتلكات والمصانع والمعدات عن:-
أسس القياس.
طرق الاستهلاك.
الأعمار الإنتاجية أو معدلات الاستهلاك.
إجمالي المبلغ المسجل والاستهلاك المتراكم (بما في ذلك خسائر انخفاض القيمة) في بداية ونهاية الفترة.
مطابقة المبلغ المسجل في بداية ونهاية فترة إعداد التقارير مع إظهار بنود محددة (البنود المقارنة غير مطلوبة). 60

61. يتم أيضا الإفصاح عما يلي:-
القسم 17: إفصاحات أخرى 61
يتم أيضا الإفصاح عما يلي:-
وجود الممتلكات والمصانع والمعدات ومبالغها المسجلة عندما تقيد المنشأة الملكية أو عند رهن الممتلكات والمصانع والمعدات كضمان للالتزامات.
مبلغ الالتزامات التعاقدية لامتلاك الممتلكات والمصانع والمعدات. 61

62. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم62
القسم 18
الأصول غير الملموسة باستثناء الشهرة 62

63. التدفقات الواردة المحتملة للمنافع المستقبلية، و
القسم 18: الاعتراف 63
الاعتراف بتكلفة البند غير الملموس على أنه أصل في حال:-
التدفقات الواردة المحتملة للمنافع المستقبلية، و
من الممكن قياس التكلفة بموثوقية.
لم ينتج الأصل من النفقات المتكبدة داخلياً على بند غير ملموس.
لم يكن من الممكن الاعتراف بتكاليف البحث والتطوير؛ الماركات المحققة داخلياً، الشعارات، حقوق النشر، قوائم العملاء، نفقات فتح مرافق جديدة أو إطلاق منتجات جديدة، أنشطة تدريبية، الدعاية والإعلان، تكاليف نقل الموقع أو إعادة التنظيم. 63

64. القسم 18: الاعتراف بهذه الماركة؟64
المثال 1: طورت المنشأة ”أ“ ماركة تتيح لها فرض علاوة على منتجاتها.
تحافظ المنشأة ”أ“ على ماركتها وتعززها عن طريق رعاية فعاليات محلية والدعاية والإعلان.
المثال 2: نفس المثال 1 باستثناء أن المنشأة قامت بشراء الماركة من منافس معين في عملية استملاك مستقلة. 64

65. القسم 18- البنود غير الملموسة في اندماج الأعمال65
إن الأصل غير الملموس الذي يتم استملاكه في اندماج الأعمال
يُعترف به عادة كأصل منفصل.
يمكن قياس القيمة العادلة بموثوقية.
إلا أنه لا يتم الاعتراف به عندما ينشأ عن الحقوق القانونية/التعاقدية ولا يكون من الممكن قياس القيمة العادلة بموثوقية لأن الأصل:-
لا يمكن فصله عن الشهرة؛ أو
يمكن فصله لكن لا يوجد تاريخ لمعاملات التبادل أو دليل عليها لأصول مماثلة، ويكون تقدير القيمة العادلة قائما على أساس المتغيرات التي لا يمكن قياسها. 65

66. القياس المبدئي للبند غير الملموس = التكلفة
القسم 18: القياس المبدئي 66
القياس المبدئي للبند غير الملموس = التكلفة
إذا تم استملاكه بشكل منفصل، التكلفة = سعر الشراء + التكلفة المنسوبة مباشرة للتحضير للاستخدام المقصود.
إذا تم استملاكه في اندماج الأعمال، التكلفة = بالقيمة العادلة للاستملاك.
إذا تم استملاكه في منحة حكومية، التكلفة = القيمة العادلة في تاريخ قبض المنحة أو وجوب قبضها.
لا يُعترف بالبنود غير الملموسة المولّدة داخليا وبالتالي لا يتم قياسها. 66

67. القسم 18: مثال على اندماج الأعمال67
المثال 3: تشتري المنشأة ”أ“ المنشأة ”ب“ عندما تكون البنود غير الملموسة للمنشأة ”ب“ كما يلي:-
تكبدت المنشأة ما مجموعه 200 لإكمال مشروع البحث والتطوير قيد الإنجاز وتقرر تطوير المنتج ذي العلاقة تجارياً.
المبلغ المسجل
القيمة العادلة
قائمة العملاء 50
مشروع البحث والتطوير قيد الإنجاز 80
رخصة تشغيل
100
150
الماركة (العلامة التجارية واسم الماركة)
300 67

68. القسم 18: أحكام حول التكلفة68
تتضمن الأحكام في قياس التكلفة:-
الدفع المؤجل- تحديد معدل الخصم.
معاملة التبادل- تقدير القيمة العادلة إذا لم يكن يوجد سوق نشط للأصل المستلم أو الأصل المتنازل عنه.
الاستملاك في اندماج الأعمال- تقدير القيمة العادلة إذا لم يكن يوجد سوق نشط وإصدار حكم حول ما إذا كان من الممكن قياس القيمة العادلة بموثوقية (للاعتراف).
الاستملاك عبر منحة حكومية- تقدير القيمة العادلة إذا لم يكن يوجد سوق نشط. 68

69. بشكل مماثل للممتلكات والمصانع والمعدات لكن:-
القسم 18: القياس اللاحق 69
بعد الاعتراف المبدئي، تقاس البنود غير الملموسة بالتكلفة مطروحا منها خسائر الإطفاء وانخفاض القيمة.
بشكل مماثل للممتلكات والمصانع والمعدات لكن:-
يُعتبر أن جميع البنود غير الملموسة لها عمر إنتاجي محدد.
العمر الإنتاجي ليس أكبر من الحق التعاقدي/القانوني.
يتضمن العمر الإنتاجي فترات التجديد فقط إذا كان يوجد دليل على دعم التجديد المحتمل دون تكاليف كبيرة.
العمر الإنتاجي = 10 سنوات إذا لم يكن من الممكن تقديره بموثوقية.
القيمة المتبقية هي صفر، باستثناء حالات محددة. 69

70. القسم 18: تقدير العمر الإنتاجي70
المثال 4: تمتلك المنشأة ”أ“ قائمة عملاء. وتتوقع الاستفادة من القائمة لمدة سنة إلى ثلاث سنوات.
المثال 5: تمتلك المنشأة ”ب“ سلطة خط طيران لمدة 5 سنوات يمكن تجديده كل 5 سنوات دون تكلفة.
يكون التجديد هو أمر روتيني في حال تم الامتثال لقواعد وأنظمة محددة.
تكون المنشأة ”ب“ ممتثلة ويتوقع أن تسير رحلات طيران على الخط لأجل غير محدد.
يدعم تحليل الطلب والتدفقات النقدية هذه الافتراضات. 70

71. القسم 18: إلغاء الاعتراف 71
يُلغى الاعتراف بالبنود غير الملموسة عند التصرف أو عندما لا يُتوقع تحقق منافع إضافية من استخدامها أو التصرف بها.
الربح أو الخسارة = صافي عوائد التصرف (إن وجدت) مطروحاً منها المبلغ المسجل:-
إظهار الربح أو الخسارة في حساب الأرباح أو الخسائر (باستثناء بعض اتفاقيات البيع وإعادة الاستئجار).
الربح هو ليس إيراد. 71

72. الإفصاح لكل صنف من البنود غير الملموسة عن:-
القسم 18: الإفصاحات 72
الإفصاح لكل صنف من البنود غير الملموسة عن:-
بند السطر في بيان الدخل (أو بيان الدخل الشامل الآخر أو بيان حقوق المالكين والأرباح المستبقاة) المشمول فيه الإطفاء.
أساليب الإطفاء.
الأعمار الإنتاجية أو معدلات الإطفاء.
إجمالي المبلغ المسجل والإطفاء المتراكم (بما في ذلك خسائر انخفاض القيمة) في بداية ونهاية الفترة.
مطابقة المبلغ المسجل في بداية ونهاية فترة إعداد التقارير مع إظهار بنود محددة (البنود المقارنة ليست مطلوبة). 72

73. القسم 18: إفصاحات أخرى نفقات البحث والتطوير المقيدة كمصروف في الفترة.73
نفقات البحث والتطوير المقيدة كمصروف في الفترة.
وجود البنود غير الملموسة ومبالغها المسجلة التي تكون ذات ملكية مقيدة أو مرهونة كضمان للالتزام.
مبلغ الالتزامات التعاقدية لامتلاك البنود غير الملموسة.
(1) الوصف، (2) المبلغ المسجل، و(3) فترة الإطفاء المتبقية للأصل غير الملموس المفرد الذي يعدّ مهم للبيانات المالية للمنشأة.
إذا تم استملاكها كمنحة حكومية وتم الاعتراف بها مبدئيا بالقيمة العادلة- القيمة العادلة المعترف بها مبدئيا والمبلغ المسجل. 73

74. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم74
القسم 27
انخفاض قيمة الأصول 74

75. الأصول الناتجة عن منافع الموظفين.
القسم 27: النطاق 75
يحدد القسم 27 محاسبة وإعداد تقارير خسائر انخفاض القيمة لجميع الأصول، باستثناء:-
أصول الضريبة المؤجلة.
الأصول الناتجة عن منافع الموظفين.
الأصول المالية في نطاق القسمين 11 و12.
الأصول المقاسة بالقيمة العادلة. 75

76. القسم 27: المبادئ العامة الأصول باستثناء المخزون:-76
الأصول باستثناء المخزون:-
يتم في تاريخ إعداد التقارير تقييم ما إذا كان يوجد أي مؤشر على إمكانية انخفاض قيمة الأصل.
إذا كان يوجد مثل هذا المؤشر، يتم تقدير المبلغ القابل للاسترداد للأصل.
تنخفض قيمتها إذا كان المبلغ المسجل أكبر من المبلغ القابل للاسترداد.
الاعتراف بخسارة انخفاض القيمة في حساب الأرباح أو الخسائر.
ملاحظة: إذا تمت الإشارة إلى حدوث انخفاض القيمة
مراجعة العمر الإنتاجي المتبقي، طريقة الاستهلاك (الإطفاء) أو القيمة المتبقية للأصل حتى إن لم توجد خسارة من انخفاض القيمة. 76

77. القسم 27: مستوى اختبار انخفاض القيمة77
اختبار انخفاض القيمة على مستوى:-
الأصل المفرد (إن أمكن).
الوحدة المولدة للنقد.
مثلاً عندما تحتاج لحساب قيمة الاستخدام ولا تحقق الأصول المفردة بنفسها تدفقات نقدية.
الوحدة المولدة للنقد هي أصغر مجموعة محددة من الأصول التي تولد تدفقات نقدية واردة مستقلة بشكل كبير عن التدفقات النقدية الواردة من أصول أخرى أو من مجموعة من الأصول. 77

78. القسم 27: مؤشرات انخفاض القيمة78
البحث كحد أدنى في:-
مصادر المعلومات الخارجية في فترة ما.
إنخفاض القيمة السوقية للأصل بشكل كبير أكثر مما هو متوقع.
التغيرات الكبيرة في البيئة التكنولوجية أو السوقية أو الاقتصادية أو القانونية.
ارتفاع أسعار السوق (مثل الأثر على معدل الخصم).
المبلغ المسجل لصافي الأصول أكبر من القيمة العادلة المقدرة للمنشأة. 78

79. القسم 27: مؤشرات انخفاض القيمة- تتمة79
المصادر الداخلية للمعلومات:-
الأصل المتقادم أو المتضرر مادياً.
التغيرات الكبيرة في نطاق أو طريقة استخدام الأصل (أو التي يُتوقع بها استخدام الأصل).
على سبيل المثال، الأصول العاطلة، خطط التوقف أو عملية إعادة الهيكلة، خطط التصرف قبل المتوقع، إعادة تقييم العمر الإنتاجي للأصل على أنه محدد بدلاً من كونه غير محدد.
تشير التقارير الداخلية إلى أن الأداء الاقتصادي للأصل هو، أو سيكون، أسوأ من المتوقع (مثل النتائج التشغيلية والتدفقات النقدية). 79

80. القسم 27: المبلغ القابل للاسترداد80
المبلغ القابل للاسترداد = قيمة الاستخدام أو القيمة العادلة مطروحا منها تكاليف البيع، أيهما أعلى.
إذا كانت قيمة الاستخدام أو القيمة العادلة مطروحا منها تكاليف البيع أكبر من المبلغ المسجل، فلا حاجة لتحديد القيمة الأخرى.
إذا لم يكن هناك سبب للاعتقاد بأن قيمة الاستخدام أكبر من القيمة العادلة مطروحا منها تكاليف البيع، فإنه يمكن استخدام القيمة العادلة مطروحا منها تكاليف البيع على أنها مبلغ مسجل. 80

81. القسم 27: تقدير القيمة العادلة مطروحا منها تكاليف البيع81
القيمة العادلة مطروحا منها تكاليف البيع = المبلغ الذي يتم الحصول عليه من بيع الأصل في معاملة على أساس تجاري بين أطراف مطلعة وراغبة، مطروحا منه تكاليف التصرف.
أفضل دليل هو سعر معين في اتفاقية بيع ملزمة في معاملة على أساس تجاري أو سعر السوق في سوق نشط.
في حال لم يكن متوفرا، التقدير باستخدام أفضل المعلومات المتاحة مع الأخذ بعين الاعتبار نتيجة المعاملات الأخيرة لأصول مشابهة ضمن نفس الصناعة. 81

82. القسم 27: تقدير قيمة الاستخدام82
قيمة الاستخدام = القيمة الحالية لصافي التدفقات النقدية المستقبلية المتوقع الحصول عليها من الأصل.
خطوات حساب قيمة الاستخدام:-
تقدير التدفقات النقدية المستقبلية (الواردة والصادرة) من الاستخدام المستمر للأصل والتصرف النهائي به، و
تطبيق معدل خصم مناسب على التدفقات النقدية المستقبلية. 82

83. القسم 27: تقدير قيمة الاستخدام83
يُؤخذ التالي بعين الاعتبار في حساب قيمة الاستخدام:-
التدفقات النقدية المستقبلية المقدرة التي تتوقعها المنشأة.
التوقعات حول الاختلافات المحتملة في مبلغ أو وقت تلك التدفقات النقدية.
القيمة الزمنية للأموال (سعر الفائدة الحالي الخالي من مخاطر السوق).
سعر الشكوك الكامنة في الأصل.
العوامل الأخرى التي يتكيف معها مشاركو السوق (مثل السيولة).
تجنب المحاسبة المزدوجة في التدفقات النقدية المستقبلية ومعدل الخصم. 83

84. القسم 27: تقدير قيمة الاستخدام للتدفقات النقدية84
تتضمن تقديرات التدفقات النقدية المستقبلية:-
التدفقات النقدية الواردة من الاستخدام المستمر.
التدفقات النقدية الصادرة اللازمة لتوليد التدفقات النقدية الواردة (المنسوبة مباشرة أو الموزعة على أساس معقول ومتسق).
صافي التدفقات النقدية، إن وجدت، المتوقعة من التصرف في نهاية العمر الإنتاجي.
يمكن-:
استخدام الموازنات/التنبؤات الأخيرة لتقدير التدفقات النقدية.
التقدير فيما بعد فترة التنبؤ باستخدام معدل نمو ثابت أو متناقص، ما لم يكن يوجد معدل آخر مبرر. 84

85. القسم 27: تقدير قيمة الاستخدام للتدفقات النقدية، تتمة85
التدفقات النقدية المستقبلية المقدرة للأصل في وضعه الحالي.
لا تتضمن التدفقات النقدية المستقبلية المقدرة التدفقات الواردة والصادرة من:-
إعادة هيكلة مستقبلية لا تكون المنشأة ملزمة بها حتى الآن، أو.
تحسين أو تعزيز أداء الأصل.
لا تتضمن التدفقات النقدية المستقبلية المقدرة أيضاً:-
التدفقات النقدية الواردة/الصادرة من الأنشطة التمويلية، و
مقبوضات/مدفوعات ضريبة الدخل. 85

86. القسم 27: تقدير معدل خصم قيمة الاستخدام86
معدل/معدلات الخصم هو معدل/معدلات قبل الضريبة تعكس تقييم السوق الحالي لما يلي:-
القيمة الزمنية للأموال (أي سعر الفائدة الحالي الخالي من مخاطر السوق)؛ و
المخاطر الخاصة بالأصل التي لم يتم تعديل تقديرات تدفقاته النقدية المستقبلية (أي تجنب المحاسبة المزدوجة). 86

87. القسم 27: الوحدة المولدة للنقد87
توزيع خسارة انخفاض القيمة:-
أولا على أي شهرة مخصصة للوحدة المولدة للنقد.
ثانيا على أصول أخرى بشكل تناسبي على أساس المبلغ المسجل لكل أصل في الوحدة المولدة للنقد.
لا يمكن تخفيض المبلغ المسجل لأي أصل إلى ما دون القيمة العادلة مطروحاً منها تكاليف البيع أو قيمة الاستخدام، أيهما أعلى (إن كان قابلا للتحديد).
إعادة التوزيع على أصول أخرى للوحدة المولدة للنقد. 87

88. القسم 27: مثال على انخفاض قيمة الوحدة المولدة للنقد88
المثال 1: في 12/31/20X1 كان المبلغ المسجل لأصول الوحدة المولدة للنقد = 210 (أي 150 سيارات تاكسي، 50 رخصة تاكسي، 10 شهرة)
انخفاض القيمة المشار إليه والمبلغ القابل للاسترداد =170
القيمة العادلة لسيارات التاكسي = 140
خسارة انخفاض القيمة = 40 (أي 210 المبلغ المسجل مطروحا منه 170 المبلغ القابل للاسترداد).
أولا توزيع خسارة 10 على الشهرة.
ثانيا توزيع الخسارة المتبقية 30، أي 22.5 على سيارات التاكسي و 7.5 على الرخصة (بشكل تناسبي على المبلغ المسجل).
ثالثا إعادة توزيع الخسارة 12.5 من سيارات التاكسي على الرخصة. 88

89. القسم 27: الشهرة 89
في تاريخ الاستملاك، يتم توزيع الشهرة على كل وحدة مولدة للنقد يُتوقع أن تستفيد من مزايا اندماج الأعمال.
يتم تعديل المبلغ المسجل للوحدة المولدة للنقد المملوكة جزئيا فيما يخص حصة الشهرة من الحصة غير المسيطرة قبل مقارنته مع مبلغها القابل للاسترداد. 89

90. القسم 27: مثال على الشهرة 90
المثال 2: شهرة بقيمة 40 وحدة عمل عند استملاك المنشأة ”أ“ لما نسبته 75% من أسهم المنشأة ”ب“ في 1/1/20X1.
من أجل إظهار التحسن في أداء الأعمال بعد الاندماج، قامت المجموعة بتوزيع الشهرة 10 على الوحدة المولدة للنقد للمنشاة ”أ“ و 30 على الوحدة المولدة للنقد للمنشاة ”ب“.
لأغراض اختبار انخفاض القيمة، يتم جمع شهرة المنشأة ”ب“ فقط اسميا لتبلغ 40 (أي أن الشهرة الإضافية للحصة غير المسيطرة = 10). 90

91. القسم 27: الشهرة، تتمة 91
إذا لم يكن من الممكن توزيع الشهرة على الوحدة/الوحدات المولدة للنقد على أساس غير اعتباطي، فإنه لأغراض اختيار الشهرة بخصوص انخفاض القيمة، تحدد المنشأة المبلغ القابل للاسترداد لما يلي:-
المنشأة المستملكة بمجملها (إذا ارتبطت الشهرة بمنشأة مستملكة لم يتم دمجها).
مجموعة كاملة من المنشآت، باستثناء أي منشآت لم يتم دمجها (إذا ارتبطت الشهرة بمنشأة مستملكة تم دمجها). 91

92. القسم 27: عكس خسارة انخفاض القيمة92
المبادئ العامة:
في تاريخ إعداد التقارير، تقييم ما إذا كان يوجد أي مؤشر على عكس انخفاض القيمة.
إذا كان يوجد مثل هذا المؤشر، يتم تقدير المبلغ القابل للاسترداد.
عكس انخفاض القيمة في حساب الأرباح أو الخسائر إذا كان المبلغ المسجل أكبر من المبلغ القابل للاسترداد، لكن.
القيد العاكس لا يمكن أن يزيد المبلغ المسجل إلى أكثر من المبلغ المسجل الذي كان سيتم تحديده (مطروحا منه الإطفاء أو الاستهلاك) لو لم يتم الاعتراف بخسارة انخفاض القيمة في السنوات السابقة.
لا يمكن عكس انخفاض قيمة الشهرة. 92

93. القسم 27: مثال على عكس انخفاض القيمة93
المثال 3: حقائق من المثال 1. في 12/31/20X2 كان المبلغ المسجل للوحدة المولدة للنقد = 120 (أي 100 تاكسي و 20 رخصة).
عكس انخفاض القيمة المشار إليه والمبلغ القابل للاسترداد المقدر = 150.
عكس انخفاض القيمة المحتمل = 30 (أي 150 المبلغ القابل للاسترداد مطروحا منه 120 المبلغ المسجل) لكنه يقتصر على 20 (على النحو التالي).
أولاً التوزيع على الأصول بشكل تناسبي على المبالغ المسجلة ، أي 5 على الرخصة و 25 على التاكسي. 93

94. القسم 27: مثال على عكس انخفاض القيمة، تتمة94
المثال 3، تتمة:-
ثالثاً توزيع القيد العاكس 18 من التاكسي على الرخصة.
إجمالي القيد العاكس الموزع بشكل مؤقت على الرخصة = 23 (أي 5 +18).
رابعاً تحديد انخفاض القيمة الموزع على الرخص بما مجموعه 13 (إذا لا يوجد انخفاض قيمة في عام 20X1، المبلغ المسجل = 33).
خامساً حيث أنه لا يوجد أصول أخرى لإعادة توزيع المبلغ 10 غير الموزع (أي 23 مطروحا منها 13)، تحديد إجمالي القيد العاكس لانخفاض القيمة بما بمجموعه 20 (أي 7 للتاكسي و 13 للرخصة). 94

95. بعد عكس خسارة انخفاض القيمة
القسم 27: بعد العكس 95
بعد عكس خسارة انخفاض القيمة
تعديل كلفة الاستهلاك/الإطفاء للأصل في الفترات المستقبلية لتوزيع المبلغ المسجل المنقح للأصل، مطروحا منها قيمته المتبقية (إن وجدت)، على أساس منتظم على مدى عمره الإنتاجي المتبقي. 95

96. القسم 27: إفصاحات انخفاض القيمة96
الإفصاح بشكل منفصل لكل من- (أ) المخزون؛ (ب) الممتلكات والمصانع والمعدات؛ (ج) الشهرة؛ (د) البنود غير الملموسة عدا عن الشهرة؛ (ه) الاستثمارات في المنشآت الزميلة؛ (و) الاستثمارات في المشاريع المشتركة:-
مبلغ خسائر انخفاض القيمة المعترف بها في حساب الأرباح أو الخسائر وبند(بنود) السطر في بيان الدخل (أو بيان الدخل الشامل الآخر أو بيان حقوق المالكين والأرباح المستبقاة).
الأمر ذاته فيما يخص عكس خسائر انخفاض القيمة. 96