1. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم
الموضوع 3-1
القسم 20 ”عقود الإيجار“
القسم 21 ”المخصصات والبنود المحتملة“
القسم 28 ”منافع الموظفين“

2. 2
تم إعداد هذا العرض التقديمي على برنامج PowerPoint من قبل موظفي قسم التعليم في مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية كوسيلة مساعدة ملائمة للآخرين. ولم يتم المصادقة عليه من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية. تسمح مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للأفراد والمؤسسات استخدام هذا العرض التقديمي للتدريب على المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم. لكن في حال أجريتم أي تغييرات على العرض التقديمي، فإنه ينبغي الإشارة بوضوح إلى أن هذه التغييرات ليست جزءا من العرض التقديمي الذي أعده موظفو قسم التعليم في مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ويجب إزالة إشعار حقوق التأليف من كل صفحة تم تعديلها.
يمكن تعديل هذا العرض التقديمي من وقت إلى آخر. ويمكن تنزيل آخر نسخة منه من العنوان التالي:
ترد متطلبات المحاسبة المطبقة على المنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم، والتي تم إصدارها من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية في يوليو 2009.
لا تقبل مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، كما لا يقبل المؤلفون والمقدمون والناشرون تحمل أي مسؤولية عن الخسارة التي تلحق بأي شخص يعمل أو يمتنع عن العمل بالاستناد إلى المادة الواردة في هذا العرض التقديمي، سواء كانت هذه الخسارة ناجمة عن التقصير أو غير ذلك.
© 2010 IFRS Foundation 2

3. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم3
القسم 20 ”عقود الإيجار“ 3

4. القسم 20: النطاق 4
عقد الإيجار هو اتفاقية ينقل بموجبها المؤجر إلى المستأجر مقابل دفعة معينة أو سلسلة من الدفعات حق استخدام الأصل لفترة زمنية متفق عليها.
يغطي القسم 20 المحاسبة وإعداد التقارير لمعظم عقود الإيجار (انظر الفقرات 20-1 إلى 20-3 فيما يخص الاستثناءات والبنود المضافة). 4

5. القسم 20: تصنيف عقود الإيجار5
يُصنف عقد الإيجار
كعقد إيجار تمويلي في حال نقل فعلياً جميع المخاطر والمكافآت المتعلقة بالملكية.
كعقد إيجار تشغيلي في حال لم ينقل فعلياً جميع المخاطر والمكافآت المتعلقة بالملكية.
استخدم التقدير مع الأخذ بعين الاعتبار جميع الحقائق والظروف لتصنيف عقود الإيجار.
عقد الإيجار التشغيلي إذا احتفظ المؤجر بمخاطر ومكافآت الملكية الهامة.
يكون جوهر عقد الإيجار التمويلي مماثل لشراء الأصل بالآجل. 5

6. القسم 20: تصنيف عقود الإيجار، تتمة6
المواقف التي تشير عادة سواء بشكل منفرد أو مشترك إلى وجود عقد إيجار تمويلي:-
ينقل عقد الإيجار ملكية الأصل إلى المستأجر.
عند بدء العقد، يكون المستأجر على يقين بشكل معقول من ممارسة خيار شراء صفقةbargain purchase option.
تكون مدة الإيجار هو للجزء الرئيسي من العمر الاقتصادي للأصل.
في بداية العقد القيمة الحالية لدفعات الإيجار الدنيا = مجمل القيمة العادلة للأصل فعلياً.
الأصل المتخصص (فقد عندما يستطيع المستأجر استخدامه دون إجراء تعديلات رئيسية). 6

7. القسم 20: تصنيف عقود الإيجار، تتمة7
المواقف التي يمكن أن تشير سواء بشكل منفرد أو مشترك إلى وجود عقد إيجار تمويلي:-
بإمكان المستأجر إلغاء عقد الإيجار لكنه يعوض المؤجر عن الخسائر ذات العلاقة.
الأرباح أو الخسائر من التقلب في القيمة المتبقية للأصل المؤجر تكون مستحقة للمستأجر.
يمكن أن يستمر المستأجر في عقد الإيجار لمدة إضافية بأجرة تكون أقل بكثير من أجرة السوق. 7

8. القسم 20: مثال على تصنيف عقود الإيجار8
المثال 1: في 1/1/20X1 تم إبرام عقد إيجار مدته 5 سنوات غير قابل للإلغاء بخصوص آلة معينة.
التكلفة النقدية للآلة= ، العمر الاقتصادي = 10 سنوات والقيمة المتبقية = صفر.
دفعات الإيجار السنوية في 12/31: 4 х و في نهاية السنة الخامسة عندما تنتقل الملكية إلى المستأجر.
يبلغ سعر الفائدة الضمني في عقد الإيجار ما نسبته 5% سنوياً وهو ما يقارب معدل الاقتراض المتزايد للمستأجر.

9. القسم 20: مثال على تصنيف عقود الإيجار9
المثال 2: نفس المثال 1 باستثناء أن ملكية الآلة لا تنتقل تلقائياً إلى المستأجر في نهاية عقد الإيجار. بل يكون للمستأجر خيار شراء الآلة من المؤجر في 1/1/20X6 مقابل 1 وحدة عملة.
المثال 3: نفس المثال 1 باستثناء أن العمر الاقتصادي للآلة هو 5 سنوات ولا تنتقل ملكية الآلة إلى المستأجر في نهاية عقد الإيجار.

10. القسم 20: مثال على تصنيف عقود الإيجار10
المثال 4: نفس المثال 1 باستثناء أن الملكية لا تنتقل إلى المستأجر في نهاية عقد الإيجار. بل يكون للمستأجر خيار الاستمرار في استئجار الأصل لمدة 5 سنوات إضافية بأجرة قيمتها 1 وحدة عملة لكل سنة.
المثال 5: نفس المثال 1 باستثناء أن الملكية تنتقل إلى المستأجر في نهاية عقد الإيجار مقابل دفعة متغيرة تساوي القيمة العادلة للأصل في ذلك الوقت (بدلا من ).

11. القسم 20: مثال على تصنيف عقود الإيجار11
المثال 6: اتفاقية الإيجار الثلاثي.
ينقل المؤجر فعلياً جميع المخاطر والمكافئات إلى جهتين ليستا ذات علاقة:
يحصل المستأجر على حق استخدام الأصل المؤجر لفترة معينة من الزمن؛ و
يتعاقد الطرف الآخر لشراء الأصل المتسأجر من المؤجر في نهاية مدة عقد الإيجار بسعر ثابت.

12. القسم 20: مثال على تصنيف عقود الإيجار12
المثال 6، تتمة:-
تصنيف عقد الإيجار:-
المؤجر = عقد إيجار تمويلي.
المستأجر = عقد إيجار تشغيلي.
يترتب على الطرف الآخر التزام ثابت لاستملاك الأصل.

13. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم13
المستأجر
(عقدي الإيجار التمويلي والتشغيلي) 13

14. القسم 20: المستأجر- عقد إيجار تمويلي14
الاعتراف المبدئي والقياس:-
الاعتراف بالأصول (الحقوق) والالتزامات (التعهدات) بالقيمة العادلة للعقار المؤجر، أو إن كانت أقل، القيمة الحالية لدفعات الإيجار الدنيا.
يُضاف إلى الأصل التكاليف المتزايدة للمستأجر المنسوبة بشكل مباشر إلى مفاوضة وترتيب عقد الإيجار. 14

15. القسم 20: المستأجر- عقد إيجار تمويلي، تتمة15
القياس اللاحق:-
تقسيم دفعات الإيجار الدنيا بين تكلفة التمويل والالتزام باستخدام طريقة الفائدة الفعلية.
يتم استهلاك الأصل وفقا للقسم ذي العلاقة (مثل القسم 17 ”الممتلكات والمصانع والمعدات“). 15

16. القسم 20: المستأجر- مثال على عقد إيجار تمويلي16
المثال 7: نفس المثال 1.
جدول إطفاء التزام عقد الإيجار التمويلي:
1 يناير
تكلفة التمويل
الدفعة
31 ديسمبر
20X1
100,000
5,000
(23,000)
82,000
20X2
4,100
63,100
20X3
3,155
43,255
20X4
2,163
22,418
20X5
1,121
(23,539) –

17. القسم 20: المستأجر- مثال على عقد إيجار تمويلي17
المثال 7، تتمة:
1/1/20X1 (الاعتراف المبدئي) يتم الاعتراف بما يلي:-
الأصل (الممتلكات والمصانع والمعدات) ؛ و
100,000الالتزام (التزام الإيجار التمويلي)
للسنة المنتهية في 12/31/20X1، يتم الاعتراف بما يلي:
توزيع الدفعة البالغة (5.000 تكلفة تمويل في حساب الأرباح أو الخسائر و تسديد التزام الإيجار التمويلي)
وحدة عملة مصروف الاستهلاك في حساب الأرباح أو الخسائر وكتخفيض على الأصل

18. القسم 20: المستأجر- عقد إيجار تمويلي، تتمة18
الإفصاح:-
لكل فئة من الأصول، عن صافي المبلغ المسجل في تاريخ إعداد التقارير.
عن إجمالي دفعات الإيجار الدنيا المستقبلية في تاريخ إعداد التقارير، التي تظهر مستحقة (1) خلال أقل من سنة؛ (2) أكثر من سنة لكن أقل من 5 سنوات؛ (3) خلال أكثر من 5 سنوات
عن وصف عام لترتيبات الإيجار الهامة.
انظر أيضا الأقسام 17 و18 و27 و34. 18

19. القسم 20: المستأجر- عقد إيجار تشغيلي19
الاعتراف والقياس:-
قيد دفعات الإيجار كمصروف على أساس القسط الثابت ما لم:-
يوجد أساس منتظم آخر أكثر تمثيلا لمنفعة المستخدم؛ أو
يتم ترتيب الدفعات بحيث تزداد بالتوازي مع التضخم العام المتوقع (على أساس مؤشرات أو إحصاءات منشورة). 19

20. القسم 20: أمثلة على عقد الإيجار التشغيلي
المثال 8: في 1/1/20X1 أبرمت المنشأة ”أ“ عقد إيجار تشغيلي لمدة 5 سنوات غير قابل للإلغاء بخصوص مبنى معين.
الإيجارات X1–X4 = صفر. الإيجار X5 =
المثال 9: نفس المثال 8 باستثناء أن المؤجر يوافق على دفع تكاليف نقل المستأجر (أي 500) كحافز له لإبرام عقد الإيجار الجديد
المثال 10: تزداد دفعات الإيجار التشغيلي بمقدار مؤشر أسعار المستهلك المتوقع (5% سنوياً) لتعويض المؤجر عن التضخم المتوقع.
X1= 1.000؛ X2= 1.100؛ X3= إلخ

21. القسم 20: المستأجر- عقد إيجار تشغيلي21
الإفصاح عن:-
إجمالي دفعات الإيجار الدنيا المستقبلية لعقود الإيجار التشغيلي غير القابلة للإلغاء، التي تظهر مستحقة (1) خلال أقل من سنة؛ (2) أكثر من سنة لكن أقل من 5 سنوات؛ (3) خلال أكثر من 5 سنوات:-
دفعات الإيجار المعترف بها على أنها مصروف.
وصف عام لترتيبات الإيجار الهامة الخاصة بالمستأجر.
بما في ذلك على سبيل المثال معلومات حول الإيجار المحتمل والتجديد أو خيارات الشراء وشروط رفع الأسعار وعقود الإيجار من الباطن والقيود التي تفرضها ترتيبات الإيجار. 21

22. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم22
المؤجر
(عقدي الإيجار التمويلي والتشغيلي) 22

23. القسم 20: المؤجر- عقد إيجار تمويلي23
الاعتراف المبدئي والقياس:-
الاعتراف بالأصول المحتفظ بها بموجب عقد إيجار تمويلي (ذمم مدينة) بمبلغ يساوي صافي الاستثمار في عقد الإيجار (أي إجمالي الاستثمار في عقد الإيجار المخصوم بسعر الفائدة الضمني في عقد الإيجار). إن إجمالي الاستثمار في عقد الإيجار هو مجموع:
(أ) دفعات الإيجار الدنيا واجبة القبض من قبل المؤجر بموجب عقد إيجار تمويلي، و
(ب) أي قيمة متبقية غير مضمونة مستحقة للمؤجر. 23

24. القسم 20: المؤجر- عقد إيجار تمويلي24
القياس اللاحق
الاعتراف بدخل التمويل- معدل عائد دوري مستمر على صافي الاستثمار في عقد الإيجار.
تطبيق دفعات الإيجار مقابل إجمالي الاستثمار في عقد الإيجار لتخفيض كل من المبلغ الأصلي ودخل التمويل غير المكتسب.
إذا وجد مؤشر على حدوث تغير كبير في القيمة المتبقية غير المضمونة المقدرة المستخدمة في حساب إجمالي استثمار المؤجر في عقد الإيجار، يتم تعديل توزيع الدخل على مدة عقد الإيجار ويُعترف بالانخفاض المتعلق بالمبالغ المستحقة مباشرة في حساب الأرباح أو الخسائر. 24

25. القسم 20: المؤجر- عقد إيجار تمويلي25
قضايا أخرى:-
يوجد لدى صاحب المصنع أو المؤجر التاجر نوعان من الدخل:-
الربح أو الخسارة المعادلة للربح أو الخسارة الناتجة عن بيع مباشر للأصل المؤجر بأسعار بيع عادية، مع إظهار أي خصومات معمول بها على الكمية أو خصومات تجارية، و
دخل التمويل خلال مدى عقد الإيجار.
الإفصاحات (انظر الفقرة 20-23) 25

26. القسم 20: المؤجر- عقد إيجار تشغيلي26
الاعتراف والقياس
دفعات الإيجار على أنها دخل على أساس القسط الثابت ما لم:-
يوجد أساس منتظم آخر أكثر تمثيلا لمنفعة المستخدم؛ أو
يتم تنظيم الدفعات بحيث ترتفع بالتوازي مع التضخم العام المتوقع (بناءً على المؤشرات أو الإحصاءات المنشورة).
الاعتراف بالتكاليف الأخرى المتكبدة في اكتساب دخل الإيجار (مثل الاستهلاك). 26

27. القسم 20: المؤجر- عقد إيجار تشغيلي27
أمثلة
المثال 11: في 1/1/20X1 أبرمت المنشأة ”أ“ عقد إيجار تشغيلي لمدة 5 سنوات غير قابل للإلغاء بخصوص مبنى معين.
لا يوجد إيجار لمدة 4 سنوات. الإيجار للسنة الخامسة =
المثال 12: نفس المثال 11 باستثناء أن دفعات الإيجار تزداد بمقدار مؤشر أسعار المستهلك المتوقع (5% سنوياً) لتعويض المؤجر عن التضخم المتوقع. X1 = 1.000؛ X2 = 1.100؛ X3 = إلخ

28. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم28
معاملات البيع وإعادة الاستئجار
(عقدي الإيجار التمويلي والتشغيلي) 28

29. القسم 20: البيع وإعادة الاستئجار29
تتضمن معاملة البيع وإعادة الاستئجار بيع الأصل وإعادة استئجار الأصل نفسه.
عادة ما تكون دفعة الإيجار وسعر البيع معتمدان على بعضهما البعض لأنه يتم التفاوض عليهما كحزمة واحدة.
تعتمد المعالجة المحاسبية لمعاملة البيع وإعادة الاستئجار على نوع عقد الإيجار (تمويلي أو تشغيلي). 29

30. القسم 20: إعادة الاستئجار التمويلي30
الاعتراف بالبيع وإعادة الاستئجار التمويلي
يؤجل البائع-المستأجر الاعتراف بالدخل (أي أنه لا يعترف بأي زيادة في عوائد المبيعات عن المبلغ المسجل في حساب الأرباح أو الخسائر مباشرة).
يُعترف بالدخل المؤجر في حساب الأرباح أو الخسائر خلال مدة عقد الإيجار. 30

31. القسم 20: إعادة الاستئجار التشغيلي31
الاعتراف بالبيع وإعادة الاستئجار التشغيلي من قبل البائع-المستأجر
إذا كان بالقيمة العادلة، يتم الاعتراف بالربح أو الخسارة مباشرة.
إذا كانت عوائد المبيعات أقل من القيمة العادلة ولم يتم تعديل دفعات الإيجار، يتم الاعتراف بالربح أو الخسارة مباشرة.
إذا كانت عوائد المبيعات أقل من القيمة العادلة وتم تعديل دفعات الإيجار، يتم تأجيل وإطفاء تلك الخسارة بالتناسب مع دفعات الإيجار خلال الفترة التي يُتوقع فيها استخدام الأصل.
إذا كانت عوائد المبيعات أكبر من القيمة العادلة يتم تأجيل الزيادة عن القيمة العادلة ويتم إطفائها خلال الفترة التي يُتوقع فيها استخدام الأصل. 31

32. القسم 20: أمثلة على إعادة الاستئجار التشغيلي32
المثال 13: في 1/1/20X1 تبيع المنشأة ”أ“ مبنى معين (المبلغ المسجل = ) مقابل (القيمة العادلة) وتعيد تأجيره بموجب عقد إيجار تشغيلي مدته 3 سنوات.
إيجارات عقد الإيجار = (مستحقة الدفع سنويا في مبالغ متأخرة الدفع).
في 31 يناير20X1 كان العمر الاقتصادي المتبقي للمبنى هو 25 سنة مع قيمة متبقية مقدارها صفر.

33. القسم 20: أمثلة على إعادة الاستئجار التشغيلي33
المثال 14: نفس المثال 13 باستثناء أن عوائد المبيعات = والإيجارات =
المثال 15: نفس المثال 13 باستثناء أن عوائد المبيعات = والإيجارات =

34. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم34
القسم 21
المخصصات والبنود المحتملة 34

35. باستثناء تلك المخصصات التي تغطيها الأقسام الأخرى بما في ذلك:-
القسم 21: النطاق 35
يُطبق القسم 21 على المحاسبة وإعداد التقارير للمخصصات والالتزامات والأصول المحتملة.
باستثناء تلك المخصصات التي تغطيها الأقسام الأخرى بما في ذلك:-
عقود الإيجار (القسم 20)، إلا أن القسم 21 يغطي عقود الإيجار التشغيلي المثقلة بالالتزامات.
عقود الإنشاء (القسم 23).
التزامات منافع الموظفين (القسم 28).
ضريبة الدخل (القسم 29). 35

36. الالتزام هي عبارة عن تعهد حالي... الالتزام الحالي هو إما
القسم 21: المخصصات 36
المخصصات هي التزامات ذات وقت أو مبلغ غير مؤكد.
الالتزام هي عبارة عن تعهد حالي...
الالتزام الحالي هو إما
- قانوني (عقد ملزم أو شرط قانوني)
استدلالي (يُستمد من أفعال المنشأة التي لا يوجد لديها بديل واقعي لتسويتها) 36

37. القسم 21: أمثلة على المخصصات37
المثال 1*: أدت فضلات المصنع ”أ“ إلى تلويث المياه الجوفية. الدعوى: يسعى المجتمع المحلي للحصول على تعويض عن الأضرار التي لحقت بالصحة جراء التلوث. تقرّ المنشأة ”أ“ بفعلها الخاطئ. وتقرر المحكمة مقدار التعويض. يتوقع المحامون إصدار حكم في غضون أقل أو أكثر من سنتين وأن يتراوح التعويض بين إلى وحدة عملة.
* انظر المثال 1في الوحدة 21 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية 37

38. القسم 21: أمثلة على المخصصات، تتمة38
المثال 2*: أدت فضلات المصنع ”أ“ إلى تلويث المياه الجوفية. ويتوجب عليها قانوناً ترميم البيئة. قُدرت تكلفة الترميم ما بين و فترة استكمال الترميم هي غير مؤكدة.
المثال 3*: يقدم صاحب مصنع كفالات لمشتري بضاعته. الكفالة = إزالة عيوب التصنيع عن طريق الإصلاح أو الاستبدال خلال 3 سنوات من تاريخ البيع.
* انظر المثال الذي يحمل نفس الرقم في الوحدة 21 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية 38

39. القسم 21: أمثلة على المخصصات39
المثال 4*: ”مخصص“ التأمين الذاتي.
المثال 5*: يدير مشغل منتجع للتزلج أعمال ذات طبيعة دورية بحتة، تشمل ”سنوات جيدة“ و“سنوات سيئة“ تعتمد بشكل رئيسي على الطقس. ومن أجل الحد من تقلب الأرباح، تعترف المنشأة ”بالمخصصات“ في ”السنوات الجيدة“ لعكسها في السنوات ”السيئة“.
المثال أ: ”مخصص“ الاستهلاك.
المثال ب: ”مخصص“ الديون المشكوك في تحصيلها.
* انظر المثال الذي يحمل نفس الرقم في الوحدة 21 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية . 39

40. القسم 21: مثال على الالتزام الاستدلالي40
المثال 12*: أدت الفضلات الناتجة عن مصنع المنشأة ”أ“ إلى تلويث المياه الجوفية. لا يتوجب على المنشأة ”أ“ بموجب القانون ترميم البيئة الملوثة ولا يوجد دعوى في المحكمة. إلا أنه في فترة إعداد التقارير أعلنت المنشأة بشكل عام أنها ستقوم بترميم البيئة الملوثة خلال الأشهر الإثني عشر القادمة.
* انظر المثال 12 في الوحدة 21 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية . 40

41. القسم 21: الاعتراف بالمخصصات41
يُعترف بمخصص معين عندما:
يترتب على المنشأة التزام في تاريخ إعداد التقارير نتيجة حدث سابق؛
يكون من المحتمل (مرجح حدوثه أكثر من عدم حدوثه) أن يُطلب من المنشأة تحويل المنافع الاقتصادية في التسوية؛ و
يمكن تقدير مبلغ الالتزام بشكل موثوق.
إن استخدام التقديرات هو جزء أساسي من إعداد البيانات المالية ولا يقوض من موثوقيتها. 41

42. تسوية الخصم هو تكلفة تمويل
القسم 21: قياس المخصصات 42
يُقاس المخصص بأفضل تقدير للمبلغ المطلوب لتسوية الالتزام في تاريخ إعداد التقارير = المبلغ الذي تدفعه المنشأة بشكل معقول لتسوية الالتزام في نهاية فترة إعداد التقارير أو لنقله إلى طرف ثالث في ذلك الوقت.
تُراجع المخصصات في تاريخ إعداد التقارير ويتم تعديلها لتعكس أفضل تقدير حالي في ذلك التاريخ.
تسوية الخصم هو تكلفة تمويل 42

43. القسم 21: أفضل تقدير 43
في حال عينة كبيرة من البنود، يعكس أفضل تقدير احتمالية جميع المخرجات الممكنة.
في حال الالتزام المفرد، أفضل تقدير = النتيجة المفردة المعدلة الأكثر احتمالات.
القيمة الحالية باستخدام معدل(معدلات) الخصم قبل الضريبة التي تعكس تقييمات السوق الحالية للقيمة الزمنية للأموال (والمخاطر الخاصة بالالتزام إن لم تظهر مسبقا في التدفقات النقدية المقدرة). 43

44. القسم 21: أمثلة على القياس44
المثال 14*: لدى المنشأة ”أ“ وحدة من منتج يباع بكفالات سارية، أي أن المنشأة ”أ“ ستصلح العيوب التي تُكتشف حتى 6 أشهر من بعد البيع.
الاحتمالات وتكلفة الإصلاح: العيب الرئيسي = 5% فرصة إصلاح بكلفة 400 وحدة عملة؛ العيب الثانوي = 20% فرصة إصلاح بكلفة 100 وحدة عملة؛ 75% فرصة عدم وجود أي عيوب.
أفضل تقدير (القيمة المتوقعة) = وحدة عملة
الحساب: (75% х وحدة х صفر) + (20% х وحدة х 100 وحدة عملة) + (5% х وحدة х 400 وحدة عملة)
* انظر المثال 14 في الوحدة 21 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية 44

45. القسم 21: أمثلة على القياس45
المثال 15*: دعوى إصابة شخصية مرفوعة من عميل معين. يقدر المحامون فرصة تعويض بنسبة 30% = وحدة عملة وفرصة 70% = وحدة عملة. يُتوقع إصدار حكم في غضون سنتين. معدل الخصم = 4% سنويا (أي سندات حكومية مدتها سنتين = 5% مطروحا منها 1% المخاطر الخاصة بالالتزام).
النتيجة المفردة المحتملة جدا = وحدة عملة.
ولأن أي نتيجة أخرى محتملة هي الأعلى، سيكون أفضل تقدير لتسوية الالتزام بتاريخ 12/31/20X1 هو أعلى من القيمة الحالية للنتيجة المحتملة البالغة وحدة عملة، على سبيل المثال؛ القيمة الحالية لمبلغ وحدة عملة بنسبة 4% = وحدة عملة.
* انظر المثال 15 في الوحدة 21 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية 45

46. القسم 21: مثال على إعادة القياس46
المثال 25*: مخصص دعوى معينة = وحدة عملة بتاريخ 12/31/20X1 ويعاد قياسه إلى وحدة عملة بتاريخ 12/31/20X وحدة عملة من الزيادة= تسوية الخصم والمبلغ المتبقي لتوفير معلومات أفضل.
سيُعترف بالزيادة البالغة وحدة عملة كمصروف في تحديد أرباح أو خسائر المنشأة للسنة المنتهية في 12/31/20X2 .
3.000 = تكلفة التمويل
وحدة عملة = التغير في التقدير
* انظر المثال 25 في الوحدة 21 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية 46

47. القسم 21: الإفصاح عن المخصص47
لكل فئة من فئات المخصصات، لا توجد بنود مقارنة:-
مطابقة تُظهر.
المبلغ المسجل في بداية ونهاية الفترة.
الإضافات، بما في ذلك تعديلات القياس.
تُقيّد مقابل المخصص خلال الفترة .
المبالغ غير المستخدمة المعكوسة في الفترة.
طبيعة الدفعات المتوقعة (المبلغ والوقت).
إشارة إلى وجود شكوك (المبلغ أو الوقت).
مبلغ أي تعويضات متوقعة والمبلغ المعترف به كأصل. 47

48. القسم 21: الالتزامات المحتملة48
الالتزام المحتمل هو إما:-
(1) التزام ممكن لكن غير مؤكد؛ أو
(2) التزام حالي لا يُعترف به لأنه لا يحقق معايير الاعتراف في الفقرة 21-4. 48

49. القسم 21: الالتزامات المحتملة49
لا يُعترف بالتزام محتمل على أنه التزام (باستثناء الالتزامات المحتملة للمنشأة التي يتم استملاكها في اندماج الأعمال).
يُفصح عن الالتزامات المحتملة ما لم يكن احتمال التدفق الصادر للموارد هو احتمال بعيد.
عندما تكون المنشأة مسؤولة بالتضامن والتكافل عن التزام معين، يُعامل جزء الالتزام المتوقع استيفائه من أطراف أخرى على أنه التزام محتمل. 49

50. القسم 21: مثال على الالتزام المحتمل50
المثال 29*: يسعى المجتمع للحصول على تعويض من المنشأة ”أ“ عن الأضرار التي لحقت بالصحة نتيجة التلوث الذي يُعتقد أنه ناتج عن مصنع المنشأة”أ“.
من غير المؤكد ما إذا كانت المنشأة ”أ“ هي مصدر التلوث لأن:-
- هناك عدة منشآن تعمل في نفس المنطقة وينتج عنها فضلات مماثلة ومن غير الواضح هوية المنشأة التي هي مصدر التسرب.
- اتخذت المنشأة ”أ“ إجراءات احترازية لتجنب التسرب وهي تدافع عن قضيتها بقوة.
* انظر المثال 29 في الوحدة 21 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية 50

51. القسم 21: مثال على الالتزام المحتمل51
المثال 29 تتمة: لكنه من غير المؤكد أنها لم تتسبب في التسرب وسيُعرف المذنب الحقيقي فقط بعد إجراء اختبارات موسعة.
يتوقع المستشار القانوني للمنشأة ”أ“ صدور حكم المحكمة في غضون سنتين تقريباً. وإذا خسرت المنشأة ”أ“ القضية، يُحتمل أن يتراوح التعويض بين إلى وحدة عملة. 51

52. القسم 21: مثال على الالتزام المحتمل52
المثال 29 تتمة:-
قد يكون من غير المؤكد ما إذا كان يترتب على المنشأة التزام حالي- وهذه هي المسألة التي تنظر فيها المحكمة.
بعد الأخذ بعين الاعتبار جميع الأدلة المتاحة، من المحتمل أن تدافع المنشأة بنجاح عن قضية المحكمة من ثم سيترتب عليها تعهد ممكن وبالتالي التزام محتمل. 52

53. القسم 21: الإفصاح عن الالتزام المحتمل53
بالنسبة لكل فئة من الالتزامات المحتملة، ما لم يكن احتمال أي تدفق صادر هو احتمال بعيد، يتم الإفصاح عن وصف موجز لطبيعة الالتزام المحتمل وحيث يكون ممكناً:
تقدير أثره المالي (يقاس كالمخصص)؛
إشارة إلى شكوك المبلغ أو التوقيت؛ و
احتمالية أي تعويض.
إن لم يكن من الممكن إجراء أي من هذه الإفصاحات، ينبغي التصريح عن تلك الحقيقة. 53

54. لا يُعترف بالأصل المحتمل على أنه أصل.
القسم 21: الأصل المحتمل 54
لا يُعترف بالأصل المحتمل على أنه أصل.
يتم الإفصاح عن الأصل المحتمل عندما يكون من المرجح حدوث تدفق وارد للمنافع الاقتصادية.
لكن عندما يكون التدفق مؤكد بشكل فعلي، لا يكون الأصل ذو العلاقة هو أصل محتمل، ويكون من المناسب الاعتراف به. 54

55. القسم 21: الإفصاح عن الأصل المحتمل55
عندما يكون التدفق الوارد للمنافع الاقتصادية هو أمر محتمل (مرجح حدوثه أكثر من عدم حدوثه) لكنه غير مؤكد فعليا، يتم الإفصاح عما يلي:-
وصف طبيعة الأصول المحتملة في نهاية فترة إعداد التقارير، و
عندما يكون من الممكن دون تكبد تكاليف أو جهود كبيرة، تقدير أثرها المالي (تقاس باستخدام المبادئ المبينة لقياس المخصصات).
إن لم يكن من الممكن إجراء هذا الإفصاح، ينبغي التصريح عن تلك الحقيقة. 55

56. القسم 21: الإفصاحات المضرة56
في الحالات النادرة جدا، يمكن التوقع بأن يؤدي الإفصاح عن بعض أو جميع المعلومات التي تتطلبها الفقرات إلى إلى الإضرار بقوة بموقف المنشأة في نزاع معين مع أطراف أخرى حول موضوع المخصصات أو الالتزامات المحتملة أو الأصول المحتملة.
في تلك الحالات، لا ينبغي الإفصاح عن المعلومات، لكن يجب الإفصاح عن الطبيعة العامة للنزاع بالإضافة إلى حقيقة عدم الإفصاح عن المعلومات والسبب وراء ذلك.
ملاحظة: لا يوجد إعفاء بخصوص الاعتراف بالمخصصات وقياسها. 56

57. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم57
القسم 28
منافع الموظفين 57

58. القسم 28: النطاق 58
منافع الموظفين هي جميع أشكال العوض النقدي المقدم من المنشأة مقابل خدمة يقدمها الموظفون، بما في ذلك المدراء والإدارة.
يُطبق القسم 28 على كافة منافع الموظفين، باستثناء معاملات الدفع على أساس الأسهم، التي يشملها القسم 26 ”الدفع على أساس الأسهم“. 58

59. القسم 28: أنواع منافع الموظفين59
أربعة أنواع من منافع الموظفين:-
منافع الموظفين قصيرة الأجل.
منافع ما بعد التوظيف.
منافع الموظفين الأخرى طويلة الأجل.
منافع نهاية الخدمة.
وتعويضات المنشأة (انظر القسم 26) 59

60. القسم 28: معايير الاعتراف العامة60
الاعتراف بتكلفة منافع الموظفين التي تستحق للموظفين مقابل الخدمة التي يقدمونها للمنشأة في فترة إعداد التقارير.
التزام معين، بعد اقتطاع المبالغ التي دُفعت. أصل معين في حال مصروف منافع الموظفين المدفوعة مسبقا.
مصروف معين، ما لم يتطلب قسم آخر دمج التكلفة في الأصل (على سبيل المثال، المخزون أو الممتلكات والمصانع والمعدات). 60

61. القسم 28: منافع الموظفين قصيرة الأجل61
تستحق منافع الموظفين قصيرة الأجل بشكل كامل خلال 12 شهر بعد نهاية الفترة التي يقدم فيها الموظفون الخدمة ذات العلاقة.
باستثناء منافع نهاية الخدمة. 61

62. القسم 28: منافع الموظفين قصيرة الأجل62
تتضمن الأمثلة على منافع الموظفين قصيرة الأجل:-
الأجور والرواتب ومساهمات الضمان الاجتماعي؛
فترات الغياب قصيرة الأجل التي يتم تعويضها (الإجازة السنوية المدفوعة والإجازة المرضية المدفوعة) بخصوص فترات الغياب المتوقع حدوثها خلال 12 شهرا؛
تشارك الأرباح والمكافآت مستحقة الدفع خلال 12 شهراً؛ و
المنافع غير النقدية (مثل الرعاية الطبية، الإسكان، السيارات، السلع أو الخدمات المجانية أو المدعومة) للموظفين الحاليين. 62

63. القسم 28: قياس منافع الموظفين قصيرة الأجل63
قياس منافع الموظفين قصيرة الأجل التي تحقق معايير الاعتراف العامة (أعلاه).
بالمبلغ غير المخصوم المتوقع دفعه. 63

64. القسم 28: أمثلة على منافع الموظفين قصيرة الأجل64
المثال 10*: يحق لموظف ما 5 أيام إجازة مرضية مدفوعة في السنة. ويتم ترحيل الإجازة المرضية غير المستخدمة لسنة تقويمية واحدة. ويتم توزيعها على أساس الوارد أولا صادر أولا. ومن غير المتوقع أن تنتهي أي إجازة مرضية.
يكسب الموظف 1 ما مجموعه 400 عن كل يوم عمل. سجل الإجازة المرضية: 4.5 يوم متراكمة في 1/1/20X1؛ يوما إجازة استخدما في 20X1. زيادة الراتب = 5% سارية المفعول في 1/1/20X2.
التزام في 12/31/20X1= وحدة عملة (أي 400 وحدة عملة معدل أجور х 1.05 زيادة х 5 أيام (كحد أقصى) تستحق في 12/31/20X1 ويُتوقع أخذها في 20X2.
* انظر المثال 10 في الوحدة 28 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية 64

65. القسم 28: أمثلة على منافع الموظفين قصيرة الأجل65
المثال 13*: نفس المثال 10 باستثناء أنه لا يمكن ترحيل الإجازة المرضية إلى السنة التقويمية التالية وأنها لا تستحق (أي أنها لا تُدفع نقداً).
لا يوجد التزام في 12/31/20X1.
المثال 10أ: نفس المثال 10 والمثال 13 باستثناء أن الإجازة المرضية تُدفع نقدا ضمن جدول رواتب شهر يناير 20X2 بمعدل الرواتب في 20X1.
التزام 12/31/20X1 = وحدة عملة (أي 400 وحدة عملة معدل أجور х 3 أيام (5 مستحقة ناقص 2 مأخوذة) مستحقة في 12/31/20X1 ومدفوعة في 20X2.
* انظر المثال 13 في الوحدة 28 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية 65

66. القسم 28: أمثلة على منافع الموظفين قصيرة الأجل66
المثال 17*: تدفع المنشأة ”أ“ 3% من أرباح السنة (قبل مشاركة الأرباح) للموظفين الذين يعملون طوال السنة الحالية والذين سيستمرون في العمل طوال السنة القادمة. تتوقع المنشأة ”أ“ أن تدخر 10% من خلال استبدال الموظفين. وتُدفع المكافأة في 12/31/20X2.
الربح للسنة 20X1 قبل مشاركة الأرباح= وحدة عملة.
الالتزام في 12/31/20X1 والمصروف = وحدة عملة (أي 3% х وحدة عملة х 90%)
* انظر المثال 17 في الوحدة 28 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية 66

67. القسم 28: منافع ما بعد التوظيف67
منافع ما بعد التوظيف هي منافع الموظفين (باستثناء منافع نهاية الخدمة) مستحقة الدفع بعد استكمال مدة التوظيف
تتضمن الأمثلة على منافع ما بعد التوظيف ما يلي:-
منافع التقاعد، مثل معاشات التقاعد.
منافع ما بعد التوظيف الأخرى، مثل التأمين على الحياة بعد العمل والرعاية الصحية بعد العمل. 67

68. القسم 28: منافع ما بعد التوظيف68
إن الترتيبات التي تقدم المنشأة بموجبها منافع ما بعد التوظيف هي عبارة عن خطط لهذه المنافع.
هناك نوعان من خطط منافع ما بعد التوظيف:-
خطط المساهمات المحددة (تدفع المنشأة مساهمات ثابتة في منشأة مستقلة (صندوق ما) ولا يترتب عليها التزامات أخرى، أي جميع المخاطر لدى الموظف).
خطط المنافع المحددة (المخاطر الإكتوارية والاستثمارية (في حال تمويلها) لدى المنشأة). 68

69. القسم 28: المساهمات الثابتة لمنافع ما بعد التوظيف69
يُعترف بالمساهمة مستحقة الدفع لفترة ما على أنها مصروف، ما لم يقتضي قسم آخر الاعتراف بالتكلفة كجزء من تكلفة أصل معين (مثل المخزون أو الممتلكات والمصانع والمعدات).
المثال 18*: في 1/8/20X2 دفع تاجر تجزئة مساهمة مقدارها 100 إلى خطة منافع محددة في تبادل جزئي للخدمات التي يؤديها موظفو المنشاة في ديسمبر 20X1.
في 12/31/20X1 يُعترف بالتزام مقداره 100 وحدة عملة (استحقاق منافع ما بعد التوظيف) ومصروف مقداره 100 وحدة عملة في حساب الأرباح أو الخسائر.
* تم تعديلها من المثال 18 في الوحدة 28 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية 69

70. القسم 28: خطط المنافع المحددة لمنافع ما بعد التوظيف70
يُطبق مبدأ الاعتراف العام ، ويُعترف:-
بالتزام مقابل تعهداتها بموجب خطط المنافع المحددة- مطروحا منها أصول الخطة- ”التزام المنافع المحددة“ (انظر الفقرات إلى 28-23).
صافي التغير في ذلك الالتزام خلال الفترة على أنه تكلفة خطط المنافع المحددة خلال الفترة (انظر الفقرات إلى 28-27). 70

71. القسم 28: التزام المنافع المحددة71
يُقاس التزام المنافع المحددة بصافي ما يلي:-
القيمة الحالية لالتزام المنافع المحددة.
القيمة العادلة لأصول الخطة (إن وجدت) التي يتم تسوية الالتزامات منها بشكل مباشر.
تقدم الفقرات إلى إرشادات حول قياس القيمة العادلة).
إذا كانت القيمة الحالية لالتزام المنافع المحددة أقل من القيمة العادلة لأصول الخطة، فإن الخطة تتضمن فائضاً. يُعترف بالفائض على أنه أصل فقط إلى الحد الذي يمكن استرداده به من خلال المساهمات المستقبلية المخفضة أو من خلال الرديات من الخطة. 71

72. القسم 28: التزام المنافع المحددة72
تعكس القيمة الحالية لالتزام المنافع المحددة المبلغ المقدّر للمنافع التي اكتسبها الموظفون مقابل خدمتهم في الفترات الحالية والسابقة.
بما في ذلك المنافع غير المستحقة بعد.
بما في ذلك آثار صيغ المنافع التي تعطي الموظفين منافع أكثر لسنوات الخدمة اللاحقة (مثل الراتب النهائي).
تتضمن الأحكام الهامة في قياس التزام المنافع المحددة افتراضات اكتوارية. 72

73. القسم 28: الافتراضات الاكتوارية لالتزام المنافع المحددة73
تشمل الافتراضات الاكتوارية:-
افتراضات ديموغرافية مثل: (1) معدل الوفيات أثناء وبعد التوظيف؛ (2) معدل دوران الموظفين والعجز والتقاعد المبكر؛ (3) نسبة أعضاء الخطة مع معاليهم المؤهلون للحصول على المنافع؛ (4) معدلات المطالبة بموجب الخطط الطبية؛
افتراضات مالية مثل: (1) معدل الخصم؛ (2) الراتب المستقبلي ومستويات المنفعة؛ (3) بالنسبة للمنافع الطبية- التكاليف الطبية المستقبلية، بما في ذلك تكلفة إدارة المطالبات ودفعات المنافع. 73

74. القسم 28: طريقة تقييم التزام المنافع المحددة74
قياس التزام المنافع المحددة باستخدام طريقة وحدة الائتمان المقدرة. لكن يُستخدم الحساب البسيط ما لم يتم تكبد تكاليف كبيرة أو بذل جهود مضنية.
بموجب الحساب البسيط:-
تجاهل الزيادات المستقبلية المقدرة في الراتب.
تجاهل الخدمة المستقبلية للموظفين الحاليين (على افتراض إقفال الخطة للموظفين الحاليين والجدد)؛ و
تجاهل الوفيات المحتملة خلال الخدمة للموظفين الحاليين (لكن يُنظر في معدل الوفيات بعد الخدمة (متوسط العمر المتوقع)). 74

75. القسم 28: طريقة تقييم وحدة الائتمان المقدرة لالتزام المنافع المحددة75
المثال 30*: منفعة بمبلغ مقطوع مستحق الدفع عند التقاعد = 1% الراتب النهائي عن كل سنة خدمة. الراتب في السنة 1= (زيادة بنسبة 7% سنويا). معدل الخصم = 10% سنوياً. يُتوقع أن يتقاعد الموظف في نهاية السنة الخامسة.
توضيح كيف يزداد الالتزام:
على افتراض أنه لا يوجد تغيرات في الافتراضات الاكتوارية.
لأغراض التبسيط، يفترض هذا المثال بقاء الموظف في العمل حتى نهاية السنة الخامسة.
* انظر المثال 30 في الوحدة 28 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية 75

76. القسم 28: طريقة تقييم وحدة الائتمان المقدرة لالتزام المنافع المحددة76
السنة 1 2 3 4 5
منسوب إلى:
- السنوات السابقة -
131
262
393
524
السنة الحالية (1% من الراتب النهائي)
- السنوات الحالية والسابقة
655
الالتزام في بداية الفترة 89
196
324
476
فائدة 10% 9 20 33 48
تكلفة الخدمة الحالية 98
108
119
الالتزام في نهاية الفترة 76

77. القسم 28: طريقة تقييم وحدة الائتمان المقدرة لالتزام المنافع المحددة77
ملاحظات حول حسابات وحدة الائتمان المقدرة
تكلفة الخدمة الحالية هي القيمة الحالية للمنافع المنسوبة إلى السنة الحالية، على سبيل المثال: السنة وحدة عملة х 1/(1.1)4= 131 وحدة عملة ÷ = وحدة عملة.
الالتزام في نهاية الفترة هو القيمة الحالية للمنافع المنسوبة إلى السنوات الحالية والسابقة. 77

78. القسم 28: الطريقة البسيطة لالتزام المنافع المحددة78
المثال 33*: نفس المثال 30، باستثناء استخدام طريقة الحساب البسيطة.
* انظر المثال 33 في الوحدة 28 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية 78

79. القسم 28: الطريقة البسيطة لالتزام المنافع المحددة79
السنة 1 2 3 4 5
1% من الراتب الحالي (زيادة بنسبة 7% سنوياً)
100
107
114
123
131
الخدمة بالسنوات في نهاية السنة
القيمة العادلة للالتزام
214
343
490
655
عامل الخصم (10%)
0.6830
0.7513
0.8264
0.9091
القيمة الحالية للالتزام 68
161
284
445
الالتزام في بداية الفترة –
الفائدة (10%) 7 16 28 45
تكلفة الخدمة الحالية 80 95
111
الربح أو الخسارة الاكتوارية (رقم موازن) 12 22 34
الالتزام في نهاية الفترة 79

80. القسم 28: الطريقة البسيطة لالتزام المنافع المحددة80
ملاحظات حول حسابات الطريقة البسيطة
تكلفة الخدمة الحالية = القيمة الحالية للمنافع المنسوبة إلى السنة الحالية:-
حساب السنة 1: راتب 100 وحدة عملة х 1/(1.1)4= وحدة عملة.
الالتزام في نهاية الفترة = القيمة الحالية للمنافع المنسوبة إلى السنوات الحالية والسابقة.
حساب السنة 1: 100 وحدة عملة х خدمة السنة 1 ÷ 1/(1.1)4= وحدة عملة 80

81. القسم 28: مصروف المنفعة المحددة81
يُعترف بصافي التغير في التزام المنفعة المحددة في الفترة (عدا عن المنافع المدفوعة للموظفين او المساهمات من صاحب العمل) على أنه تكلفة خطط المنافع المحددة له خلال فترة:-
يُعترف بالتكلفة (سياسة محاسبية) إما.
بشكل كامل في حساب الأرباح أو الخسائر؛ أو
بشكل جزئي كأحد بنود الدخل الشامل الآخر (يمكن للأرباح والخسائر الاكتوارية فقط أن تكون ضمن الدخل الشامل الآخر) ما لم تكن جزء من تكلفة الأصل (انظر على سبيل المثال القسم 17”الممتلكات والمصانع والمعدات“). 81

82. القسم 28: مثال على مصروف المنفعة المحددة82
المثال 39*: تعترف المنشأة ”أ“ بالأرباح والخسائر الإكتوارية في حساب الأرباح والخسائر. وقد وُعد الموظفون بمعاش تقاعد بنسبة 0.2% من الراتب النهائي عن كل سنة خدمة. ويكون معاش التقاعد واجب الدفع بدءا من عمر 65. والخطة غير ممولة.
في 12/31/20X1، المبلغ المسجل لالتزام الخطة = وحدة عملة (20X0:900 وحدة عملة).
في 20X1 دفعت المنشأة ”أ“ معاشات تقاعد بقيمة 40 وحدة عملة لموظفيها السابقين.
* انظر المثال 39 في الوحدة 28 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية 82

83. القسم 28: مثال على مصروف المنفعة المحددة83
حساب التزام خطة المنافع المحددة
1/1/20X1
الرصيد الافتتاحي
900
20X1
التقاعد المدفوع 40
31/12/20X1
الرصيد الختامي
1,000
الأرباح أو الخسائر
140
1,040
1/1/20X2 83

84. القسم 28: مثال على مصروف المنفعة المحددة84
المثال 42*: نفس المثال 39 باستثناء أنه يتم الاعتراف بجميع الأرباح والخسائر الاكتوارية في الدخل الشامل الآخر.
يُنسب ما مجموعه 50 وحدة عملة من تكلفة خطة المنافع المحددة لعام 20X1 إلى الخسائر الإكتوارية.
يُعترف بمصروف 140 وحدة عملة لعام 20X1 على النحو التالي:-
50 وحدة عملة في الدخل الشامل الآخر (أي الارباح والخسائر الإكتوارية).
90 وحدة عملة (المتبقي) في حساب الأرباح أو الخسائر.
* انظر المثال 42 في الوحدة 28 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية 84

85. القسم 28: مثال على مصروف المنفعة المحددة85
المثال 40*: نفس المثال 39 باستثناء أن الخطة ممولة.
في عام 20X1 دفع الصندوق معاشات تقاعد بقيمة 40 وحدة عملة لموظفين سابقين وساهمت المنشأة بما مجموعه 110 وحدة عملة في الصندوق.
في 12/31/20X1 القيمة العادلة لأصول الخطة= 980 وحدة عملة (20X0:890 وحدة عملة).
* انظر المثال 40 في الوحدة 28 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية 85

86. القسم 28: مثال على مصروف المنفعة المحددة86
حساب التزام خطة المنافع المحددة الممولة
1/1/20X1
الرصيد الافتتاحي
10(a)
20X1
تمويل الزيادة
110
31/12/20X1
الرصيد الختامي
20(b)
الأرباح أو الخسائر
120(c)
130
1/1/20X2 20
(أ) التزام 900 وحدة عملة مطروحا منه أصول الخطة 980 وحدة عملة
(ب) التزام وحدة عملة مطروحا منه أصول الخطة 980 وحدة عملة
(ج) رقم موازن 86

87. القسم 28: منافع الموظفين الأخرى طويلة الأجل87
منافع الموظفين الأخرى طويلة الأجل هي منافع الموظفين (عدا عن منافع ما بعد التوظيف ومنافع نهاية الخدمة) التي لا تستحق بالكامل خلال 12 شهر بعد نهاية الفترة التي يقدم فيها الموظفون الخدمة ذات العلاقة. 87

88. القسم 28: منافع الموظفين الأخرى طويلة الأجل88
تتضمن الأمثلة على منافع الموظفين الأخرى طويلة الأجل ما يلي:-
فترات الغياب طويلة الأجل التي يتم تعويضها، مثل إجازة الخدمة الطويلة أو إجازة راحة.
منافع الخدمة الطويلة.
منافع العجز طويلة الأجل.
مشاركة الأرباح والمكافآت مستحقة الدفع بعد +12 شهر من نهاية الفترة التي يقدم فيها الموظفون الخدمة ذات العلاقة.
دفع تعويض مؤجل بعد +12 شهر من نهاية الفترة التي يستحق خلالها. 88

89. القسم 28: منافع الموظفين الأخرى طويلة الأجل89
يُعترف بالتزام معين لمنافع الموظفين الأخرى طويلة الأجل يقاس بصافي:-
القيمة الحالية لالتزام المنفعة.
القيمة العادلة لأصول الخطة (إن وجدت) التي يتم تسوية الالتزامات منها بشكل مباشر.
يُعترف بالمصروف بنفس الطريقة التي يُعترف بها بخطة المنافع المحددة لما بعد التوظيف.
يمكن أن تختار الاعتراف بالأرباح والخسائر الاكتوارية في الدخل الشامل الآخر. 89

90. القسم 28: منافع نهاية الخدمة90
منافع نهاية الخدمة هي منافع الموظفين مستحقة الدفع نتيجة:
قرار المنشأة إنهاء خدمة الموظف قبل تاريخ التقاعد العادي، أو
قرار الموظف قبول ترك الخدمة مقابل تلك المنافع. 90

91. القسم 28: منافع نهاية الخدمة91
تتضمن منافع نهاية الخدمة التزامات معينة بموجب تشريع أو اتفاقيات تعاقدية أو اتفاقيات أخرى مع الموظفين أو ممثليهم أو بموجب التزام استدلالي وفقا لممارسة العمل أو الأعراف أو رغبة التصرف بإنصاف لتقديم دفعات (أو تقديم منافع أخرى) للموظفين عند إنهاء خدماتهم. 91

92. القسم 28: الاعتراف والقياس92
الاعتراف بمنافع نهاية الخدمة كالتزام ومصروف فقط عندما تكون المنشأة ملتزمة بوضوح بأي مما يلي:-
إنهاء عمل الموظف قبل تاريخ التقاعد العادي، أو
تقديم منافع نهاية الخدمة نتيجة عرض ثابت بترك العمل بشكل طوعي.
قياس، وفق أفضل تقدير، النفقات المطلوبة لتسوية الالتزام في تاريخ إعداد التقارير (القيمة الحالية في حال كانت الفترة أكثر من 12 شهر). 92

93. القسم 28: الإفصاحات عن منافع الموظفين93
تنطوي منافع ما بعد التوظيف على إفصاحات واسعة.
لا يحدد القسم 28 من منافع الموظفين قصيرة الأجل أي إفصاحات.
بالنسبة لكل فئة من منافع الموظفين الأخرى طويلة الأجل ومنافع نهاية الخدمة: طبيعة المنفعة ومبلغ التزامها ونطاق التمويل في تاريخ إعداد التقارير. 93