1. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم
الموضوع 1-5
الأقسام 3-8 و10 و30 و32 و33
عرض البيانات المالية
© 2010 IFRS Foundation

2. 2
تم إعداد هذا العرض التقديمي على برنامج PowerPoint من قبل موظفي قسم التعليم في مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية كوسيلة مساعدة ملائمة للآخرين. ولم يتم المصادقة عليه من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية. تسمح مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للأفراد والمؤسسات استخدام هذا العرض التقديمي للتدريب على المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم. لكن في حال أجريتم أي تغييرات على العرض التقديمي، فإنه ينبغي الإشارة بوضوح إلى أن هذه التغييرات ليست جزءا من العرض التقديمي الذي أعده موظفو قسم التعليم في مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ويجب إزالة إشعار حقوق التأليف من كل صفحة تم تعديلها.
يمكن تعديل هذا العرض التقديمي من وقت إلى آخر. ويمكن تنزيل آخر نسخة منه من العنوان التالي:
ترد متطلبات المحاسبة المطبقة على المنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم، والتي تم إصدارها من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية في يوليو 2009.
لا تقبل مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، كما لا يقبل المؤلفون والمقدمون والناشرون تحمل أي مسؤولية عن الخسارة التي تلحق بأي شخص يعمل أو يمتنع عن العمل بالاستناد إلى المادة الواردة في هذا العرض التقديمي، سواء كانت هذه الخسارة ناجمة عن التقصير أو غير ذلك.
© 2010 IFRS Foundation 2

3. نظرة عامة على عرض البيانات المالية3
يحدد القسم 3 المتطلبات العامة لعرض البيانات المالية.
تغطي الأقسام 4-8 عرض كل عنصر من عناصر البيانات المالية.
يغطي القسم 10 السياسات المحاسبية والتقديرات والأخطاء.
يغطي القسم 30 تحويل العملة الأجنبية. 3

4. نظرة عامة على عرض البيانات المالية4
يغطي القسم 32 الأحداث بعد نهاية فترة إعداد التقارير.
يغطي القسم 33 إفصاحات الأطراف ذات العلاقة.
إن المبادئ الرئيسية الواردة في هذه الأقسام هي عموما نفس المبادئ المنصوص عليها في المعايير الدولية الكاملة لإعداد التقارير المالية. 4

5. البيانات المالية الإيضاحية5
ترافق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم الصادرة عن مجلس معايير المحاسبة الدولية
a fictional candle manufacturer group مجموعة تصنيع شموع خيالية.
انظر and+related+material/IFRS+for+SMEs+and+related+material.htm
متوفرة بالإنجليزية والصينية والإيطالية والرومانية والبرتغالية والإسبانية.
صادرة عن PwC (ولم يتم مراجعتها من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية/مؤسسة لجنة معايير المحاسبة الدولية)
a fictional first-time adopter—fruit grower, wine and fruit producer, wholesale and retail group
انظر pwc-publications.jhtml. 5

6. قائمة الإفصاح 6
ترافق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم الصادرة عن مجلس معايير المحاسبة الدولية
انظر +and+related+material/IFRS+for+SMEs+and+related+m aterial.htm
متوفرة بالإنجليزية والصينية والإيطالية والرومانية والبرتغالية والإسبانية 6

7. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم7
القسم 3
عرض البيانات المالية 7

8. العرض العادل للبيانات المالية.
القسم 3: النطاق 8
يوضح القسم 3
العرض العادل للبيانات المالية.
ما الذي يقتضيه الامتثال للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم.
ما هي المجموعة الكاملة للبيانات المالية. 8

9. القسم 3: العرض العادل 9
العرض العادل هو العرض الصادق لآثار المعاملات والأحداث والأوضاع الأخرى وفقا لتعريفات الأصول والالتزامات والدخل والمصاريف ومعايير الاعتراف بها
يُفترض أن يؤدي تطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم (مع الإفصاح الإضافي عند الضرورة) إلى عرض عادل للمركز المالي والأداء المالي والتدفقات النقدية لمنشأة لا تتمتع بالمسؤولية العامة.

10. القسم 3: الامتثال 10
يجب على المنشأة التي تمتثل بياناتها المالية للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم أن تجري بياناً صريحاً وغير متحفظ بشأن هذا الامتثال في الإيضاحات.
لا ينبغي أن توصف البيانات المالية بأنها تمتثل للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم ما لم تكن ممتثلة لجميع المتطلبات المنصوص عليها في هذه المعايير.

11. الملاحظة 2 أساس الإعداد والسياسات المحاسبية
القسم 3: بيان الامتثال 11
المثال 1*: تعرض المنشأة بياناتها المالية الموحدة للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 20X2 وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم.
الملاحظة 2 أساس الإعداد والسياسات المحاسبية
تم إعداد هذه البيانات المالية الموحدة وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم الصادرة عن مجلس معايير المحاسبة الدولية
* انظر المثال 1 في الوحدة الثالثة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

12. القسم 3: بيان الامتثال؟ 12
هل بإمكان أي من المنشآت التالية تأكيد امتثالها للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم؟
المثال5*: تتمتع الشركة A بمسؤولية عامة. وهي تستخدم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم.
المثال6*: لا تتمتع الشركة B بمسؤولية عامة. وهي تستخدم مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً المحلية. وتستند هذه المبادئ بشكل رئيسي إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم لكن يوجد فيها بعض الاختلافات الهامة.
* انظر المثال الذي يحمل نفس الرقم في الوحدة الثالثة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

13. القسم 3: المنشأة المستمرة13
تكون المنشأة هي عبارة عن منشأة مستمرة ما لم تنوي الإدارة تصفية المنشأة أو وقف العمليات، أو أنه ليس لها بديل واقعي سوى القيام بذلك.
عند إعداد البيانات المالية، تجري إدارة المنشأة تقييماً لقدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة.

14. القسم 3: إفصاحات المنشأة المستمرة14
الإفصاح عن الشكوك الهامة المتعلقة بالأحداث أو الظروف التي تلقي بشكوك كبيرة على قدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة.
إذا لم يتم إعداد البيانات المالية على أساس المنشأة المستمرة، يتم الإفصاح عن:
تلك الحقيقة.
أساس الإعداد.
السبب وراء عدم اعتبار المنشأة بأنها منشأة مستمرة.

15. نفس العرض والتصنيف كل سنة ما لم:-
القسم 3: إتساق العرض 15
نفس العرض والتصنيف كل سنة ما لم:-
يحدث تغير هام في طبيعة عمليات المنشاة أو مراجعة العرض وإيجاد عرض أو تصنيف آخر أكثر ملائمة (أي موثوق وأكثر ملائمة).
تقتضي المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم إجراء تغيير في العرض.
إذا حدث أي تغيير، يتم إعادة بيان المبالغ المقارنة والإفصاح عن (الطبيعة والمبلغ والسبب).

16. القسم 3: المعلومات المقارنة16
الإفصاح عن:-
المبالغ المقارنة للسنة الأولى.
المعلومات المقارنة للمعلومات السردية والوصفية حيث يكون ملائما لفهم البيانات المالية للفترة الحالية.

17. القسم 3: الأهمية والتجميع17
هامة إذا كان من الممكن أن تؤثر، بشكل مفرد أو جماعي، على القرارات الاقتصادية للمستخدمين.
يعتمد على حجم وطبيعة الإغفال أو البيان الخاطئ.
يتم الحكم عليها في الظروف المحيطة.
تُعرض بشكل منفصل
كل فئة هامة من البنود المماثلة.
بنود ذات طبيعة أو وظيفة مختلفة ما لم تكن غير هامة.
تكون عتبة الأهمية أقل ضمن الإيضاحات

18. القسم 3: قرارات الأهمية هل الخطأ هو خطأ هام؟18
هل الخطأ هو خطأ هام؟
المثال 13*: قبل المصادقة على إصدار البيانات المالية لسنة20X8 ، اُكتشف مصروف استهلاك لسنة20X8 تمت المبالغة في بيانه بمقدار 150 وحدة عملة. تم تجاهل الخطأ (الربح المبلّغ عنه لسنة20X8 بقيمة وحدة عملة، أي منتقص من بيانه بمقدار 150وحدة عملة).
المثال 15*: نفس ما ورد في المثال 13، باستثناء أنه لو تم تصحيح الخطأ، لكانت انتهكت المنشأة اتفاقية الاقتراض بخصوص التزام هام طويل الأجل.
*انظر المثال الذي يحمل نفس الرقم في الوحدة الثالثة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

19. القسم 3: البيانات المالية19
مجموعة كاملة من البيانات المالية
بيان المركز المالي (القسم 4).
بيان الدخل الشامل أو بيانان- بيان الدخل وبيان الدخل الشامل (القسم 5).
بيان التغيرات في حقوق الملكية (القسم 6).
بيان التدفقات النقدية (القسم 7).
الإيضاحات (القسم 8).
تُعرض كل منها بنفس الأهمية. 19

20. القسم 3: الصيغ البديلة الاختيارية20
بيان الدخل والأرباح المستبقاة (بدلا من بيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق الملكية) إذا نشأت التغيرات في حقوق الملكية فقط من:
الربح أو الخسارة؛
دفع أرياح الأسهم؛
تصحيح أخطاء الفترة السابقة؛ و
التغيرات في السياسات المحاسبية
بيان الدخل (بدلا من بيان الدخل الشامل)إذا لم يكن يوجد بنود في الدخل الشامل الآخر. 20

21. القسم 3: الدخل الشامل الآخر21
فيما يلي البنود الوحيدة للدخل الشامل الآخر :
بعض أرباح وخسائر الصرف الأجنبي (انظر القسم30).
بعض التغيرات في القيم العادلة لأدوات التحوط (انظر القسم 12).
بعض الأرباح والخسائر الإكتوارية (انظر القسم 28). 21

22. القسم 3: التحديد 22
تحديد بوضوح كل من البيانات المالية والإيضاحات وتمييزها عن المعلومات الأخرى في نفس الوثيقة.
عرضها بشكل بارز (وتكرارها عند الضرورة).
الاسم.
البيانات المالية لجهة مفردة أو لمجموعة.
عملة العرض ومستوى التقريب.
تاريخ إعداد التقارير. 22

23. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم23
القسم 4
بيان المركز المالي 23

24. يوضح المعلومات الواجب عرضها في بيان المركز المالي وكيفية عرضها.
القسم 4: النطاق 24
يعرض بيان المركز المالي (يُسمى أحياناً بالميزانية العمومية) أصول المنشأة والتزاماتها وحقوق ملكيتها في تاريخ محدد- نهاية فترة إعداد التقارير.
القسم 4:
يوضح المعلومات الواجب عرضها في بيان المركز المالي وكيفية عرضها. 24

25. لم يتم تحديد التسلسل والصيغة والعناوين.
القسم 4: بنود السطر 25
تحديد الحد الأدنى من بنود السطر- تختلف بشكل كبير في طبيعتها أو وظيفتها للعرض المنفصل (انظر 4-2).
يتطلب عناوين ومجاميع فرعية إضافية لبنود السطر عندما تكون ذو صلة بفهم المركز المالي للمنشأة.
لم يتم تحديد التسلسل والصيغة والعناوين.
يمكن عرض بعض البنود في بيان الدخل الشامل أو في الإيضاحات (انظر ). 25

26. القسم 4: بنود السطر- تتمة26
تقديم معلومات ملائمة لفهم المركز المالي للمنشأة
عند إجراء التجميع/التقسيم، ينبغي أن تراعي الأحكام ما يلي:
مبالغ وطبيعة وسيولة الأصول.
وظيفة الأصول ضمن المنشأة.
مبالغ وطبيعة ووقت الالتزامات. 26

27. القسم 4: التمييز بين متداول/غير متداول27
التمييز بين متداول/غير متداول ما لم يكن عرض السيولة موثوقا وأكثر ملائمة.
في عرض السيولة، تُعرض الأصول والالتزامات وفق ترتيب السيولة.
تُعرّف الأصول والالتزامات المتداولة.
جميع الأصول والالتزامات الأخرى هي غير متداولة.
الأرصدة الضريبية المؤجلة هي غير متداولة. 27

28. القسم 4: الأصول المتداولة28
يكون الأصل متداولاً إذا:-
كان من المتوقع تحقيقه أو بيعه أو استهلاكه في الدورة التشغيلية العادية للمنشأة.
محتفظ به للتداول.
من المتوقع تحقيقه خلال الإثني عشر شهرا القادمة.
النقد أو النقد المعادل، ما لم يكن مقيدا بفترة +12 شهر. 28

29. القسم 4: أمثلة على الأصول المتداولة29
المثال 3*: تنتج الشركة A مشروبا روحيا من الشعير والماء والخميرة عبر عملية تقطير تستمر لمدة 24 شهر. ويشمل المخزون المواد الخام للشعير والخميرة ومشروب مقطر بشكل جزئي ومشروب آخر مقطر.
الأصول المتداولة- المتوقع تحقيقها (أي تحويلها إلى نقد) في الدورة التشغيلية العادية للمنشأة
*انظر المثال 3 في الوحدة الرابعة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. 29

30. يستحق دفع فائدة ثابتة بنسبة 5% بتاريخ 1 يناير من كل سنة.
القسم 4: أمثلة- تتمة 30
المثال 7*: قامت الشركة B بتاريخ 1/1/20X7 باستثمار وحدة عملة في سندات الشركة.
يستحق دفع فائدة ثابتة بنسبة 5% بتاريخ 1 يناير من كل سنة.
يكون رأس المال واجب السداد على 3 أقساط سنوية قيمة كل منها وحدة عملة تبدأ في 12/31/20X8.
*انظر المثال 7 في الوحدة الرابعة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. 30

31. تعرض الشركة A بتاريخ 12/31/20X7 ما يلي:-
القسم 4: أمثلة- تتمة 31
المثال 7 تتمة:
تعرض الشركة A بتاريخ 12/31/20X7 ما يلي:-
الأصول المتداولة- فائدة مستحقة بقيمة وحدة عملة ورأس مال بقيمة وحدة عملة واجب التسديد في 12/31/20X8- متوقع تحقيقها خلال 12 شهراً.
الأصول غير المتداولة وحدة عملة خلال +12 شهر. 31

32. القسم 4: الالتزامات المتداولة32
يكون الالتزام متداولا إذا:-
من المتوقع تسويته في الدورة التشغيلية العادية للمنشأة.
محتفظ به بغرض المتاجرة.
يستحق تسويته خلال الإثني عشر شهرا القادمة.
لا يكون للمنشأة حقا غير مشروط بتأجيل التسوية لمدة 12 شهر على الأقل بعد تاريخ إعداد التقارير. 32

33. القسم 4: أمثلة على الالتزامات المتداولة33
المثال 9*: التزام على الموردين لشراء مواد خام.
الالتزام المتداول- متوقع تسويته (أي دفعه) في الدورة التشغيلية العادية للمنشأة.
*انظر المثال 9 في الوحدة الرابعة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. 33

34. القسم 4: أمثلة- تتمة 34
المثال10*: في 12/31/20X7، انتهكت الشركة A شرط معين لقرض يستحق سداده بعد 3 سنوات. يخول الانتهاك البنك (لكن لا يلزمه) بطلب التسديد الفوري.
وفي 12/31/20X7، يكون القرض هو التزام متداول- وفي 12/31/20X7، لا يكون للشركة A حقا غير مشروط بتأجيل التسوية لمدة 12 شهراً على الأقل.
*انظر المثال 10في الوحدة الرابعة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. 34

35. القسم 4: أمثلة- تتمة 35
المثال 11*: نفس ما ورد في المثال 10 باستثناء أنه بعد نهاية فترة إعداد التقارير (12/31/20X7) وقبل المصادقة على إصدار البيانات المالية، وافق البنك رسمياً على عدم المطالبة بالتسديد المبكر للقرض.
في 12/31/20X7، يكون القرض هو التزام متداول- وفي 12/31/20X7، لا يكون للشركة A حقا غير مشروط بتأجيل التسوية لمدة 12 شهراً على الأقل.
*انظر المثال 11في الوحدة الرابعة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. 35

36. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم36
القسم 5
بيان الدخل الشامل و
بيان الدخل 36

37. يوضح المعلومات الواجب عرضها في تلك البيانات.
القسم 5: النطاق 37
يعرض بيان الدخل الشامل الأداء المالي للمنشأة (أي دخلها ومصاريفها) للفترة.
القسم 5
يقتضي عرض الأداء المالي في بيان واحد أو بيانين (خيار السياسة المحاسبية).
يوضح المعلومات الواجب عرضها في تلك البيانات. 37

38. تحديد الحد الأدنى من بنود السطر (انظر 5-5). يتطلب:-
القسم 5- بنود السطر 38
تحديد الحد الأدنى من بنود السطر (انظر 5-5).
يتطلب:-
بنود سطر إضافية وعناوين ومجاميع فرعية عندما تكون ذو صلة بفهم الأداء المالي للمنشأة.
تحليل المصاريف بناء على:-
طبيعة المصاريف؛ أو
وظيفة المصاريف.
فصل العمليات المتوقفة.
يحظر استخدام الوصف التالي ”البنود غير العادية“. 38

39. القسم 5: الإفصاح عن التوزيعات39
الأرباح أو الخسائر وإجمالي الدخل الشامل قبل توزيع تلك المبالغ على الحصص غير المسيطرة ومالكي الشركة الأم.
الإفصاح عن توزيعات تلك المبالغ على:-
الحصص غير المسيطرة.
مالكي الشركة الأم. 39

40. خيار السياسة المحاسبية - 1 بيان الأداء أو 2.
القسم 5: بدائل العرض 40
خيار السياسة المحاسبية - 1 بيان الأداء أو 2.
بيان واحد للدخل الشامل.
يتضمن الدخل وجميع المصاريف.
بنود سطر منفصلة تشمل (من بين أمور أخرى).
الأرباح أو الخسائر (ما لم يتوفر بنود في الدخل الشامل الآخر).
عرض كل بند في الدخل الشامل الآخر تحت فئة الأرباح أو الخسائر.
إجمالي الدخل الشامل. 40

41. القسم 5: بيانان بيانان:- بيان الدخل. بيان الدخل الشامل. بيان الدخل41
بيانان:-
بيان الدخل.
بيان الدخل الشامل.
بيان الدخل
ينتهي بالأرباح أو الخسائر.
بيان الدخل الشامل
يبدأ بالأرباح أو الخسائر.
يعرض كل بند في الدخل الشامل الآخر بشكل منفصل.
ينتهي بإجمالي الدخل الشامل. 41

42. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم42
القسم 6
بيان التغيرات في حقوق الملكية و
بيان الدخل والأرباح المستبقاة 42

43. القسم 6: النطاق 43
يعرض بيان التغيرات في حقوق الملكية جميع التغيرات في حقوق الملكية خلال فترة إعداد التقارير، موضحاً بالتفصيل تلك التغيرات الناجمة عن المعاملات مع المالكين بصفتهم كذلك.
القسم 6
يوضح متطلبات عرض التغيرات في حقوق ملكية المنشأة لفترة ما، إما في بيان التغيرات في حقوق الملكية، أو إذا تم تحقيق شروط محددة واختارت المنشأة ذلك، في بيان الدخل والأرباح المستبقاة. 43

44. القسم 6: بيان التغيرات في حقوق الملكية44
يُظهر جميع التغيرات في حقوق الملكية بما في ذلك:
إجمالي الدخل الشامل (والتوزيع على مالكي الشركة الأم والحصص غير المسيطرة).
لكل عنصر من عناصر حقوق الملكية.
آثار التطبيق بأثر رجعي وإعادة البيان بأثر رجعي (انظر القسم 10).
المطابقة بين المبلغ المسجل في بداية ونهاية الفترة بحيث توضح الأرباح أو الخسائر؛ وكل بند في الدخل الشامل الآخر، والمعاملات مع المالكين بصفته كذلك، والتغيرات في حصص الملكية في الشركات التابعة التي لا تؤدي إلى فقدان السيطرة. 44

45. القسم 6: بيان الدخل والأرباح المستبقاة45
يمكن عرض بيان الدخل والأرباح المستبقاة (اختياري) بدلا من بيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق الملكية) إذا كانت التغيرات في حقوق الملكية فقط تنشأ من:-
الربح أو الخسارة؛
دفع أرياح الأسهم؛
تصحيح أخطاء الفترة السابقة؛ و
التغيرات في السياسات المحاسبية. 45

46. القسم 6: بيان الدخل والأرباح المستبقاة46
يعرض
كافة المعلومات التي يتطلبها القسم 5 (الدخل الشامل).
الأرباح المستبقاة في بداية ونهاية الفترة.
أرباح الأسهم المعترف بها في الفترة.
إعادة بيان الأرباح المستبقاة لتصحيح أخطاء الفترة السابقة والتغيرات في السياسات المحاسبية. 46

47. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم47
القسم 7
بيان التدفقات النقدية 47

48. يوضح المعلومات الواجب عرضها في بيان التدفقات النقدية وكيفية عرضها.
القسم 7: النطاق 48
يقدم بيان التدفقات النقدية معلومات حول التغيرات في النقد والنقد المعادل للمنشأة خلال فترة إعداد التقارير، موضحا بشكل منفصل التغيرات عن الأنشطة التشغيلية والاستثمارية والتمويلية.
القسم 7
يوضح المعلومات الواجب عرضها في بيان التدفقات النقدية وكيفية عرضها. 48

49. القسم 7: النقد المعادل 49
النقد المعادل هو عبارة عن استثمارات قصيرة الأجل عالية السيولة يُحتفظ بها لتلبية التزامات نقدية قصيرة الأجل وليس للاستثمار أو أغراض أخرى.
يشمل النقد المعادل
الاستثمارات التي تكون فترة استحقاقها قصيرة (مثلاً 3 أشهر أو أقل بدءاً من تاريخ الاستملاك).
الحسابات المصرفية المكشوفة فقط إذا كانت واجبة التسديد عند الطلب وتشكّل جزءً أساسياً من إدارة النقد في المنشأة. 49

50. مكونات النقد والنقد المعادل.
القسم 7: النقد المعادل 50
عرض
مكونات النقد والنقد المعادل.
المطابقة مع المبالغ في بيان المركز المالي (ما لم تكن مطابقة وموصوفة على نحو مشابه).
الإفصاح عن توضيحات من قبل الإدارة بخصوص مبلغ:
النقد والنقد المعادل غير المتاح للاستخدام من قبل المنشأة.
أمثلة: ضوابط الصرف الأجنبي أو القيود القانونية.

51. القسم 7: الأرباح والخسائر غير المحققة51
الأرباح والخسائر غير المحققة هي ليست تدفقات نقدية.
إلا أن أرباح/خسائر سعر الصرف غير المحققة على النقد والنقد المعادل بالعملة الأجنبية ظاهرة في بيان التدفق النقدي.
بشكل منفصل عن الأنشطة التشغيلية والاستثمارية والتمويلية.
أي في مطابقة النقد والنقد المعادل. 51

52. القسم 7: الأنشطة التشغيلية52
الأنشطة التشغيلية هي الأنشطة الرئيسية المولدة للإيرادات الخاصة بالمنشأة.
تتضمن التدفقات النقدية للنشاط التشغيلي.
المقبوضات النقدية من العملاء.
المدفوعات النقدية للموردين والموظفين.
التدفقات النقدية لضريبة الدخل، ما لم تكن مرتبطة تحديداً مع الأنشطة التمويلية والاستثمارية.
التدفقات النقدية من الاستثمارات والقروض والعقود الأخرى المحتفظ بها لأغراض التداول أو المتاجرة. 52

53. القسم 7: الطريقة المباشرة أو غير المباشرة53
خيار السياسة المحاسبية لعرض التدفقات النقدية التشغيلية.
الطريقة غير المباشرة
يتم تعديل الأرباح أو الخسائر فيما يخص آثار المعاملات غير النقدية، وأي تأجيل أو استحقاق للمقبوضات أو المدفوعات النقدية التشغيلية السابقة أو المستقبلية، وبنود الدخل أو المصروف المرتبطة بالتدفقات النقدية الاستثمارية أو التمويلية.
الطريقة المباشرة
تُعرض الأصناف الرئيسية لإجمالي المقبوضات النقدية وإجمالي المدفوعات النقدية. 53

54. القسم 7: الأنشطة الاستثمارية54
الأنشطة الاستثمارية هي أنشطة استملاك والتصرف بالأصول طويلة الأجل والاستثمارات الأخرى غير المشمولة في النقد المعادل.
تتضمن التدفقات النقدية للنشاط الاستثماري
المدفوعات النقدية لاستملاك (المقبوضات النقدية من بيع) الأصول طويلة الأجل (مثل الممتلكات والمصانع والمعدات)
المدفوعات النقدية لاستملاك (المقبوضات النقدية من بيع) أدوات حقوق الملكية أو أدوات الدين لمنشآت أخرى والحصص في المشاريع المشتركة (عدا عن المدفوعات/المقبوضات لتلك الأدوات المصنفة على أنها نقد معادل أو محتفظ بها للتداول أو المتاجرة). 54

55. القسم 7: الأنشطة التمويلية55
الأنشطة التمويلية هي الأنشطة التي تؤدي إلى تغيرات في حجم وتركيبة حقوق الملكية والاقتراضات المساهم بها للمنشأة
تتضمن التدفقات النقدية للنشاط التمويلي
العوائد النقدية من إصدار الأسهم أو أدوات حقوق الملكية الأخرى والمدفوعات النقدية إلى المالكين لاستملاك أو استرداد أسهم المنشأة.
العوائد النقدية من الاقتراضات والتسديدات النقدية للمبالغ المقترضة.
المدفوعات النقدية من المستأجر لتخفيض الالتزام القائم المتعلق بعقد الإيجار التمويلي. 55

56. القسم 7: الأنشطة الاستثمارية والتمويلية56
العرض بشكل منفصل للأصناف الرئيسية لإجمالي المقبوضات النقدية وإجمالي المدفوعات النقدية الناتجة عن الأنشطة الاستثمارية والتمويلية.
تُعرض إجمالي التدفقات النقدية الناتجة عن عمليات الاستملاك والتصرف بالشركات التابعة أو وحدات العمل الأخرى بشكل منفصل وتُصنف على أنها أنشطة استثمارية.

57. القسم 7: مثال 57
المثال 1: في عام20X7 ، تستملك الشركة A ما نسبته 50% من حقوق ملكية الشركة B مقابل 110 وحدة عملة عندما يكون النقد والنقد المعادل للشركة B = 10 وحدة عملة. وبدءً من 1/1/20X7،Ex 1:تسيطر الشركة A على الشركة B (أي أن الشركة B هي شركة تابعة للشركة A)
السيناريوهات
(1) تقوم الشركة A بتسوية ثمن الشراء نقداً.
(2) تشتري الشركة A على الحساب (تقوم بالتسوية السنة القادمة).
(3) تقوم الشركة A بالتسوية عن طريق إصدار حقوق ملكيتها إلى البائع.
(4) تقترض الشركة A 110 وحدة عملة من البنك وتستخدم النقد المقترض للتسوية. 57

58. – السيناريو (2) 10 وحدة عملة تدفق وارد.
القسم 7: المثال 1 تتمة 58
تعرض المجموعة (بعد توحيد الشركتين A وB) تدفقا نقديا في قسم الأنشطة الاستثمارية لشراء شركة تابعة في:-
- السيناريو (1) 100 وحدة عملة تدفق صادر (أي 110 وحدة عملة – 10 وحدة عملة).
– السيناريو (2) 10 وحدة عملة تدفق وارد.
– السيناريو (3) 10 وحدة عملة تدفق وارد.
- السيناريو (4) 100 وحدة عملة تدفق صادر (في الأنشطة الاستثمارية) و110 وحدة عملة تدفق وارد في الأنشطة التمويلية. 58

59. - السيناريو (1) 110 وحدة عملة تدفق صادر في الأنشطة الاستثمارية.
القسم 7: مثال 59
المثال 2: نفس المثال 1 باستثناء أن الشركة A تتمتع بتأثير هام على الشركةB (أي أن الشركة B هي شركة زميلة للشركة A).
تعرض الشركة A
- السيناريو (1) 110 وحدة عملة تدفق صادر في الأنشطة الاستثمارية.
- السيناريو (2) لا يوجد تدفقات نقدية.
- السيناريو (3) لا يوجد تدفقات نقدية.
- السيناريو (4) 110 وحدة عملة تدفق صادر في الأنشطة الاستثمارية و110 وحدة عملة تدفق وارد في الأنشطة التمويلية. 59

60. القسم 7: الفائدة وأرباح الأسهم60
التدفقات النقدية للفائدة وأرباح الأسهم:-
تظهر بشكل منفصل وتُصنّف بشكل متسق.
الفائدة وأرباح الأسهم المقبوضة = نشاط تشغيلي أو استثماري.
الفائدة المدفوعة = نشاط تشغيلي أو تمويلي.
أرباح الأسهم المدفوعة عادةً = نشاط تمويلي.

61. القسم 7: العملة الأجنبية والتحوط61
العملة الأجنبية: تسجيل التدفقات النقدية بسعر الصرف في تاريخ التدفق النقدي.
محاسبة التحوط: تُصنف التدفقات النقدية لأداة التحوط بنفس الطريقة التي تُصنف بها التدفقات النقدية للبند المحوط.

62. القسم 7: المعاملات غير النقدية62
تُستبعد من بيان التدفقات النقدية
إلا أنه يتم الإفصاح في كل مكان ضمن البيانات المالية (مثل الإيضاحات).
أمثلة
عقد الإيجار التمويلي (الاعتراف المبدئي).
إصدار حقوق الملكية الخاصة بها لاستملاك الأعمال.
تحويل الديون إلى حقوق الملكية.

63. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم63
القسم 8
إيضاحات البيانات المالية 63

64. يوضح القسم 8 مبادئ عرض الإفصاحات ضمن الإيضاحات.
القسم 8: النطاق 64
تقدم الإيضاحات معلومات إضافية- أوصاف سردية أو تصنيف البنود المعروضة في البيانات ومعلومات حول البنود غير المؤهلة للاعتراف.
يوضح القسم 8 مبادئ عرض الإفصاحات ضمن الإيضاحات.
تتطلب الأقسام الأخرى إجراء الإفصاحات ضمن الإيضاحات. 64

65. القسم 8: نظرة عامة على الإيضاحات65
تُعرض الإيضاحات بشكل منتظم وتشير إلى البيانات المالية.
تعرض الإيضاحات معلومات حول.
أساس العرض.
السياسات المحاسبية المحددة المستخدمة.
معلومات حول الأحكام والمصادر الرئيسية لشكوك التقدير.
تفصح الإيضاحات عن:-
المعلومات التي تقتضيها المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم غير المعروضة في أي مكان آخر.
المعلومات الأخرى ذات الصلة بفهم البيانات المالية. 65

66. ثانياً: ملخص السياسات المحاسبية الهامة المطبقة.
القسم 8: ترتيب العرض 66
أولاً: بيان الامتثال (المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم).
ثانياً: ملخص السياسات المحاسبية الهامة المطبقة.
ثالثاً: المعلومات المساندة للبنود المعروضة في البيانات المالية، إتباع التسلسل في البيانات المالية.
رابعاً: إفصاحات أخرى. 66

67. القسم 8: السياسات المحاسبية67
الإفصاح عن:-
أسس القياس المستخدمة.
السياسات المحاسبية الملائمة الأخرى المستخدمة.
معلومات حول الأحكام المتخذة في تطبيق السياسات المحاسبية التي يكون لها الأثر الأكثر أهمية على البيانات المالية.
معلومات حول المصادر الرئيسية لشكوك التقدير التي تنطوي على مخاطر كبيرة بأن يتم إجراء تعديل هام خلال سنة واحدة (بما في ذلك طبيعتها ومبلغها المسجل). 67

68. القسم 8- أمثلة على الأحكام في تطبيق السياسات المحاسبية68
ما إذا كان التدفق الصادر مرجح حدوثه أكثر من عدم حدوثه من التزام حالي = الاعتراف بالتزام ما؟
ما إذا كان عقد الإيجار ينقل بشكل فعلي جميع مخاطر ومكافآت الملكية = عقد إيجار تمويلي أو تشغيلي؟
متى تُنقل المخاطر والمكافآت للبضاعة المباعة = متى يُعترف بالإيراد؟
ما إذا كان الترتيب = بيع البضاعة أو التمويل؟
ما إذا كانت السيطرة قائمة = ما إذا ينبغي التوحيد؟

69. القسم 8- الأحكام في تطبيق السياسات المحاسبية69
المثال 3* تصنيف عقد الإيجار
في عام 20X3 ، أبرمت الشركة A اتفاقية (بصفتها مستأجر) لاستخدام طائرة تنفيذية. وليس من الواضح ما إذا كان عقد الإيجار ينقل فعلياً جميع مخاطر ومكافآت الملكية. لكن الإدارة تعتبر أن العقد هو عقد إيجار تشغيلي وبالتالي يتم محاسبته على أنه عقد تنفيذي. لكن لو اُعتبر العقد هو عقد إيجار تمويلي، لكانت المنشأة اعترفت بالأصل المؤجر والتزام إيجار مقابل ولكانت وزعت دفعات الإيجار بين تكاليف التمويل وتسديد الالتزام. ولكانت أيضا استهلكت الأصل المؤجر خلال عمره الإنتاجي. توضح الملاحظة 40 التزام المنشأة بتقديم دفعات إيجار مستقبلية غير قابلة للإلغاء لاستخدام الطائرة.
*انظر المثال 3 في الوحدة الثامنة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

70. القسم 8: افتراضات القياس الرئيسية70
المثال 4* القيمة العادلة للأدوات المالية
تُسجل الأصول والالتزامات المالية التي ليست أدوات مالية أساسية (انظر الملاحظة 12) بقيمتها العادلة، مع تسجيل التغيرات في القيمة العادلة في حساب الأرباح أو الخسائر. عندما لا يوجد سوق نشط، أو عندما لا تتوفر أسعار معلنة بطريقة أخرى، يُطلب إصدار حكم معين في تحديد القيمة العادلة.
في هذه الحالات، تُحدد القيمة العادلة باستخدام مجموعة من أساليب التقييم بما في ذلك طرق القيمة الحالية، والنماذج القائمة على أساس مقاييس المدخلات الملحوظة والنماذج التي تكون فيها بعض مقاييس المدخلات غير ملحوظة.
*انظر المثال 4في الوحدة الثامنة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

71. القسم 8: افتراضات القياس الرئيسية71
المثال 4 تتمة:
تُستخدم أساليب التقييم بشكل رئيسي لتقييم المشتقات التي يتم تداولها في سوق غير مدرج في البورصة، بما في ذلك مشتقات الائتمان والأوراق المالية غير المدرجة التي تشمل مشتقات ضمنية. ويُصادق على جميع نماذج التقييم قبل استخدامها، ويتم مراجعتها بشكل دوري بعد ذلك من قبل خبراء مستقلين ومؤهلين في تقييم الأدوات المالية. وحيث يكون ممكناً، تُقارن التقييمات المستمدة من النماذج مع الأسعار المعلنة للأدوات المالية المماثلة ومع القيم الفعلية عند تحققها من أجل المصادقة على نماذجنا وفحصها.

72. القسم 8: افتراضات القياس الرئيسية72
المثال 4 تتمة:
تتضمن نماذجنا معلومات حول أسعار ومعدلات السوق الفعلية أو المقدرة والقيمة الزمنية والتقلب وعمق السوق والسيولة إضافة إلى أمور أخرى. ونحن نستخدم أسعار ومعدلات السوق الملحوظة المستمدة من بيانات السوق التي يمكن إثباتها، عند توفرها. وعندما تكون هذه العوامل غير ملحوظة في السوق، يمكن أن تؤثر التغيرات في الافتراضات على القيمة العادلة المبلّغ عنها للأدوات المالية. تُطبق النماذج من فترة إلى الفترة التي تليها. إلا أن تقدير القمة العادلة ينطوي على درجة كبيرة من الأحكام. لذلك تجري الإدارة تعديلات تقييمية لتغطية المخاطر المرتبطة بتقدير مقاييس المدخلات غير الملحوظة والافتراضات ضمن النماذج نفسها.

73. القسم 8: افتراضات القياس الرئيسية73
المثال 4 تتمة:
تجري تعديلات التقييم أيضاً لتعكس عناصر معينة مثل مراكز الأوراق المالية ذات العمر الطويل وتدهور الملاءة (بما في ذلك المخاطر المتعلقة بالبلد) والتركيزات في أنواع محددة من الأدوات وعوامل مخاطر السوق (أسعار الفائدة، العملات.. إلخ) وعمق السوق وسيولته.ورغم أنه يُطلب درجة كبيرة من الأحكام، في بعض الحالات، في تحديد القيم العادلة، إلا أن الإدارة تعتقد بأن القيم العادلة المسجلة في بيان المركز المالي والتغيرات في القيم العادلة المسجلة في بيان الدخل الشامل تعكس الاقتصاديات الأساسية، بناء على الضوابط والتدابير الوقائية الإجرائية.

74. القسم 8: افتراضات القياس الرئيسية74
المثال 4 تتمة:
ومع ذلك قدّرت المنشأة أثر التغير في افتراضات البدائل المحتملة على القيم العادلة حين تكون مدخلات النموذج غير ملحوظة في السوق. وبالنسبة لجميع الأدوات المالية المسجلة بالقيمة العادلة التي تعتمد على افتراضات تخص تقييمها، نحن نقدر بأن القيمة العادلة يمكن أن تندرج ضمن نطاق يتراوح من وحدة عملة أقل أو أكثر من القيم العادلة البالغة وحدة عملة (انظر الملاحظة 12) المعترف بها في البيانات المالية.

75. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم75
القسم 10
السياسات المحاسبية والتقديرات والأخطاء 75

76. يقدم إرشادات لاختيار وتطبيق السياسات المحاسبية. يحدد محاسبة ما يلي:-
القسم 10: النطاق 76
القسم 10
يقدم إرشادات لاختيار وتطبيق السياسات المحاسبية.
يحدد محاسبة ما يلي:-
التغيرات في التقديرات المحاسبية.
تصحيح الأخطاء في البيانات المالية للفترة السابقة. 76

77. القسم 10: التسلسل الهرمي للسياسات المحاسبية77
إذا تناولت المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم موضوعاً معيناً، يجب عليك إتباع هذه المعايير.
وفي حال عدم تناول المعايير لهذا الموضوع:-
اختر سياسة تؤدي إلى معلومات أكثر ملائمة وموثوقية عن طريق.
أولا محاولة القياس من المتطلبات الواردة في الأقسام الأخرى.
ثانيا استخدام المفاهيم/المبادئ الواسعة المنصوص عليها في القسم 2
يمكن أيضا النظر إلى المعايير الدولية الكاملة لإعداد التقارير المالية (لكن ليس مطلوباً). 77

78. القسم 10: التسلسل الهرمي للسياسات المحاسبية78
المثال 5*: استلمت الشركة A منحة بقيمة وحدة عملة من وكالة تنمية غير حكومية لتأسيس عمليات زراعية في منطقة ريفية محددة.
لا تحدد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم كيفية محاسبة منحة ما من وكالة غير حكومية.
إلا أنها تحدد كيفية محاسبة المنح الحكومية (القسم 24: المنح الحكومية).
ينبغي على الشركة A أن تحاسب، وفق القياس التناظري، المنحة المقبوضة وفقا للقسم 24.
*انظر المثال 5 في الوحدة العاشرة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. 78

79. القسم 10: إتساق السياسات المحاسبية79
اختيار وتطبيق سياساتها المحاسبية بشكل متسق للمعاملات المشابهة والأحداث والظروف الأخرى.
تغيير السياسة المحاسبية فقط إذا:-
كانت مطلوبة عن طريق إجراء تغيير على المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم (إلزامي).
نتج عنها معلومات أكثر موثوقية وملائمة (اختياري). 79

80. القسم 10: السياسات المحاسبية80
المثال 7*: تقيس الشركة A الاستثمارات في المنشآت الزميلة بالقيمة العادلة. ولأنها لا تستطيع تحديد القيمة العادلة لاستثمارها في الشركة الزميلة B، فإنها تقيسه باستخدام نموذج التكلفة.
تعتبر السياسة المحاسبية للشركة A هي سياسة مقبولة. ويتطلب القسم 14 من الشركة A اختيار طريقة التكلفة أو حقوق الملكية أو القيمة العادلة. وفي حال اختيار القيمة العادلة، ينبغي أيضا استخدام التكلفة للاستثمارات إذا لم يكن من الممكن قياس القيمة العادلة بموثوقية دون تكبد تكاليف كبيرة أو بذل جهود مضنية (انظر الفقرة 14-10).
*انظر المثال 7 في الوحدة العاشرة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. 80

81. القسم 10: السياسات المحاسبية81
المثال 9*: السياسة المحاسبية للشركة A = محاسبة الاستثمارات في المنشآت الزميلة بالقيمة العادلة والمنشآت المسيطر عليها بشكل مشترك بسعر التكلفة.
لا يتم تداول أي من استثمارات الشركة A في سوق عام للأوراق المالية.
تعدّ السياسات المحاسبية للشركة A هي سياسات مقبولة. وليس من الضروري أن تكون سياستها الخاصة بالشركات الزميلة هي نفس سياستها الخاصة بالمنشآت المسيطر عليها بشكل مشترك.
*انظر المثال 9 في الوحدة العاشرة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. 81

82. القسم 10: التغير في السياسة المحاسبية82
يتم تغيير السياسة المحاسبية إذا:-
طُلب ذلك، اتبع الإرشادات الانتقالية حسبما هو محدد.
تم التطبيق بأثر رجعي، إن كان اختيارياً.
إعفاء عدم إمكانية التطبيق.
الإفصاحات. 82

83. القسم 10: التطبيق بأثر رجعي83
المثال 20*: في عام20X7 ، قامت الشركة A بشكل طوعي بتغيير سياسة محاسبية معينة. وكان الأثر التراكمي للتغير هو انخفاض بقيمة وحدة عملة في الأرباح المستبقاة بتاريخ 1/1/20X7 (أي ربح أقل بما مقداره وحدة عملة في كل من السنوات الأربع الماضية). تعرض المنشأة سنتين من المعلومات المقارنة.
تُعرض كإعادة بيان لما يلي:-
- الأرباح المستبقاة في 1/1/20X5- انخفاض بقيمة وحدة عملة.
- أرباح عامي 20X5 و 20X6- انخفاض بقيمة وحدة عملة في كل عام.
*انظر المثال 20 في الوحدة العاشرة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. 83

84. القسم 10: إعفاء عدم إمكانية التطبيق84
المثال 21*: نفس الحقائق الواردة في المثال 20. باستثناء أنه من غير الممكن تحديد آثار الفترة المختلفة الناتجة عن تغيير السياسة.
يُعرض كإعادة بيان لما يلي:
- الأرباح المستبقاة بتاريخ1/1/20X7- انخفاض بقيمة وحدة عملة (لم يجري أي تعديل على عامي 20X5 و 20X6).
- الافصاحات الإضافية.
*انظر المثال 21 في الوحدة العاشرة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. 84

85. القسم 10: التقدير المحاسبي85
إن استخدام التقديرات المعقولة هو جزء أساسي من المحاسبة.
تنتج التغيرات في التقديرات المحاسبية من المعلومات الجديدة أو التطورات الجديدة، وهي بالتالي ليست تصحيح للأخطاء. 85

86. كانت متوفرة عند التفويض بإصدار البيانات المالية لتلك الفترات، و
القسم 10: الأخطاء 86
أخطاء الفترة السابقة هي عبارة عن الإغفالات والأخطاء في البيانات المالية للفترات السابقة التي تنشأ عن الفشل في استخدام، أو سوء استخدام، معلومات موثوقة:
كانت متوفرة عند التفويض بإصدار البيانات المالية لتلك الفترات، و
يُتوقع بشكل معقول أنه تم الحصول عليها وأُخذي بعين الاعتبار في إعداد وعرض تلك البيانات المالية. 86

87. القسم 10: التغير في التقدير87
محاسبة التغيرات في التقديرات المحاسبية بأثر مستقبلي.
الإفصاح.
طبيعة التغير وأثر التغير على الأصول والالتزامات والدخل والمصاريف للفترة الحالية.
إن أمكن، تقديرات أثر التغير في واحدة أو أكثر من الفترات المستقبلية. 87

88. تصحيح أخطاء الفترة السابقة بأثر رجعي (أي إعادة بيان الأرقام المقارنة).
القسم 10: تصحيح الأخطاء 88
تصحيح أخطاء الفترة السابقة بأثر رجعي (أي إعادة بيان الأرقام المقارنة).
الإفصاح عن:-
طبيعة الخطأ.
الآثار المالية (كل بند سطر).
توضيح ما إذا كان من غير الممكن تحديد الآثار المالية. 88

89. القسم 10: التغير في التقدير89
المثال 28*: في 1/1/20X1 قامت الشركة A بشراء يخت بقيمة وحدة عملة. العمر الإنتاجي = 30 سنة. القيمة المتبقية = وحدة عملة. طريقة استهلاك القسط الثابت.
في 12/31/20X9، ونتيجة الأبحاث في عام 20X9، قامت الشركة A بإعادة تقييم اليخت على النحو التالي: العمر الإنتاجي هو 20 سنة بدءً من 1/1/20X1؛ القيمة المتبقية هي صفر؛ القيمة العادلة تساوي وحدة عملة؛ طريقة الاستهلاك القسط الثابت هي الطريقة الأكثر ملائمة.
*انظر المثال 28 في الوحدة العاشرة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. 89

90. القسم 10: التغير في التقدير90
المثال 28 تتمة: يعتبر إعادة تقييم العمر الإنتاجي لليخت وقيمته المتبقية هي تغيرات في التقديرات المحاسبية. وتجري التقييمات المنقحة بشكل مناسب على أساس المعلومات الجديدة التي تنشأ من الأبحاث التي تجري في فترة إعداد التقارير الحالية- *20X9.
*للإطلاع على القيود المحاسبية، انظر المثال 32 في الوحدة العاشرة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. 90

91. القسم 10: أخطاء الفترة السابقة91
المثال 29*: نفس المثال28، باستثناء أن الأبحاث كانت متوفرة للجمهور في أواخر عام 20X5. واعتبرت الشركة A أن الأبحاث صالحة لكنها اختارت أن تتجاهلها حتى عام 20X9.
تتضمن البيانات المالية للشركة A للفترة 20X5–20X8 أخطاء معينة. يجب إعادة بيان الأرقام المقارنة في بياناتها المالية لعام 20X9 لتصحيح آثار أخطاء الفترة السابقة [إن كانت هامة].
*انظر المثال 29 في الوحدة العاشرة من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. 91

92. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم92
القسم 30
تحويل العملة الأجنبية 92

93. ويمكن أيضا أن تعرض بياناتها المالية بعملة أجنبية.
القسم 30: خلفية عامة 93
يمكن أن يكون لدى المنشآت معاملات بعملات أجنبية ويمكن أن يكون لديها عمليات أجنبية.
ويمكن أيضا أن تعرض بياناتها المالية بعملة أجنبية.
يتم التطرق إلى محاسبة الأدوات المالية المبينة بالعملة الأجنبية ومحاسبة تحوط بنود العملة الأجنبية في القسمين11 و12 (جلسة في اليوم الثاني من هذه الورشة). 93

94. - تحديد العملة الوظيفية للمنشأة. - قياس المعاملات بالعملة الأجنبية.
القسم 30: النطاق 94
يحدد القسم 30 كيفية:
- تحديد العملة الوظيفية للمنشأة.
- قياس المعاملات بالعملة الأجنبية.
- تتضمن عمليات أجنبية في البيانات المالية (راجع جلسة اليوم الثالث من هذه الورشة).
- تحويل البيانات المالية إلى عملة العرض (راجع جلسة اليوم الثالث من هذه الورشة).
ويحدد أيضا الإفصاحات. 94

95. القسم 30- العملة الوظيفية95
تحدد كل منشأة عملتها الوظيفية- عملة البيئة الاقتصادية الرئيسية التي تعمل فيها المنشأة (تكون عادة البيئة التي تحقق فيها المنشأة النقد وتنفقه).
معاملة العملة الأجنبية هي معاملة تظهر بعملة أجنبية أو يُطلب تسويتها بهذه العملة الأجنبية (أي عملة غير العملة الوظيفية للمنشأة). 95

96. القسم 30: تحديد العملة الوظيفية96
أهم العوامل التي يجب أخذها بعين الاعتبار عند تحديد العملة الوظيفية للمنشأة:-
العملة:-
التي تؤثر بشكل رئيسي على أسعار المبيعات (غالبا العملة التي تظهر بها مبيعات المنشأة ويتم تسويتها بها)، و
الخاصة بالدولة التي تحدد قواها التنافسية وأنظمتها أسعار مبيعات المنشاة بشكل رئيسي.
العملة التي تؤثر بشكل رئيسي على تكاليف العمالة والتكاليف المادية والتكاليف الأخرى لتقديم البضاعة أو الخدمات (غالبا ما تكون هي العملة التي تظهر بها هذه التكاليف ويتم تسويتها بها). 96

97. القسم 30: الإفصاح عن العملة الوظيفية97
الإفصاح عن العملة التي تُعرض بها البيانات المالية.
إن لم تكن عملة العرض هي عملة وظيفية، يتم الإفصاح عن:-
تلك الحقيقة.
العملة الوظيفية.
السبب وراء استخدام عملة عرض مختلفة.
عند تغير العملة الوظيفية للمنشأة أو تغير عملية هامة، يتم الإفصاح عن:-
سبب التغيير. 97

98. القسم 30: تغيير العملة الوظيفية98
يتم تغيير العملة الوظيفية فقط إذا حصل تغيير في المعاملات والأحداث والظروف الأساسية.
على سبيل المثال، تغيير في العملة التي تؤثر بشكل رئيسي على أسعار مبيعات السلع والخدمات.
يتم محاسبة التغيير بأثر مستقبلي.
تحويل جميع البنود باستخدام سعر الصرف في تاريخ التغيير.
تُعامل المبالغ المحولّة الناتجة للبنود غير النقدية على أنها تكلفتها التاريخية. 98

99. القسم 30: معاملة العملة الأجنبية99
الاعتراف المبدئي
قياس معاملة العملة الأجنبية بالعملة الوظيفية باستخدام سعر الصرف الفوري في التاريخ الذي تكون فيه المعاملة مؤهلة لأول مرة للاعتراف بها. 99

100. القسم 30: أمثلة على الاعتراف المبدئي
100
المثال 1: العملة الوظيفية للشركة A هي وحدة عملة.
في 1/1/20X1 تشتري الشركة A بضاعة بالآجل مقابل وحدة عملة وظيفية (استخدام وحدة العملة الوظيفية) عندما يكون سعر الصرف الفوري للعملة = 1 وحدة عملة وظيفية: 2 وحدة عملة.
في 1/1/20X1، تعترف الشركة A بالمخزون والذمم الدائنة التجارية بقيمة وحدة عملة.
100

101. القسم 30: أمثلة على الاعتراف المبدئي
101
المثال 2: العملة الوظيفية للشركة A هي وحدة عملة.
في 12/1/ تشتري الشركة A عقار استثماري مقابل وحدة عملة وظيفية عندما يكون سعر الصرف الفوري للعملة = 1 وحدة عملة وظيفية: 2 وحدة عملة (أي أن الشركة A تدفع وحدة عملة).
تقوم الشركة A بمحاسبة العقار الاستثماري بقيمته العادلة.
في 12/1/20X1 تعترف الشركة A بعقارها الاستثماري بقيمة وحدة عملة.
101

102. في نهاية كل فترة لإعداد التقارير
القسم 30: القياس اللاحق
102
في نهاية كل فترة لإعداد التقارير
تحويل البنود النقدية بالعملة الأجنبية باستخدام سعر الإقفال؛
تحويل البنود غير النقدية التي تُقاس من حيث التكلفة التاريخية بعملة أجنبية باستخدام سعر الصرف في تاريخ المعاملة؛ و
تحويل البنود غير النقدية التي تُقاس بالقيمة العادلة بعملة أجنبية باستخدام أسعار الصرف في التاريخ الذي حُددت فيه القيمة العادلة.
102

103. القسم 30: أرباح وخسائر التحويل
103
البنود النقدية
الاعتراف في حساب الأرباح أو الخسائر عندما تنشأ فروقات الصرف (أي عند التسوية أو عند إعادة التحويل) (استثناء، انظر الفقرة 30-13).
البنود غير النقدية
الاعتراف بفروقات الصرف (في حساب الأرباح أو الخسائر أو الدخل الشامل الآخر) بعد تصنيف البند الأساسي.
الإفصاح
الاعتراف بمبلغ فروقات الصرف في حساب الأرباح أو الخسائر (باستثناء تلك البنود المسجلة باستخدام نموذج القيمة العادلة).

104. القسم 30: القياس اللاحق
104
المثال 1 تتمة: في 12/31/20X1 (نهاية السنة للشركة A) يكون سعر الصرف الفوري للعملة = 1 وحدة عملة وظيفية : 2.1 وحدة عملة.
في 2/1/20X2 عندما كان سعر الصرف الفوري = 1 وحدة عملة وظيفية : 2.05 وحدة عملة، تدفع الشركة A وحدة عملة لتسوية الالتزام البالغ وحدة عملة وظيفية.
في 12/31/20X1، تبلّغ الشركة A عن ذمم تجارية دائنة بقيمة وحدة عملة وتعترف بخسارة قيمتها وحدة عملة في حساب الأرباح أو الخسائر.
في 2/1/20X2 تلغي الشركة A الاعتراف بمبلغ وحدة عملة وظيفية واجب الدفع وتعترف بأرباح قيمتها وحدة عملة.
104

105. القسم 30: القياس اللاحق
105
المثال 2 تتمة: في 12/31/20X1 (نهاية السنة المالية للشركة A) تكون القيمة العادلة للعقارات الإستثمارية = وحدة عملة وظيفية (أي لا يحدث تغيير متزامن) ويكون سعر الصرف الفوري للعملة = 1 وحدة عملة وظيفية : 2.1 وحدة عملة.
في 12/31/20X1 تعيد الشركة A قياس العقارات الإستثمارية بقيمة وحدة عملة وتسجل ربحاً بقيمة وحدة عملة كتغير في القيمة العادلة (بدلا من فرق الصرف) في حساب الأرباح أو الخسائر.
105

106. المثال 3: نفس المثال 2 باستثناء ما يلي:
القسم 30: القياس اللاحق
106
المثال 3: نفس المثال 2 باستثناء ما يلي:
تحاسب الشركة A عقاراتها الإستثمارية باستخدام نموذج التكلفة (لأنه لا يمكن قياس قيمتها العادلة بموثوقية على أساس مستمر).
في12/31/20X1، تسجل الشركة A العقارات الإستثمارية بقيمة وحدة عملة (أي لا يحدث إعادة قياس لأنه أصل غير نقدي مسجل بالتكلفة التاريخية).
106

107. القسم 30: العرض والإفصاح
107
الاعتراف بمبلغ فروقات الصرف في حساب الأرباح أو الخسائر (عدا عن تلك الناتجة من التغيرات في القيمة العادلة).
البنود غير النقدية
الاعتراف بفروقات الصرف (في حساب الأرباح أو الخسائر أو الدخل الشامل الآخر) بعد تصنيف البند الأساسي.

108. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم
108
القسم 32
الأحداث بعد فترة إعداد التقارير
108

109. القسم 32: النطاق
109
إن الأحداث بعد نهاية فترة إعداد التقارير هي تلك الأحداث المواتية وغير المواتية التي تحصل بين نهاية فترة إعداد التقارير وتاريخ التفويض بإصدار البيانات المالية.
109

110. يوجد نوعان من الأحداث بعد نهاية فترة إعداد التقارير:-
القسم 32: أنواع الأحداث
110
يوجد نوعان من الأحداث بعد نهاية فترة إعداد التقارير:-
الأحداث المؤدية إلى تعديل- تلك الأحداث التي توفر دليلاً على الظروف التي كانت قائمة في نهاية فترة إعداد التقارير.
الأحداث غير المؤدية إلى تعديل- تلك الأحداث التي تعتبر مؤشرا على الظروف التي نشأت بعد نهاية فترة إعداد التقارير.
110

111. القسم 32: المحاسبة وإعداد التقارير
111
الأحداث المؤدية إلى تعديل- تعديل المبالغ المعترف بها (وتحديث الإفصاحات التي أجريت) في بياناتها المالية.
الأحداث غير المؤدية إلى تعديل- عدم تعديل المبالغ المعترف بها في بياناتها المالية. إلا أنه يتم الإفصاح عما يلي:-
طبيعة الحدث، و
تقدير أثرها المالي، أو بيان يفيد بعدم إمكانية إجراء التقدير.
111

112. القسم 32: مثال على حدث يؤدي إلى تعديل
112
المثال 7*: في 12/31/20X5، قامت الشركة A بتقييم التزام ضمانها بقيمة وحدة عملة. وقبل التفويض بإصدار بياناتها المالية لعام 20X5 ، اكتشفت الشركة A وجود عيب كامن في أحد خطوط الإنتاج. فقامت بإعادة تقييم التزام الضمان الخاص بها في 12/31/20X5 بقيمة وحدة عملة.
الحدث المؤدي إلى تعديل- وجود عيب كامن في 12/31/20X5. قياس مخصص الضمان بقيمة وحدة عملة في 12/31/20X5 .
*انظر المثال 7 في الوحدة 32 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
112

113. القسم 32: مثال على حدث لا يؤدي إلى تعديل
113
المثال 12*: في 2/28/20X1 تم التفويض بإصدار البيانات المالية للشركة A لتاريخ12/31/20X0. وفي 12/31/20X0 كانت القيمة العادلة لاستثمار الشركة A في الأسهم المتداولة عموماً للشركة B = وحدة عملة.
في 2/28/20X1 كانت القيمة العادلة للأسهم = وحدة عملة.
*انظر المثال 12 في الوحدة 32 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
113

114. القسم 32: مثال على حدث لا يؤدي إلى تعديل
114
المثال 12 تتمة:
حدث لا يؤدي إلى تعديل- ينشأ التغير في القيمة العادلة من الظروف التي نشأت بعد عام 20X0.
لا تقوم الشركة A بتعديل المبالغ المعترف بها في بياناتها المالية. إلا أنها يجب أن تقدم إفصاحاً إضافياً. انظر الفقرة
114

115. القسم 32: الإفصاح عن الحدث غير المؤدي إلى تعديل
115
المثال 15*: في 3/1/20X1 تم التفويض بإصدار البيانات المالية للشركة A لتاريخ12/31/20X0 عندما كان سعر الصرف الفوري = 2.5 وحدة عملة : 1 وحدة عملة وظيفية.
في 12/31/20X0 كان سعر الصرف الفوري = 2 وحدة عملة :1 وحدة عملة وظيفية. وقاست الشركة A التزامها غير المتداول وغير المحوط البالغ وحدة عملة وظيفية بقيمة وحدة عملة في بيان المركز المالي.
*انظر المثال 15 في الوحدة 32 من المادة التدريبية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
115

116. القسم 32: الإفصاح عن الحدث غير المؤدي إلى تعديل
116
المثال 15 تتمة:
الملاحظة 20 ”الأحداث بعد نهاية فترة إعداد التقارير“.
تم التفويض بإصدار البيانات المالية بتاريخ 1 مارس 20X1 عندما كان سعر الصرف يساوي 2.5 وحدة عملة : 1 وحدة عملة وظيفية. وقد أدى تدهور سعر الصرف من 2 وحدة عملة: 1 وحدة عملة وظيفية بتاريخ 31 ديسمبرإلى ارتفاع مبلغ التسوية المتوقع للالتزام المبين بوحدة العملة الوظيفية بمقدار وحدة عملة.
116

117. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم
117
القسم 33
إفصاحات الأطراف ذات العلاقة
117

118. القسم 33: النطاق
118
تتضمن البيانات المالية الإفصاحات اللازمة للفت الانتباه إلى احتمالية تؤثر المركز المالي للمنشأة وأدائها بوجود أطراف ذات علاقة وبالمعاملات والأرصدة القائمة مع تلك الأطراف.
تقييم جوهر العلاقة وليس فقط شكلها القانوني.
118

119. القسم 33: تعريف الأطراف ذات العلاقة
119
(أ) شخص معين أو أحد أفراد عائلته المقربين الذي يكون:
(1) أحد أعضاء موظفي الإدارة الرئيسيين في المنشأة المعدة للتقارير؛
(2) يتمتع بسيطرة على المنشأة المعدة للتقارير؛
(3) يتمتع بسيطرة مشتركة أو تأثير هام على المنشأة المعدة للتقارير أو يملك صلاحية تصويت كبيرة فيها.
119

120. القسم 33: تعريف الأطراف ذات العلاقة تتمة
120
(ب) عبارة عن منشأة إذا تحققت أي من الشروط التالية:
(1) تكون المنشأة والمنشأة المعدة للتقارير هما أعضاء في في نفس المجموعة (تكون الشركة الأم والشركة التابعة والشركة التابعة الزميلة مرتبطين بجهات أخرى).
(2) تكون المنشأة إما شركة زميلة أو مشروع مشترك في المنشأة الأخرى (أو في عضو مجموعة معينة تكون المنشأة الأخرى عضوا فيها).
(3) تكون كلا المنشأتان هما مشروعان مشتركان في منشأة ثالثة.
120

121. القسم 33: تعريف الأطراف ذات العلاقة تتمة
121
(ب) عبارة عن منشأة إذا تحققت أي من الشروط التالية تتمة:
(4) تكون إحدى المنشأتان هي مشروع مشترك لمنشأة ثالثة وتكون المنشاة الأخرى هي شركة زميلة للمنشأة الثالثة.
(5) تكون المنشأة هي خطة منافع ما بعد التوظيف لمصلحة موظفي المنشأة المعدة للتقارير أو منشأة مرتبطة بالمنشأة المعدة للتقارير. إذا كانت المنشأة المعدة للتقارير هي نفسها عبارة عن مثل هذه الخطة، فإن أصحاب العمل المسؤولين يكونوا أيضاً مرتبطين بالخطة.
121

122. القسم 33: تعريف الأطراف ذات العلاقة تتمة
122
(ب) عبارة عن منشأة إذا تحققت أي من الشروط التالية تتمة:
(6) تخضع المنشأة لسيطرة أو سيطرة مشتركة من الشخص المحدد في البند (أ).
(7) يكون للشخص المحدد في البند (أ)(1) صلاحية تصويت هامة في المنشأة.(
(8) يكون للشخص المحدد في البند (أ)(2) تأثيراً هاماً على المنشأة أو صلاحية تصويت هامة فيها.
122

123. القسم 33: تعريف الأطراف ذات العلاقة تتمة
123
(ب) عبارة عن منشأة إذا تحققت أي من الشروط التالية تتمة:
(9) يكون للشخص أو أحد أفراد عائلته المقربين تأثيرا هاما على المنشأة أو صلاحية تصويت هامة فيها وسيطرة مشتركة على المنشأة المعدة للتقارير.
(10) يكون لأحد موظفي الإدارة الرئيسيين في المنشأة أو الشركة الأم للمنشأة، أو أحد أفراد العائلة المقربين لذلك العضو، سيطرة أو سيطرة مشتركة على المنشأة المعدة للتقارير أو صلاحية تصويت هامة فيها.
123

124. القسم 33: ليس بالضرورة أطراف ذات علاقة
124
منشأتان بسبب وجود مدير مشترك.
مشاركان في مشروع مشترك لأنهما ببساطة يتشاركان سيطرة مشتركة.
بسبب تعاملاتهم اليومية مع المنشأة: مزودي التمويل؛ والنقابات التجارية؛ والمرافق العامة، والدوائر والوكالات الحكومية.
عميل أو مورد أو مانح امتياز أو موزع أو وكيل عام تبرم المنشأة معه مقدارا كبيرا من الأعمال، بسبب الاستقلالية الاقتصادية الناتجة.
124

125. القسم 33: الافصاحات عن العلاقة
125
الإفصاح عن علاقة الطرف ذي العلاقة فقط إذا كان لدى المنشأة معاملات لأطراف ذات علاقة.
استثناء- الإفصاح عن علاقة الشركة الأم-الشركة التابعة بغض النظر عما إذا يوجد معاملات لأطراف ذات علاقة
بما في ذلك اسم شركتها الأم والطرف المسيطر الأساسي.
إذا لم تكن أي من الشركة الأم أو الطرف المسيطر الأساسي يعدّ بيانات مالية متوفرة لاستخدام الجمهور، فإنه ينبغي الإفصاح أيضاً عن اسم الشركة الأم العليا التالية التي تقوم بذلك.
125

126. القسم 33: الافصاحات عن العلاقة
126
الإفصاح عن إجمالي تعويضات موظفي الإدارة الرئيسيين.
هذا الإفصاح يُضاف إلى الافصاحات عن معاملات الأطراف ذات العلاقة (انظر الشرائح التالية).
126

127. القسم 33: معاملات الأطراف ذات العلاقة
127
معاملة الطرف ذو العلاقة هي عبارة عن نقل الموارد أو الخدمات أو الالتزامات بين المنشأة المعدة للتقارير وطرف ذو علاقة، بغض النظر عما إذا يتم فرض سعر معين.
إذا كان لدى المنشأة معاملة طرف ذو علاقة، فإنها يجب أن تفصح عن المعلومات حول المعاملات والأرصدة القائمة والالتزامات الضرورية لفهم الأثر المحتمل للعلاقة على البيانات المالية.
لا تذكر وجود معاملة طرف ذو علاقة أُبرمت وفق شروط مماثلة للمعاملات على أساس تجاري ما لم يكن من الممكن إثباتها. D
127

128. القسم 33: الافصاحات عن معاملات الأطراف ذات العلاقة
128
تتضمن الافصاحات عن معاملات الأطراف ذات العلاقة (بالحد الادنى) :
مبلغ المعاملات.
مبلغ الأرصدة القائمة :-
بنودها وشروطها بما في ذلك ما إذا كانت مضمونة، وطبيعة العوض النقدي الذي يتم تقديمه في التسوية، و
تفاصيل أي ضمانات مقدمة أو مقبوضة.
مخصصات الذمم المدينة غير المحصّلة للأطراف ذات العلاقة.
المصروف المعترف به للديون المعدومة/المشكوك في تحصيلها للأطراف ذات العلاقة.
128

129. الإفصاح بشكل منفصل عن كل ما يلي:-
القسم 33: التجميع
129
الإفصاح عن بنود ذات طبيعة مشابهة في الإجمالي إلاّ في حال كان الإفصاح المنفصل ضروريا لفهم آثار معاملات الأطراف ذات العلاقة على البيانات المالية.
الإفصاح بشكل منفصل عن كل ما يلي:-
المنشآت التي تتمتع بسيطرة أو سيطرة مشتركة أو تأثير هام على المنشأة.
المنشآت التي يكون للمنشأة عليها سيطرة أو سيطرة مشتركة أو تأثير هام.
موظفي الإدارة الرئيسيين في المنشأة أو شركتها الأم (بالإجمالي).
أطراف أخرى ذات علاقة .
129

130. القسم 33: الإعفاء من الإفصاح عن معاملات الأطراف ذات العلاقة
القسم 33: الإعفاء من الإفصاح عن معاملات الأطراف ذات العلاقة
130
ينطبق الإعفاء على افصاحات المعاملات فقط (أي أنه يجب الإفصاح عن طبيعة العلاقة).
دولة (حكومة وطنية أو إقليمية أو محلية) تتمتع بسيطرة أو سيطرة مشتركة أو تأثير هام على المنشأة المعدة للتقارير، و
منشأة أخرى تكون هي طرف ذو علاقة لأن نفس الدولة تتمتع بسيطرة أو سيطرة مشتركة أو تأثير هام على كل من المنشأة المعدة للتقارير والمنشأة الأخرى.
130