عمادة التعلم الإلكتروني والتعليم عن بعد

عمادة التعلم الإلكتروني والتعليم عن بعد
مبادئ محاسبة (1) المحاضر/ فتحي الميدني جامعة الملك فيصل عمادة التعلم الإلكتروني والتعليم عن بعد 1

المحاضرة التمهيدية

وصف المقرر يعتبر مقرر مبادئ المحاسبة (1) المدخل إلى علم المحاسبة كنظام للمعلومات، حيث يهدف إلى التعريف بإجراءات تحديد وتحليل وتصنيف العمليات المالية التي تقوم بها المنشأة كوحدة قانونية ومحاسبية مستقلة عن مالكها، ومن ثم إثباتها بالدفاتر والسجلات أولاً بأول، وعرضها في نهاية الفترة المحاسبية في شكل تقارير مالية لترشيد عملية اتخاذ القرارات من قبل المستخدمين. 3

المحتوى العلمي للمقرر أولاً: المدخل إلى علم المحاسبة
نشأة وطبيعة علم المحاسبة أهداف ووظائف علم المحاسبة فروع المحاسبة الفئات المستفيدة من المعلومات المحاسبية خصائص المعلومات المحاسبية المبادئ المحاسبية المتعارف عليها 4

المحتوى العلمي للمقرر ثانياً: تحليل العمليات المالية
التعريف بالعملية المالية معادلة الميزانية أثر العمليات المالية على معادلة الميزانية مفهوم الحسابات وأنواعها قاعدة القيد المزدوج القيود المحاسبية 5

المحتوى العلمي للمقرر ثالثاً: الدورة المحاسبية
الدفاتر المحاسبية (دفتر اليومية العامة - دفتر الأستاذ) مراحل الدورة المحاسبية التسجيل الترحيل والترصيد إعداد ميزان المراجعة إعداد القوائم المالية، ويشمل قائمة الدخل وقائمة المركز المالي (الميزانية العمومية) 6

المحتوى العلمي للمقرر رابعاً: تسجيل العمليات التمويلية والرأسمالية
عمليات الاقتراض زيادة أو تخفيض رأس المال المسحوبات الشخصية خامساً: تحليل وتسجيل عمليات البضاعة في المنشآت التجارية المشتريات مصاريف نقل المشتريات مردودات المشتريات، ومسموحات المشتريات، وخصم الشراء المبيعات مردودات المبيعات، ومسموحات المبيعات، وخصم البيع 7

المحتوى العلمي للمقرر سادساً: الأوراق التجارية
مقدمة عن الأوراق التجارية نشأة الأوراق التجارية تحصيل وسداد قيمة الأوراق التجارية رفض سداد قيمة الأوراق التجارية سابعاً: إعداد الحسابات الختامية والقوائم المالية في المنشآت التجارية حـ/ ملخص الدخل قائمة الدخل قائمة المركز المالي 8

المحتوى العلمي للمقرر ثامناً: السجلات المساعدة اليوميات المساعدة
القيود المركزية دفتر الأستاذ المساعد دفتر الأستاذ العام تاسعاً: معالجة الأخطاء المحاسبية أنواع الأخطاء المحاسبية طرق تصحيح الأخطاء المحاسبية 9

نتائج التعلم الأساسية لطلبة المقرر
الإلمام بمفاهيم وأهداف ووظائف المحاسبة المعرفة العلمية بالمبادئ المحاسبية المتعارف عليها (GAAP) القدرة على تحليل العمليات المالية استناداً إلى معادلة الميزانية القدرة على تنفيذ مراحل الدورة المحاسبية القدرة على إعداد الحسابات الختامية والقوائم المالية في المنشآت التجارية استخدام السجلات المساعدة في تنفيذ مراحل الدورة المحاسبية معرفة أنواع الأخطاء المحاسبية وطرق تصحيحها تسمية المصطلحات المحاسبية باللغة الإنجليزية ذات الصلة بموضوعات المقرر 10

المرجع الأساسي للمقرر أسس المحاسبة (الجزء الأول) - الدكتور وابل بن علي الوابل، الطبعة الثانية أو الثالثة، الناشر: المؤلف، 1422هـ. 11

المراجع المساعدة المحاسبة المالية للدكتور فالتر مجس والدكتور روبرت مجس- ترجمة الدكتور سلطان السلطان وآخرون . المحاسبة: مبادئها وأسسها - الدكتور عبد الله الفيصل. أصول المحاسبة المالية (الجزء الثاني) - الدكتور عبد الناصر إبراهيم نور وآخرون. 12

توزيع الدرجات : النشاط الدرجة
المشاركة في منتديات الحوار على البلاك بورد 10 درجات حضور المحاضرات المسجلة والمحاضرات المباشرة الواجبات المنزلية الاختبار النهائي 70 درجة المجموع النهائي 100 درجة 13

الساعات المكتبية وجوال المقرر والبريد الإلكتروني:
الساعات المكتبية: رقم جوال المقرر: سوف يتم تزويدكم به عن طريق موقع العمادة لاحقا سيكون الجوال مفتوح في الأوقات المحددة أعلاه وسيتم إغلاقه خارج هذه الأوقات، لذا على الجميع التقيد بهذه المواعيد البريد الإلكتروني: اليوم الوقت الثلاثاء من 4:00 الى 10:00 مساء 14

مع تمنياتي للجميع بالنجاح والتوفيق
15

الفصـل الأول المحـاضرة الأولى المدخل لعلم المحاسبة (المفهوم والمبادئ)

أولاً: المدخل لعلم المحاسبة النقاط الرئيسية
أولاً: المدخل لعلم المحاسبة النقاط الرئيسية مقدمة تعريف المحاسبة المحاسبة كنظام للمعلومات خصائص المعلومات المحاسبية فروع المحاسبة الفئات المستفيدة من المعلومات المحاسبية تعريف المحاسبة المالية أهداف المحاسبة المالية وظائف المحاسبة المالية المبادئ المحاسبية المتعارف عليها (GAAP) أهم المصطلحات المحاسبية باللغة الإنجليزية 17

مقدمة الفرق بين العلوم الاجتماعية والعلوم الطبيعية
المحاسبة كعلم اجتماعي كيف نشأت المحاسبة؟ 18

تعريف المحاسبة نظام لإنتاج المعلومات المتعلقة بالمنشأة وتوصيلها إلى الأطراف ذات العلاقة لمساعدتها في اتخاذ القرارات الرشيدة المحاسبة 19

يمكن التمييز بين المحاسب وماسك الدفـاتر، فما هو الفرق؟
مفهوم المحاسبة ذو شقين عملي علمي هي فن تسجيل وتصنيف وتلخيص الأحداث الاقتصادية (يعتمد على الجانب التطبيقي للمحاسبة باعتبارها وليد الممارسة والخبرة العملية) يستند على مجموعة من المبادئ والمعايير التي تحكم عملية تحديد وقياس وتوصيل المعلومات الاقتصادية لمتخذي القرارات على اختلاف أنواعهم يمكن التمييز بين المحاسب وماسك الدفـاتر، فما هو الفرق؟ 20

المحاسبة كنظام للمعلومات
تم تعريف المحاسبة كنظام للمعلومات يختص بتوفير المعلومات من خلال المكونات الرئيسية لنظام المعلومات من مدخلات وعمليات تشغيل ومخرجات (راجع الكتاب شكل رقم 1-1 ص 8) المدخلات ****** الأحداث والمعاملات الاقتصادية عمليات تشغيل ********** تحليل – تسجيل – تلخيص .... المخرجات التقارير والقوائم المالية

خصائص المعلومات المحاسبية
الملائمة أن المعلومات المحاسبية يجب أن تكون هامة ومفيدة عند دراسة المشكلة التي يراد حلها ومعالجتها واتخاذ قرار بشأنها، بمعنى أن المعلومات يجب أن تؤثر في الحدث الذي صممت من أجله أو النتائج التي أعدت لتحقيقها.

تابع خصائص المعلومات المحاسبية
الوقتية يجب أن تكون المعلومات المحاسبية حديثة ويتم توفيرها وقت الحاجة إليها، وفي مواقف معينة قد يكون الحصول على معلومات تقريبية في الوقت المناسب أفضل من الحصول على معلومات دقيقة تأتي متأخرة عن الوقت المطلوبة فيه.

القابلية للتحقق بمعنى أنه عندما يقوم الأشخاص المؤهلون بفحص المصادر التي تحوي المعلومات المحاسبية – وباستخدام نفس الأساليب – يمكنهم التوصل لنتائج مماثلة. 24

الموضوعية (البعد عن التحيز) بمعنى الابتعاد عن التقدير والحكم الشخصي والاعتماد على مصادر حقيقية للمعلومات المحاسبية، وبما يضمن عدم انحياز تلك المعلومات لصالح مجموعة من المستفيدين على حساب المجموعات الأخرى.

الدقة يجب أن تكون المعلومات المحاسبية في صورة صحيحة وليست خاطئة، لأن الاعتماد على معلومات خاطئة سوف يؤدي بالضرورة إلى اتخاذ قرارات خاطئة بواسطة مستخدمي تلك المعلومات القابلية للقياس الكمي يتم التعبير عن الأحداث المالية في المحاسبة في صورة نقدية، ومن ثم يجب قياس تلك الأحداث وتوصيلها من خلال القوائم والتقارير في صورة كمية

فروع المحاسبة (يلاحظ أن هذه الفروع وجدت تباعاً لتلبية الاحتياجات المختلفة من المعلومات المحاسبية للفئات المتعددة المستفيدة من تلك المعلومات) المحاسبة المالية (المقرر الحالي + مقرر مبادئ المحاسبة -2) المحاسبة الإدارية محاسبة التكاليف المحاسبة الحكومية محاسبة الزكاة والضرائب المراجعة النظم المحاسبية

الفئات المستفيدة من المعلومات المحاسبية
أ- الفئات الداخلية الإدارة بمستوياتها الثلاثة العليا والوسطى والتنفيذية ب- الفئات الخارجية ملاك المنشأة المستثمرون المقرضون الدائنون المحللون الماليون الحكومة العاملون – العملاء - وسائل الإعلام - الجمهور إلخ

تعريف المحاسبة المالية
هي علم يستند على مجموعة من المبادئ والأسس المحاسبية والتي تٌمكن من إنتاج المعلومات المالية المتعلقة بالمنشأة وتوصيلها إلى الأطراف المستفيدة من خلال القوائم المالية التي تمكن من تحديد نتيجة أعمال المنشأة من ربح أو خسارة خلال فترة زمنية معينة، وتحديد المركز المالي للمنشأة في نهاية تلك الفترة.

أهداف المحاسبة المالية
تحديد نتيجة أعمال المنشأة من ربح أو خسارة (من خلال قائمة الدخل) تحديد المركز المالي في لحظة زمنية معينة وذلك للتعرف على ما للمنشأة من ممتلكات وما عليها من التزامات (من خلال قائمة المركز المالي أو ما يعرف أيضاً بالميزانية العمومية) توفير البيانات والمعلومات اللازمة للتخطيط ورسم السياسات . توفير البيانات والمعلومات اللازمة لإحكام الرقابة على أعمال المنشأة والمحافظة على ممتلكاتها من الضياع والتلاعب الاحتفاظ بسجلات كاملة ومنظمة ودائمة للتصرفات المالية التي تقوم بها المنشأة حتى يمكن الرجوع إليها ملاحظة: سوف يتم التركيز خلال هذا المقرر على الهدفين الأول والثاني فقط.

وظائف المحاسبة المالية
عرض البيانات والمعلومات إثبات وتسجيل العمليات تصميم النظم والإجراءات المحاسبية تقارير خاصة الاجراءات والسياسات قاعدة القيد المزدوج المبادئ والمعايير المحاسبية تقارير عامة

تابع وظائف المحاسبة المالية
يمكن تلخيص وظائف المحاسبة في وظيفتين رئيسيتين وهما: أ- وظيفة القياس قياس قيمة الممتلكات والموارد (الأصول) قياس قيمة الالتزامات المستحقة على المنشأة سواء للغير (الخصوم) أو لملاك المنشأة (حقوق الملكية) ب- وظيفة التوصيل توصيل المعلومات المحاسبية للأطراف المستفيدة من خلال القوائم المالية

المبادئ المحاسبية المتعارف عليها (GAAP)
الوحدة المحاسبية الوحدة النقدية التكلفة التاريخية الاستمرارية الفترة المحاسبية المقابلة ) مقابلة الإيرادات بالمصروفات ) التحقق ( الاعتراف بالإيراد) الثبات التحفظ ( الحيطة والحذر) الأهمية النسبية الإفصاح

أهم المصطلحات المحاسبية باللغة الإنجليزية
المصطلح المحاسبي باللغة الإنجليزية المصطلح المحاسبي باللغة العربية Accounting المحاسبة Financial Accounting المحاسبة المالية Income Statement قائمة الدخل Financial Position Statement قائمة المركز المالي Balance Sheet الميزانية العمومية Assets الأصول Liabilities الخصوم Owner’s Equity حقوق الملكية Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) المبادئ المحاسبية المتعارف عليها

معادلة المحاسبة أو معادلة الميزانية استخدامات الأموال مصادر الأموال
على الطلاب مذاكرة الفصل الأول بالكتاب بعنوان (المحاسبة: المفهوم والمبادئ)، ص ص 3 – 20، وحل الحالة التطبيقية رقم (1/1) ص ص 21 – 22، والأسئلة أرقام ( 16، 17، 18) ص ص 23 – 25. عنوان المحاضرة القادمة بمشيئة الله تعالى: تحليل العمليات المالية المطلوب: التحضير المسبق للدرس القادم وهو تحليل العمليات المالية من خلال قراءة الفصل الثاني بالكتاب (معادلة المحاسبة: نقطة البداية ص ص 29 – 58)، مع التركيز على محاولة فهم ما هو المقصود فقط بـ: العملية المالية معادلة المحاسبة أو معادلة الميزانية استخدامات الأموال مصادر الأموال

معادلة المحاسبة: نقطة البداية
الفصـل الثاني المحـاضرة الثانية معادلة المحاسبة: نقطة البداية

ثانياً: تحليل العمليات المالية
مفهوم العمليات المالية Financial Transaction تشير إلى العمليات التي تقوم بها المنشأة من تكوين لرأس المال واقتراض للأموال، وكذا عمليات البيع والشراء والتحصيل والسداد وما إلى ذلك، وتكون جميعها في صورة مالية، أي يمكن التعبير عنها باستخدام النقود. مفهوم معادلة الميزانية (معادلة المحاسبة(Accounting Equation ترتكز المحاسبة المالية على قاعدة منطقية مفادها أن جميع ممتلكات المنشأة تتساوى مع مصادر الأموال التي استخدمت في حيازة تلك الممتلكات، أي أن استخدامات الأموال تساوي دائماً مصادر الأموال.

مفهوم معادلة الميزانية
ما عليها من التزامات تجاه الغير بما في ذلك الملاك ما للمنشــأة من أمــوال مصادر الأموال استخدامات الأموال الخصوم + حقوق الملكية (+الايرادات – المصروفات) الأصول وهذا هو ما يطلق عليه معادلة الميزانية

تحليل أثر العمليات المالية للمنشأة على معادلة الميزانية (الميزانية)
تؤثر أي عملية مالية على جانبي معادلة الميزانية بنفس المقدار، ومن ثم تتوازن معادلة الميزانية (الميزانية) بعد كل عملية. سوف يتم توضيح الفكرة السابقة من خلال التطبيق على منشأة تجارية فردية (أي يمتلكها فرد واحد) وذلك على النحو التالي: مثال توضيحي: قرر فاضل القيام بتأسيس منشأة للعمل في مجال تجارة الجوالات، والتي أسماها (جوالات 2020)، وقد خصص لذلك مبلغ 500 ألف ريال أودعها بنك الرياض في حساب نشاط المنشأة التجارية. 5

العملية الأولى: إيداع مبلغ 500 ألف ريال في حساب المنشأة التجارية ببنك الرياض كرأس مال للمنشأة.
6

التزامات على المنشأة تجاه صاحب المنشأة)
العملية الثانية: اقترضت منشأة فاضل مبلغ 200 ألف ريال من بنك الرياض لاستكمال مستلزمات بدء النشاط أودعها حساب المنشأة بالبنك معادلة الميزانية: الأصـــــــــــــول = الخصوم حقوق الملكية استخدامات الأموال = مصادر الأموال 700000 رأس المال قرض البنك حساب جاري بنك الرياض التزامات على المنشأة تجاه صاحب المنشأة) (التزامات على المنشأة تجاه الغير) ( الممتلكات ) (المعادلة المحاسبية) 7

يمكن إعداد ميزانية منشأة فاضل التجارية (جوالات 2020) بعد العملية السابقة كما يلي:
الميزانية الخصوم الأصــــول قرض البنك 200000 بنك 700000 حقوق الملكية رأس المال 500000 المجموع

أثر العملية على معادلة الميزانية
العملية الثالثة: اشترت منشأة فاضل مبنى بمبلغ 250 ألف ريال ليكون مقراً للنشاط، وقد تم سداد القيمة لصاحب المبنى بشيك مسحوب على حساب المنشأة ببنك الرياض معادلة الميزانية: الأصول = الخصوم + حقوق الملكية بنك مبنى = قرض البنك رأس المال أثر العملية على معادلة الميزانية عدم تأثر جانب مصادر الأموال ظهور بند جديد لاستخدامات الأموال وهو المبنى بمبلغ 250 ألف ريال تخفيض رصيد حساب المنشأة بالبنك بمبلغ 250 ألف ريال 9

بعد العملية السابقة تظهر ميزانية منشأة فاضل التجارية على النحو التالي:
الميزانية الخصوم الأصــــول قرض البنك 200000 بنك 450000 مبنى 250000 حقوق الملكية رأس المال 500000 المجموع 700000

العملية الرابعة: اشترت منشأة فاضل أجهزة تكييف وحاسب آلي من محلات الهدى بمبلغ 50 ألف ريال وتم السداد بشيك. معادلة الميزانية: الأصول = الخصوم + حقوق الملكية بنك مبنى آلات ومعدات = قرض البنك رأس المال أثر العملية على معادلة الميزانية عدم تأثر جانب مصادر الأموال ظهور بند جديد لاستخدامات الأموال وهو الآلات والمعدات بمبلغ 50 ألف ريال تخفيض رصيد حساب المنشأة بالبنك بمبلغ 50 ألف ريال

الميزانية الخصوم الأصــــول قرض البنك 200000 بنك 400000 آلات ومعدات 50000 مبنى 250000 حقوق الملكية رأس المال 500000 المجموع 700000

العملية الخامسة: سحبت منشأة فاضل مبلغ 100 ألف ريال من حساب المنشأة بالبنك وأودعته صندوق المنشأة لمواجهة احتياجات المنشأة من النقدية معادلة الميزانية: الأصول = الخصوم حقوق الملكية بنك صندوق مبنى آلات ومعدات = قرض البنك رأس المال أثر العملية على معادلة الميزانية عدم تأثر جانب مصادر الأموال ظهور بند جديد لاستخدامات الأموال وهو النقدية بالصندوق بمبلغ 100 ألف ريال تخفيض رصيد حساب المنشأة بالبنك بمبلغ 100 ألف ريال

الميزانية الخصوم الأصــــول قرض البنك 200000 صندوق 100000 بنك 300000 آلات ومعدات 50000 مبنى 250000 حقوق الملكية رأس المال 500000 المجموع 700000

العملية السادسة: قامت منشأة فاضل بشراء أثاث وتجهيزات للمنشأة من شركة الأمل بمبلغ 70 ألف ريال دفعت منها مبلغ 40 ألف ريال نقداً والباقي على الحساب (بالأجل) أثر العملية على معادلة الميزانية نشأة التزام على المنشأة في جانب المصادر بمبلغ 30 ألف ريال لصالح شركة الأمل ويسمى الدائنون تخفيض رصيد النقدية بالصندوق في جانب الاستخدامات بمبلغ 40 ألف ريال ظهور بند جديد في جانب الاستخدامات وهو الأثاث والتجهيزات بمبلغ 70 ألف ريال معادلة الميزانية: الأصول = الخصوم + حقوق الملكية

الميزانية الخصوم الأصــــول دائنون (شركة الأمل) 30000 بنك 300000 قرض البنك 200000 صندوق 60000 أثاث وتجهيزات 70000 آلات ومعدات 50000 مبنى 250000 حقوق الملكية رأس المال 500000 المجموع 730000

العملية السابعة: قامت منشأة فاضل بشراء بضاعة من شركة الهلال بمبلغ 200 ألف ريال وسددت قيمتها بشيك. معادلة الميزانية: الأصول = الخصوم + حقوق الملكية أثر العملية على معادلة الميزانية عدم تأثر جانب مصادر الأموال نقص رصيد البنك في جانب الاستخدامات بمبلغ 200 ألف ريال ظهور بند جديد ضمن الاستخدامات وهو البضاعة بمبلغ 200 ألف ريال

الميزانية الخصوم الأصــــول دائنون (شركة الأمل) 30000 صندوق 60000 قرض البنك 200000 بنك 100000 بضاعة أثاث وتجهيزات 70000 آلات ومعدات 50000 مبنى 250000 حقوق الملكية رأس المال 500000 المجموع 730000

العملية الثامنة: باعت منشأة فاضل بضاعة بمبلغ 70 ألف ريال نقداً، علماً بأن تكلفة هذه البضاعة 50 ألف ريال. أثر العملية على معادلة الميزانية الفرق بين ثمن بيع البضاعة وتكلفتها (70000 – = 20000) يمثل أرباح تؤدي إلى زيادة حقوق الملكية في جانب مصادر الأموال نقص رصيد البضاعة في جانب الاستخدامات بمبلغ 50 ألف ريال زيادة رصيد النقدية بالصندوق في جانب الاستخدامات بمبلغ 70 ألف ريال معادلة الميزانية: الأصول = الخصوم + حقوق الملكية (رأس المال + الأرباح) الأصول = الخصوم + حقوق الملكية (رأس المال + الإيرادات - المصروفات) إذاً معادلة الميزانية: الأصول + المصروفات = الخصوم + رأس المال + الإيرادات 19

الميزانية الخصوم الأصــــول دائنون (شركة الأمل) 30000 صندوق 130000 قرض البنك 200000 بنك 100000 بضاعة 150000 أثاث وتجهيزات 70000 آلات ومعدات 50000 مبنى 250000 حقوق الملكية رأس المال 500000 أرباح 20000 المجموع 750000

العملية التاسعة: باعت منشأة فاضل بضاعة لشركة النصر بمبلغ 40 ألف ريال على الحساب، علماً بأن تكلفة هذه البضاعة تبلغ 50 ألف ريال. أثر العملية على معادلة الميزانية الفرق بين ثمن بيع البضاعة وتكلفتها – = (10000) يمثل خسائرتؤدي إلى تخفيض حقوق الملكية في جانب مصادر الأموال نقص رصيد البضاعة في جانب الاستخدامات بمبلغ 50 ألف ريال ظهور بند جديد يعرف بالمدينين في جانب الاستخدامات بمبلغ 40 ألف ريال بقيمة البضاعة المباعة على الحساب(بالأجل) معادلة الميزانية: الأصول = الخصوم + حقوق الملكية (رأس المال + الأرباح - الخسائر)

الميزانية الخصوم الأصــــول دائنون (شركة الأمل) 30000 صندوق 130000 قرض البنك 200000 بنك 100000 مدينون (شركة النصر) 40000 بضاعة أثاث وتجهيزات 70000 آلات ومعدات 50000 مبنى 250000 حقوق الملكية رأس المال 500000 + أرباح 20000 - خسائر 10000 المجموع 740000

العملية العاشرة: سددت منشأة فاضل مبلغ ريال من المبلغ المستحق عليها لشركة الأمل بشيك مسحوب على بنك الرياض. أثر العملية على معادلة الميزانية تخفيض رصيد حساب الدائنين (شركة الأمل) في جانب مصادر الأموال بمبلغ ريال تخفيض رصيد حساب البنك في جـانب الاستخدامـــات بمبلغ ريال معادلة الميزانية: الأصول = الخصوم + حقوق الملكية 23

الميزانية الخصوم الأصــــول دائنون (شركة الأمل) 20000 صندوق 130000 قرض البنك 200000 بنك 90000 مدينون (شركة النصر) 40000 بضاعة 100000 أثاث وتجهيزات 70000 آلات ومعدات 50000 مبنى 250000 حقوق الملكية رأس المال 500000 + أرباح 10000 المجموع 730000

العملية الحادية عشر: سددت شركة النصر مبلغ ريال من المبلغ المستحق عليها للمنشأة نقداً. أثر العملية على معادلة الميزانية عدم تأثر جانب مصادر الأموال زيادة رصيد النقدية في جانب الاستخدامات بمبلغ ريال تخفيض حساب المدينين (شركة النصر) في جانب الاسـتخدامـات بمبلغ ريال معادلة الميزانية: الأصول = الخصوم + حقوق الملكية 25

الميزانية الخصوم الأصــــول دائنون (شركة الأمل) 20000 صندوق 150000 قرض البنك 200000 بنك 90000 مدينون (شركة النصر) بضاعة 100000 أثاث وتجهيزات 70000 آلات ومعدات 50000 مبنى 250000 حقوق الملكية رأس المال 500000 + أرباح 10000 المجموع 730000

مذاكرة المثال المحلول بالكتاب ص 31. حل الحالة التطبيقية رقم(1/2) ص 41.
المطلوب من الطلاب حتى هذه المرحلة: مذاكرة المثال المحلول بالكتاب ص 31. حل الحالة التطبيقية رقم(1/2) ص 41. مراجعة الكتاب وتحضير الدرس القادم (ص ص 42 – 50) لمعرفة : مفهوم الحسابات أنواع الحسابات مفهوم المدين والدائن

الحسابات كأساس للقيد المحاسبي
الفصـل الثاني المحـاضرة الثالثة الحسابات كأساس للقيد المحاسبي

مفهوم الحسابات وأنواعها
يتضح مما سبق أن الأمر يتطلب إعداد ميزانية بعد كل عملية مالية، ومع كثرة وتنوع العمليات المالية لأي منشأة تجارية، فإن هذا الأسلوب يعد أسلوباً غير عملي وغير اقتصادي لبيان أثر العمليات المالية على المركز المالي للمنشأة (الميزانية) البديل العملي: استخدام الحسابات لتسجيل الزيادة أو النقص في العناصر المختلفة المكونة لمعادلة الميزانية

Account مفهوم الحساب الحساب هو أداة محاسبية لإظهار آثار العمليات المالية التي تقوم بها المنشأة على عناصر الأصول والمصروفات والخصوم وحقوق الملكية والإيرادات

أنواع الحسابات الأصول الخصوم حقوق الملكية الإيرادات المصروفات
الأصل هو أي شيء له قدرة على تزويد المنشأة بالخدمات أو المنافع في المستقبل الخصوم الخصم هو التزام مالي على المنشأة واجب الأداء، أو ما على المنشأة للغير من التزامات حقوق الملكية حقوق الملكية هي الالتزامات المستحقة على المنشأة تجاه ملاكها أو أصحابها الإيرادات الإيرادات هي ما تحققه المنشأة من بيع السلع والخدمات، سواء تم تحصيلها أم لا المصروفات تمثل المصروفات تكلفة السلع والخدمات المستخدمة في تنفيذ الأنشطة التي تزاولها المنشأة للحصول على الإيرادات ، سواء تم دفعها أم لا 65

تابع الحسابات وأنواعها
تفتح الحسابات لتنقل (ترحل) إليها العمليات المتشابهة ذات الطبيعة الواحدة ولكل حساب عنوان يوضح إسم العنصر (أحد عناصر معادلة الميزانية) ولكل حساب جانبان أحدهما لتسجيل الزيادة في قيمة العنصر، والآخر لتسجيل النقص في قيمة العنصر 66

الصورة الشائعة أن يأخذ الحساب شكل حرف ( T ) حيث يعرف الجانب الأيمن بالجانب المدين ((Debit والجانب الأيسر بالجانب الدائن (Credit) 67

مثال لحساب البنك تثبت الزيادة في الجانب يثبت النقص في الجانب المماثل لطبيعة الحساب المعاكس لطبيعة الحساب حـ/ البنك دائن مدين 68

ما هي الحسابات ذات الطبيعة المدينة والحسابات ذات الطبيعة الدائنة؟ الإجابة: تماماً مثل معادلة الميزانية، أي أن: معادلة الميزانية: الأصــــــــــول + المصروفات = الخصوم + حقوق الملكية + الإيرادات الجانب الأيمن في المعادلة الجانب الأيسر في المعادلة حسابات مدينة حسابات دائنة 69

ي مدين دائن زيادة نقص زيادة نقص الأصول المصروفات الخصوم حقوق الملكية
الإيرادات مدين دائن زيادة نقص زيادة نقص 70

بالتطبيق على مثال منشأة فاضل جوالات (2020)
يمكن تصوير حسابات المنشأة، مع ملاحظة أن الرقم بين القوسين يمثل رقم العملية، وسيتم حساب الفرق بين جانبي كل حساب وذلك كما يلي: 71

يمكن تصوير حساب البنك كما يلي:
حساب البنك الفرق (مدين) دائن مدين (3) (1) (4) (2) (5) (7) (10) 72

كما يمكن تصوير حساب رأس المال كما يلي:
الفرق (دائن) دائن مدين (1) (9) (8) 73

كما يمكن تصوير حسابي قرض البنك والمبنى كما يلي:
حساب المبنى الفرق (مدين) حساب قرض البنك الفرق (دائن) دائن مدين (3) دائن مدين (2) 74

كما يمكن تصوير حسابي الآلات والمعدات، والنقدية بالصندوق كما يلي:
حساب النقدية بالصندوق الفرق (مدين) حساب الآلات والمعدات الفرق (مدين) دائن مدين (6) (5) (8) (11) دائن مدين (4) 75

كما يمكن تصوير حسابي الأثاث والتجهيزات، والدائنين كما يلي:
حساب الدائنين (شركة الأمل) الفرق (دائن) حساب الأثاث والتجهيزات الفرق (مدين) دائن مدين (6) (10) دائن مدين (6) 76

حساب المدينين (شركة النصر)
كما يمكن تصوير حسابي البضاعة والمدينين كما يلي: حساب المدينين (شركة النصر) الفرق (مدين) حساب البضاعة الفرق (مدين) دائن مدين (11) (7) دائن مدين (8) (7) (9) 77

خلاصة يلاحظ في جميع العمليات المالية السابقة أن مجموع ما يثبت في الجانب الأيمن من حساب أو حسابات معينة لابد وأن يتساوى مع مجموع ما يثبت في الجانب الأيسر من حساب أو حسابات أخرى. 78

ويمكن إعداد ميزانية منشأة فاضل التجارية من خلال الحسابات السابقة وباستخدام الفروق كما يلي:
الميزانية الخصوم الأصــــول دائنون (شركة الأمل) 20000 صندوق 150000 قرض البنك 200000 بنك 90000 مدينون (شركة النصر) بضاعة 100000 أثاث وتجهيزات 70000 آلات ومعدات 50000 مبنى 250000 حقوق الملكية رأس المال 510000 المجموع 730000 79

قاعدة القيد المزدوج Double Entry Rule
أن لكل عملية مالية طرفين متساويين في القيمة أحدهما مدين والآخر دائن الطرف المدين: الآخذ من يحصل على القيمة الطرف الدائن: العاطي من فقد القيمة 80

تحليل العمليات المالية إلى أطرافها المدينة والدائنة
بالتطبيق على مثال منشأة فاضل التجارية (جوالات 2020) 81

العملية الأولى: إيداع مبلغ 500 ألف ريال في حساب المنشأة التجارية ببنك الرياض كرأس مال للمنشأة
أطراف العملية البنك (الآخذ) + أصل مدين رأس المال (العاطي) + حق ملكية دائن 500000 500000 82

العملية الثانية: اقترضت منشأة فاضل مبلغ 200 ألف ريال من بنك الرياض لاستكمال مستلزمات بدء النشاط وتم إيداعها حساب المنشأة بالبنك أطراف العملية البنك (الآخذ) + أصل مدين قرض البنك (العاطي) + خصم دائن 200000 200000 83

العملية الثالثة: اشترت منشأة فاضل مبنى بمبلغ 250 ألف ريال ليكون مقراً للنشاط، وقد تم سداد القيمة لصاحب المبنى بشيك مسحوب على حساب المنشأة ببنك الرياض أطراف العملية المبنى (الآخذ) + أصل مدين البنك (العاطي) - أصل دائن 250000 250000 84

العملية الرابعة: اشترت منشأة فاضل أجهزة تكييف وحاسب آلي من محلات الهدى بمبلغ 50 ألف ريال وتم السداد بشيك أطراف العملية الآلات والمعدات (الآخذ) + أصل مدين البنك (العاطي) - أصل دائن 50000 50000 85

العملية الخامسة: سحبت منشأة فاضل مبلغ 100 ألف ريال من حساب المنشأة بالبنك وأودعته صندوق المنشأة لمواجهة احتياجات المنشأة من النقدية أطراف العملية النقدية بالصندوق (الآخذ) + أصل مدين البنك (العاطي) - أصل دائن 100000 100000 86

العملية السادسة: قامت منشأة فاضل بشراء أثاث وتجهيزات للمنشأة من شركة الأمل بمبلغ 70 ألف ريال دفعت منها مبلغ 40 ألف ريال نقداً والباقي على الحساب (بالأجل) أطراف العملية الطرف المدين الأثاث والتجهيزات + أصل الطرف الدائن الصندوق الدائنون (شركة الأمل) + خصم - أصل 70000 30000 40000 87

العملية السابعة: قامت منشأة فاضل بشراء بضاعة من شركة الهلال بمبلغ 200 ألف ريال وسددت قيمتها بشيك
أطراف العملية الطرف المدين البضاعة + أصل الطرف الدائن البنك - أصل 200000 200000 88

العملية الثامنة: باعت منشأة فاضل بضاعة بمبلغ 70 ألف ريال نقداً، علماً بأن تكلفة هذه البضاعة 50 ألف ريال أطراف العملية الطرف المدين االصندوق + أصل الطرف الدائن البضاعة رأس المال (الأرباح) + حق ملكية - أصل 70000 20000 50000 89

العملية التاسعة: باعت منشأة فاضل بضاعة لشركة النصر بمبلغ 40 ألف ريال على الحساب، علماً بأن تكلفة هذه البضاعة تبلغ 50 ألف ريال أطراف العملية الطرف المدين رأس المال (خسارة) المدينون - حق ملكية +أصل الطرف الدائن البضاعة - أصل 10000 40000 50000 90

العملية العاشرة: سددت منشأة فاضل مبلغ ريال من المبلغ المستحق عليها لشركة الأمل بشيك مسحوب على بنك الرياض أطراف العملية الطرف المدين الدائنون - خصم الطرف الدائن البنك - أصل 10000 10000 91

العملية الحادية عشر: سددت شركة النصر مبلغ 20000 ريال من المبلغ المستحق عليها للمنشأة نقداً
أطراف العملية الطرف المدين الصندوق + أصل الطرف الدائن المدينون - أصل 20000 20000 92

المطلوب للمحاضرة القادمة
حل الحالة التطبيقية رقم (2/2) ص 51 حل الأسئلة أرقام (7)، (8)، (9) ص ص بالكتاب. مراجعة الكتاب وتحضير الدرس القادم (الدورة المحاسبية) من خلال مذاكرة الفصل الثالث ص 61 (النظام المحاسبي: المقومات والإجراءات) للتعرف على: مفهوم المستندات مراحل الدورة المحاسبية مفهوم الدفاتر المحاسبية المقصود بدفتر اليومية 93

الفصـل الثالث المحـاضرة الرابعة الدورة المحاسبية

ثالثاً: الدورة المحاسبية Accounting Cycle
تعرف دورة البيانات والمعلومات من بدء حدوثها كأحداث مالية واقتصادية وقياسها ثم إثباتها وتبويبها ثم تلخيصها وعرضها بالقوائم المالية بالدورة المحاسبية. مراحل الدورة المحاسبية: التسجيل في دفتر اليومية العامة ترحيل القيود من دفتر اليومية إلى دفتر الأستاذ العام إعداد ميزان المراجعة إعداد القوائم المالية

ويلخص الشكل التالي مراحل الدورة المحاسبية:
إعداد القوائم المالية إعداد ميزان المراجعة الترحيل إلى دفتر الأستاذ التسجيل في دفتر اليومية

أولاً: التسجيل في دفتر اليومية العامة
Journal دفتر اليومية عبارة عن سجل تثبت به العمليات المالية التي تقوم بها المنشأة أولاً بأول، طبقاً لتسلسل حدوثها الزمني من واقع المستندات المؤيدة، واستناداً إلى فكرة قاعدة القيد المزدوج Entries قيود اليومية: يتم تسجيل العمليات المالية في شكل قيود توضح الطرف المدين والطرف الدائن لكل عملية في دفتر يسمى دفتر اليومية ويعرف أيضاً بدفتر القيد الأولي

ملاحظة: لابد من وجود مستند مؤيد لأي عملية مالية تسجل في دفتر اليومية.
ملاحظة: لابد من وجود مستند مؤيد لأي عملية مالية تسجل في دفتر اليومية. ما هو المقصود بالمستند؟ المستند دليل موضوعي لإثبات حدوث العملية المالية، مثل الفواتير- الشيكات - الإيصالات، وما إلى ذلك. المستند هو مصدر القيد في السجلات والدفاتر المحاسبية لذلك تعد المستندات بمثابة الخطوة التمهيدية للدورة المحاسبية.

أنواع المستندات أنواع المستندات مستندات خارجية مستندات داخلية
ترد إلى المنشأة ويحررها الغير مثل فاتورة الشراء مستندات داخلية تحرر بواسطة المنشأة مثل فاتورة البيع

شروط التسجيل في دفتر اليومية
دفتر اليومية دفتر نظامي يستلزم مراعاة مجموعة من الاشتراطات عند إجراء قيود اليومية: تسجيل جميع العمليات المالية للمنشأة أولاً بأول وطبقاً لتسلسلها التاريخي عدم الشطب أو الكشط أو التحشير في الدفتر عدم ترك فراغ أو أسطر بين أطراف القيد الواحد أو بين القيود ترقيم صفحات الدفتر بأرقام مسلسلة التوقيع أو وضع ختم المنشأة على كل صفحة من صفحات الدفتر

البيــــــــــــــــان
شكل دفتر اليومية العامة مدين دائن البيــــــــــــــــان رقم القيد رقم المستند رقم صفحة الأستاذ التاريخ 0000 من حـ/ الطرف المدين إلى حـ/ الطرف الدائن (شرح مختصر للقيد) ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 1 مستند رقم/0000 3 4/11 ----- المجموع

فوائد استخدام دفتر اليومية
تسجيل جميع العمليات المالية في مكان واحد توفير معلومات عن العمليات المالية التي حدثت خلال فترة زمنية معينة تقليل فرص حدوث الأخطاء مثل السهو عن تسجيل بعض العمليات أو بعض أطرافها في دفتر الأستاذ

بالتطبيق على مثال منشأة فاضل جوالات (2020) يمكن إجراء قيود اليومية وذلك كما يلي: العملية الأولى: في 1/1 تم إيداع مبلغ 500 ألف ريال في حساب المنشأة التجارية ببنك الرياض كرأس مال للمنشأة مدين دائن البيــــــــــــــــان رقم القيد رقم المستند رقم صفحة الأستاذ التاريخ 500000 من حـ/ البنك إلى حـ/ رأس المال (إيداع رأس المال في حساب باسم المنشأة في بنك الرياض) ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 1 قسيمة إيداع رقم/1206 2 1/1 المجموع

العملية الثانية: في 1/3 اقترضت منشأة فاضل مبلغ 200 ألف ريال من بنك الرياض لاستكمال مستلزمات بدء النشاط وتم إيداعها حساب المنشأة بالبنك مدين دائن البيــــــــــــــــان رقم القيد رقم المستند رقم صفحة الأستاذ التاريخ 200000 من حـ/ البنك إلى حـ/ قرض البنك (إثبات الحصول على قرض من بنك الرياض) ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 2 قسيمة إيداع رقم/1409 1 3 1/3 700000 المجموع 104

العملية الثالثة: في 1/5اشترت منشأة فاضل مبنى بمبلغ 250 ألف ريال ليكون مقراً للنشاط، وقد تم سداد القيمة لصاحب المبنى بشيك مسحوب على حساب المنشأة ببنك الرياض مدين دائن البيــــــــــــــــان رقم القيد رقم المستند رقم صفحة الأستاذ التاريخ 250000 من حـ/ المبنى إلى حـ/ البنك (إثبات شراء مبنى بشيك) ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 3 شيك رقم/001 4 1 1/5 950000 المجموع 105105

العملية الرابعة: في 1/9اشترت منشأة فاضل أجهزة تكييف وحاسب آلي من محلات الهدى بمبلغ 50 ألف ريال وتم السداد بشيك مدين دائن البيــــــــــــــــان رقم القيد رقم المستند رقم صفحة الأستاذ التاريخ 50000 من حـ/ الآلات والمعدات إلى حـ/ البنك (إثبات شراء آلات ومعدات بشيك) ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 4 شيك رقم /002 5 1 1/9 المجموع

العملية الخامسة: في 1/12سحبت منشأة فاضل مبلغ 100 ألف ريال من حساب المنشأة بالبنك وأودعته صندوق المنشأة لمواجهة احتياجات المنشأة من النقدية مدين دائن البيــــــــــــــــان رقم القيد رقم المستند رقم صفحة الأستاذ التاريخ 100000 من حـ/ الصندوق إلى حـ/ البنك (إثبات سحب مبلغ من البنك وإيداعه خزينة المنشأة) ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 5 قسيمة سحب رقم/3467 6 1 1/12 المجموع

العملية السادسة: في 1/15 قامت منشأة فاضل بشراء أثاث وتجهيزات للمنشأة من شركة الأمل بمبلغ 70 ألف ريال دفعت منها مبلغ 40 ألف ريال نقداً والباقي على الحساب (بالأجل) مدين دائن البيــــــــــــــــان رقم القيد رقم المستند رقم صفحة الأستاذ التاريخ 70000 40000 30000 من حـ/ الأثاث والتجهيزات إلى مذكورين حـ/ الصندوق حـ/ الدائنون (شركة الأمل) (إثبات شراء أثاث جزء نقداً والباقي على الحساب) ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 6 فاتورة شراء رقم/5432 7 8 1/15 المجموع 108108

العملية السابعة: في 1/18 قامت منشأة فاضل بشراء بضاعة من شركة الهلال بمبلغ 200 ألف ريال وسددت قيمتها بشيك مدين دائن البيــــــــــــــــان رقم القيد رقم المستند رقم صفحة الأستاذ التاريخ 200000 من حـ/ البضاعة إلى حـ/ البنك (إثبات شراء بضاعة بشيك) ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 7 شيك رقم/003 9 1 1/18 المجموع 109

العملية الثامنة: في 1/20 باعت منشأة فاضل بضاعة بمبلغ 70 ألف ريال نقداً، علماً بأن تكلفة هذه البضاعة 50 ألف ريال مدين دائن البيــــــــــــــــان رقم القيد رقم المستند رقم صفحة الأستاذ التاريخ 70000 50000 20000 من حـ/ الصندوق إلى مذكورين حـ/ البضاعة حـ/ رأس المال(الأرباح) (إثبات بيع بضاعة نقداً وتحقيق أرباح) ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 8 فاتورة بيع رقم/001 6 9 2 1/20 المجموع 110

العملية التاسعة: في 1/22باعت منشأة فاضل بضاعة لشركة النصر بمبلغ 40 ألف ريال على الحساب، علماً بأن تكلفة هذه البضاعة تبلغ 50 ألف ريال مدين دائن البيــــــــــــــــان رقم القيد رقم المستند رقم صفحة الأستاذ التاريخ 40000 10000 50000 من مذكورين حـ/ المدينين (شركة النصر) حـ/ رأس المال (الخسائر) إلى حـ/ البضاعة (إثبات بيع بضاعة على الحساب وتحقيق خسائر) ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 9 فاتورة بيع رقم/002 10 2 1/22 المجموع 111

العملية العاشرة: في 1/25سددت منشأة فاضل مبلغ ريال من المبلغ المستحق عليها لشركة الأمل بشيك مسحوب على بنك الرياض مدين دائن البيــــــــــــــــان رقم القيد رقم المستند رقم صفحة الأستاذ التاريخ 10000 من حـ/ الدائنين (شركة الأمل) إلى حـ/ البنك (إثبات سداد جزء من المستحق لشركة الأمل بشيك) ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 10 شيك رقم/004 8 1 1/25 المجموع 112

العملية الحادية عشر: في 1/29سددت شركة النصر مبلغ ريال من المبلغ المستحق عليها للمنشأة نقداً مدين دائن البيــــــــــــــــان رقم القيد رقم المستند رقم صفحة الأستاذ التاريخ 20000 من حـ/ الصندوق إلى حـ/ المدينين (شركة النصر) (إثبات تحصيل جزء من المستحق على شركة النصر نقداً) ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 11 إيصال رقم/001 6 10 1/29 المجموع 113

المصطلح المحاسبي باللغة الإنجليزية المصطلح المحاسبي باللغة العربية Debit Account الحساب المدين Credit Account الحساب الدائن Double Entry Rule قاعدة القيد المزدوج Entries قيود اليومية Accounting Cycle الدورة المحاسبية Journal دفتر اليومية 114

المطلوب من الطلاب حتى هذه المرحلة
مذاكرة المثالين المحلولين عل تسجيل العمليات المالية في دفتر اليومية ص 67، ص 68 على الترتيب. حل المطلوب الأول فقط من الحالة التطبيقية رقم (1/3) ص 80. مراجعة الكتاب ص ص 70 – 77 لمعرفة: المقصود بدفتر الأستاذ المقصود بالترحيل إلى دفتر الأستاذ المقصود بترصيد دفتر الأستاذ 115

الفصـل الثالث المحـاضرة الخامسة تابع الدورة المحاسبية

تابع الدورة المحاسبية هل تتذكر مراحل الدورة المحاسبية
مراحل الدورة المحاسبية: التسجيل في دفتر اليومية العامة ترحيل القيود من دفتر اليومية إلى دفتر الأستاذ العام إعداد ميزان المراجعة إعداد القوائم المالية 117117

ثانياً:الترحيل إلى دفتر الأستاذ
Legerدفتر الأستاذ هو سجل تنقل إليه العمليات الخاصة بكل حساب على حدة من دفتر اليومية، وسواء أكانت تلك العمليات مدينة أم دائنة، حيث تثبت في صفحة مستقلة أو أكثر، وبما يساعد على استخراج رصيد الحساب. 118118

المقصود بالترحيل إلى دفتر الأستاذ
Postingالترحيل: يقصد بالترحيل نقل القيود بأطرافها المدينة والدائنة من دفتر اليومية إلى الحسابات المختصة بدفتر الأستاذ 119119

شكل الحساب في دفتر الأستاذ
حـ/ (البنك مثلاً) دائن مدين المبلغ البيان رقم القيد التاريخ xx رصيد أول المدة إلى حـ/ 1/1 Xx من حـ/ رصيد آخر المدة 1/30 xxx 120120

الترصيد Balancing هو استخراج نتيجة العمليات المالية التي أثرت على الحسابات في دفتر الأستاذ تمهيداً لإعداد ميزان المراجعة خطوات الترصيد 1- يجمع جانبي الحساب ويسجل المجموع الأكبر في الجانبين 2- يستخرج المتمم الحسابي للجانب الأصغر ويسمى الرصيد 121121

عند الترصيد توجد ثلاث احتمالات لاستخراج رصيد آخر المدة
عند الترصيد توجد ثلاث احتمالات لاستخراج رصيد آخر المدة مجموع الجانب الدائن أكبر يعتبر رصيد الحساب دائن ويظهر كمتمم حسابي في الجانب المدين مجموع الجانب المدين أكبر يعتبر رصيد الحساب مدين ويظهر كمتمم حسابي في الجانب الدائن تساوي جانبي الحساب لا يوجد رصيد حساب مقفل 122122

ترصيد الحسابات (حساب مقفل) ( مثال لحساب البنك)
ترصيد الحسابات (حساب مقفل) ( مثال لحساب البنك) حـ/ البنك دائن مدين المبلغ البيان رقم القيد التاريخ 2000 3000 5000 رصيد أول المدة إلى حـ/ 1/1 1000 7000 من حـ/ 10000 المجموع 123123

ترصيد الحسابات (رصيد الحساب مدين) ( مثال لحساب البنك)
حـ/البنك دائن مدين المبلغ البيان رقم القيد التاريخ 2000 3000 5000 رصيد إلى حـ/ 1/1 1000 من حـ/ رصيد مرحل (مدين) 1/30 10000 المجموع رصيد منقول 2/1 124124

ترصيد الحسابات (رصيد الحساب دائن) ( مثال لحساب رأس المال)
حـ/ رأس المال دائن مدين المبلغ البيان رقم القيد التاريخ 3000 2000 25000 إلى حـ/ رصيد مرحل (دائن) 1/30 20000 6000 4000 رصيد من حـ/ 1/1 30000 المجموع رصيد منقول 2/1 125125

لاحظ أن: رصيد حسابات الأصول والمصروفات (مدين)
رصيد حسابات الخصوم وحقوق الملكية والإيرادات (دائن) يظهر رصيد آخر المدة لأي حساب في الجانب المعاكس لطبيعة الحساب (لأنه يظهر كمتمم حسابي) يظهر رصيد أول المدة لأي حساب في الجانب المماثل لطبيعة الحساب 126126

بالتطبيق على مثال منشأة فاضل جوالات (2020) يمكن تصوير الحسابات في دفتر الأستاذ وذلك كما يلي:
دائن مدين حـ/البنك المبلغ البيان رقم القيد التاريخ 500000 200000 إلى حـ/ رأس المال إلى حـ/ قرض البنك 1 2 1/1 1/3 250000 50000 100000 10000 90000 من حـ/ المبنى من حـ/الالآت والمعدات من حـ/ الصندوق من حـ/ البضاعة من حـ/ الدائنين رصيد مرحل (مدين) 3 4 5 7 10 1/5 1/9 1/12 1/18 1/25 1/30 700000 المجموع رصيد منقول 2/1 127127

كما يمكن تصوير حساب رأس المال كما يلي:
حـ/ رأس المال دائن مدين المبلغ البيان رقم القيد التاريخ 10000 510000 إلى حـ/ البضاعة رصيد مرحل (دائن) 9 1/22 1/30 500000 20000 من حـ/ البنك من حـ/ الصندوق 1 8 1/1 1/20 520000 المجموع رصيد منقول 2/1 128128

كما يمكن تصوير حساب قرض البنك كما يلي:
حـ/ قرض البنك دائن مدين المبلغ البيان رقم القيد التاريخ 200000 رصيد مرحل (دائن) 1/30 من حـ/ البنك 2 1/3 المجموع رصيد منقول 2/1 129129

كما يمكن تصوير حساب المبنى كما يلي:
حـ/ المبنى دائن مدين المبلغ البيان رقم القيد التاريخ 250000 إلى حـ/ البنك 3 1/5 رصيد مرحل (مدين) 1/30 المجموع رصيد منقول 2/1 130130

كما يمكن تصوير حساب الالآت والمعدات كما يلي:
حـ/ الالآت والمعدات دائن مدين المبلغ البيان رقم القيد التاريخ 50000 إلى حـ/ البنك 4 1/5 رصيد مرحل (مدين) 1/30 المجموع رصيد منقول 2/1 131131

كما يمكن تصوير حساب الصندوق كما يلي:
حـ/ الصندوق دائن مدين المبلغ البيان رقم القيد التاريخ 100000 70000 20000 إلى حـ/ البنك إلى مذكورين إلى حـ/ المدينين 4 8 11 1/12 1/20 1/29 40000 150000 من حـ/ الأثاث والتجهيزات رصيد مرحل (مدين) 6 1/15 1/30 190000 المجموع رصيد منقول 2/1 132132

كما يمكن تصوير حساب الأثاث والتجهيزات كما يلي:
حـ/ الأثاث والتجهيزات دائن مدين المبلغ البيان رقم القيد التاريخ 70000 إلى مذكورين 6 1/15 رصيد مرحل (مدين) 1/30 المجموع رصيد منقول 2/1 133133

كما يمكن تصوير حساب البضاعة كما يلي:
حـ/ البضاعة دائن مدين المبلغ البيان رقم القيد التاريخ 200000 إلى حـ/ البنك 7 1/18 50000 100000 من حـ/ الصندوق من مذكورين رصيد مرحل (مدين) 8 9 1/20 1/22 1/30 المجموع رصيد منقول 2/1 134134

كما يمكن تصوير حساب الدائنين كما يلي:
حـ/ الدائنين دائن مدين المبلغ البيان رقم القيد التاريخ 10000 20000 إلى حـ/ البنك رصيد مرحل (دائن) 10 1/30 1/25 30000 من حـ/ الأثاث 6 1/15 المجموع رصيد منقول 2/1 135135

وأخيراً يمكن تصوير حساب المدينين كما يلي:
حـ/ المدينين دائن مدين المبلغ البيان رقم القيد التاريخ 40000 إلى حـ/ البضاعة 9 1/22 20000 من حـ/ الصندوق رصيد مرحل (مدين) 11 1/29 1/30 المجموع رصيد منقول 2/1 136136

الحساب ذو الرصيد المتحرك
يمثل شكل آخر للحسابات في دفتر الأستاذ، حيث يتم استخراج رصيد الحساب بعد كل عملية، مع العلم بأن الحسابات التي تأخذ شكل تعتبر أكثر شيوعاً واستخداماً(T) حرف بالتطبيق على حساب البنك في مثال منشأة فاضل (جوالات 2020) 137137

حـ/ البنك 90000 الرصيد دائن مدين رقم القيد بيــــان التاريخ ----
رصيد (إن وجد) 1/1 500000 1 حـ/ رأس المال 700000 200000 2 حـ/ قرض البنك 1/3 450000 250000 3 حـ/ المبنى 1/5 400000 50000 4 حـ/ الالآت والمعدات 1/9 300000 100000 5 حـ/ الصندوق 1/12 7 حـ/ البضاعة 1/18 90000 10000 10 حـ/ الدائنين 1/25 138138

مذاكرة المثال المحلول ص 74 حل المطلوب الثاني من الحالة التطبيقية رقم (1/3) ص 80. مراجعة الكتاب ص ص 78 – 79لمعرفة: المقصود بميزان المراجعة طرق إعداد ميزان المراجعة 139139

الفصـل الثالث المحـاضرة السادسة تابع الدورة المحاسبية

تابع الدورة المحاسبية هل تتذكر مراحل الدورة المحاسبية

ثالثاً: إعداد ميزان المراجعة
Trial Balanceميزان المراجعة يهدف إلى التحقق من صحة تطبيق قاعدة القيد المزدوج واستمرار توازن معادلة الميزانية، والتأكد بشكل مبدئي من صحة عمليات التسجيل في دفتر اليومية، والترحيل إلى الحسابات المختصة في دفتر الأستاذ، وترصيد تلك الحسابات في تاريخ معين عملية نقل للمجاميع أو الأرصدة إلى ميزان المراجعة من واقع الحسابات الظاهرة في دفتر الأستاذ العام ثم تجمع المجاميع أو الأرصدة المدينة والدائنة 142142

كيفية إعداد ميزان المراجعة
هناك طريقتان ميزان المراجعة بالأرصدة كشف بأرصدة الحسابات المدينة والدائنة في دفتر الأستاذ ميزان المراجعة بالمجاميع كشف بالمجاميع المدينة والدائنة للحسابات في دفتر الأستاذ وفي الحالتين يجب أن يتساوى (يتوازن) جانبي الميزان 143

عدم قيد عملية بالكامل في دفتر اليومية
لا يعد توازن ميزان المراجعة دليلاً على صحة جميع العمليات المسجلة بالدفاتر حيث قد تحدث بعض الأخطاء التي لا تؤثر على توازن ميزان المراجعة مثل: عدم قيد عملية بالكامل في دفتر اليومية عدم ترحيل طرفي القيد إلى دفتر الأستاذ تكرار قيد عملية معينة وترحيلها إلى دفتر الأستاذ وجود خطأ في المبلغ بنفس القيمة في طرفي القيد في دفتر اليومية خطأ متكافئ، مثل حدوث خطأ بالزيادة أو النقص في الجانب المدين من قيد معين يقابله خطأ بنفس المبلغ بالزيادة أو النقص في الجانب الدائن من قيد آخر 144

إلا أن توازن ميزان المراجعة يشير بشكل مبدئي إلى أن العمليات المسجلة في دفتر اليومية تتساوى أطرافها المدينة مع أطرافها الدائنة، وأن أرصدة الحسابات في دفتر الأستاذ تم تحديدها بشكل صحيح، كما أن إدراج أرصدة الحسابات في ميزان المراجعة قد تم بشكل سليم 145

ميزان المراجعة بالأرصدة ميزان المراجعة بالمجاميع
بالتطبيق على مثال منشأة فاضل جوالات (2020) يمكن إعداد ميزان المراجعة بالمجاميع وبالأرصدة في 1/30 وذلك كما يلي: اسم الحساب ميزان المراجعة بالأرصدة ميزان المراجعة بالمجاميع دائن مدين البنك 90000 610000 700000 رأس المال 510000 520000 10000 قرض البنك 200000 المبنى 250000 الالآت والمعدات 50000 الصندوق 150000 40000 190000 الأثاث والتجهيزات 70000 البضاعة 100000 الدائنين 20000 30000 المدينين المجموع 730000 146

المصطلح المحاسبي باللغة الإنجليزية المصطلح المحاسبي باللغة العربية Ledger دفتر الأستاذ Balancing الترصيد Posting الترحيل Trial Balance ميزان المراجعة

مذاكرة المثال المحلول ص 79 على إعداد ميزان المراجعة بالمجاميع والأرصدة حل المطلوب الثالث من الحالة التطبيقية رقم (1/3) ص 80. حل السؤالين رقم (9)، ورقم (10) ص ص 87 – 89. مراجعة الكتاب - الفصل الرابع - ص ص 99 – 105لمعرفة: المقصود بالقوائم المالية مكونات قائمة الدخل مكونات قائمة المركز المالي 148

الفصـل الرابع المحـاضرة السابعة تابع الدورة المحاسبية

هل تتذكر مراحل الدورة المحاسبية

رابعاً: إعداد القوائم المالية
الهدف من إعداد القوائم المالية تعد القوائم المالية بمثابة المنتج النهائي للدورة المحاسبية والتي تمكن المنشاة بصفة أساسية من قياس نتيجة أعمالها والوقوف على مركزها المالي 151

قائمة الأرباح المحتجزة قائمة التدفقات النقدية
قائمة المركز المالي قائمة الدخل أنواع القوائم المالية قائمة الأرباح المحتجزة قائمة التدفقات النقدية

سوف يتم التركيز في المقرر الحالي على قائمتي الدخل والمركز المالي فقط
Income Statementأولاً: قائمة الدخل تقرير يبين نتيجة أعمال المنشاة من ربح أو خسارة خلال فترة منتهية، وفي هذا التقرير تتم المقابلة بين الإيرادات التي تحققت خلال الفترة والمصروفات التي أنفقت في سبيل تحقيق تلك الإيرادات وتكون نتيجة هذه المقابلة هو ما تحققه المنشأة من ربح أو خسارة، حيث: في حالة زيادة الإيرادات عن المصروفات تكون النتيجة تحقيق ربح. في حالة زيادة المصروفات عن الإيرادات تكون النتيجة تحقيق الخسائر.

العناصر الرئيسية لقائمة الدخل
Revenues الإيرادات تتمثل في المبالغ المحصلة والمبالغ تحت التحصيل مقابل ما تقدمه المنشأة من خدمات أو تسلمه من سلع للعملاء خلال الفترة. Expensesالمصروفات تتمثل في تكلفة المواد والخدمات المستخدمة في إنجاز الأنشطة التي تزاولها المنشأة للحصول على الإيرادات. Net Profit (Loss)صافي الربح (الخسارة) يتمثل صافي الربح في الزيادة في الإيراد المحقق عن المصروفات المرتبطة به خلال الفترة، أما صافي الخسارة فيتمثل في النقص في الإيراد المحقق عن المصروفات المرتبطة به خلال الفترة.

مثال لقائمة الدخل لمنشأة خدمية عن السنة المنتهية
في 12/30/××14هـ المبالغ بيان **** (****) *** ** ــــــــــــ ــــــــــــــ الإيرادات إيرادات الخدمات إيرادات استثمار إجمالي الإيرادات المصروفات الرواتب والأجور الإيجار المواد والمهمات الدعاية والإعلان مصروفات عمومية وإدارية إجمالي المصروفات صافي الربح (الخسارة)

Financial Position Statement ثانياً: قائمة المركز المالي Balance Sheetأو الميزانية العمومية
عبارة عن قائمة أو كشف يهدف إلى بيان الوضع المالي للمنشأة في لحظة زمنية معينة، وتعد عادة في نهاية كل سنة مالية لتوضيح ما تمتلكه المنشأة من أصول، وما على المنشأة من التزامات على تلك الأصول سواء للغير أو للملاك. قائمة المركز المالي مقياس لثروة المنشأة بما لها وما عليها.

العناصر الرئيسية لقائمة المركز المالي
الأصول Assets 1- الأصول المتداولة (قصيرة الأجل) Current Assets تتمثل في النقدية والأصول الأخرى القابلة للتحول إلى نقدية خلال سنة أو خلال دورة التشغيل أيهما أطول. من أمثلتها: النقدية بالصندوق، والنقدية بالبنك، والاستثمارات في الأوراق المالية، والمدينون وأوراق القبض، والمخزون السلعي والمصروفات المدفوعة مقدماً والإيرادات المستحقة. 157

تابع العناصر الرئيسية لقائمة المركز المالي
2- الأصول الثابتة (طويلة الأجل) Fixed Assets وهي الأصول التي تقتنيها المنشأة بغرض الاستخدام في الإنتاج وليس بغرض البيع مثل الأراضي والمباني والسيارات والمعدات والأثاث والعدد والأدوات وما إلى ذلك. 3- الأصول غير الملموسة Intangible Assets وهي أصول ليس لها كيان مادي ملموس وأعمارها غير محددة مثل شهرة المحل والعلامة التجارية وبراءة الاختراع وحق المعرفة وما إلى ذلك. 158

الخصوم وحقوق الملكية Liabilities & Owner’s Equity 1- الخصوم المتداولة (قصيرة الأجل) Current Liabilities تتمثل في الالتزامات قصيرة الأجل المستحقة على المنشأة للغير وتستوجب السداد خلال فترة سنة أو دورة تشغيل أيهما أطول. من أمثلتها: الدائنون، وأوراق الدفع، والقروض قصيرة الأجل والمصروفات المستحقة والإيرادات المحصلة مقدماً. 159

2- الخصوم طويلة الأجل Long – term Liabilities تتمثل في الالتزامات طويلة الأجل التي تستحق على المنشأة للغير بعد فترة سنة أو دورة تشغيل أيهما أطول. من أمثلتها القروض طويلة الأجل والسندات. 3- حقوق الملكية Owner’s Equity تشير إلى الأموال التي يستثمرها الملاك في المنشأة، وتتمثل في رأس المال وأي أرباح محققة يتم الاحتفاظ بها في المنشأة لإعادة استثمارها. وتعرف بصافي الأصول أي تساوي (الأصول – الخصوم). Jjleg td 160

مثال لقائمة المركز المالي في 30 / 12 / ××14هـ
**** *** ـــــــــــــ ــــــــــــ أصول متداولة نقدية بالصندوق نقدية بالبنك مدينون أوراق قبض مخزون آخر المدة مصروفات مقدمة إيرادات مستحقة أصول ثابتة أراضي مباني سيارات أصول غير ملموسة شهرة المحل ـــــــــــ خصوم متداولة دائنون أوراق دفع قرض قصير الأجل مصروفات مستحقة إيرادات محصلة مقدماً خصوم طويلة الأجل قروض طويلة الأجل حقوق الملكية رأس المال صافي الربح ****** 161

المصطلح المحاسبي باللغة الإنجليزية المصطلح المحاسبي باللغة العربية
أهم المصطلحات المحاسبية باللغة الإنجليزية المصطلح المحاسبي باللغة الإنجليزية المصطلح المحاسبي باللغة العربية Revenues الإيرادات Expenses المصروفات Net Profit (Loss) صافي الربح (الخسارة) Current Assets الأصول المتداولة (قصيرة الأجل) Fixed Assets الأصول الثابتة (طويلة الأجل) Intangible Assets الأصول غير الملموسة Current Liabilities الخصوم المتداولة (قصيرة الأجل) Long – term Liabilities الخصوم طويلة الأجل Owner’s Equity حقوق الملكية 162

تسجيل العمليات التمويلية والرأسمالية
المحـاضرة الثامنة تسجيل العمليات التمويلية والرأسمالية

في هذه الحالة يكون القيد كما يلي:
رابعاً: تسجيل العمليات التمويلية والرأسمالية (أ)ً: العمليات التمويلية (التمويل عن طريق القروض (Loans قد يلجأ صاحب المنشأة إلى الاقتراض من البنوك والمؤسسات المالية لتمويل عمليات المنشأة بدلاً من اللجوء لزيادة رأس المال. عند الحصول على القرض:(بافتراض أن قيمة القرض ريال وتم إيداعه بحساب المنشأة بالبنك) في هذه الحالة يكون القيد كما يلي: من حـ/ البنك إلى حـ/ القرض إثبات الحصول على القرض وإيداعه بالبنك ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 164164

عند سداد تكلفة تمويل القرض ( بفرض أنها تبلغ 8000 ريال وتم خصمها من الحساب الجاري للمنشأة بالبنك) في هذه الحالة يكون القيد كما يلي: من حـ/ تكلفة تمويل القرض إلى حـ/ البنك إثبات سداد تكلفة تمويل القرض ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 165165

عند سداد قيمة القسط الأول من القرض (وبفرض أن قيمة القسط بلغت ريال وتم خصمها من الحساب الجاري للمنشأة بالبنك) في هذه الحالة يكون القيد كما يلي: من حـ/ القرض إلى حـ/ البنك إثبات سداد القسط الأول من القرض ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 166166

(ب): العمليات الرأسمالية (عمليات رأس المال (Capital
يتمثل رأس المال في الأموال التي يقدمها صاحب المنشأة للتصرف فيها داخل المنشأة بما يحقق أهدافه. عمليات رأس المال تخفيض زيادة إيداع 167167

مبالغ نقدية وأصول عينية
1- إيداع رأس المال في بداية حياة المنشأة صور إيداع رأس المال مبالغ نقدية وأصول عينية أصول عينية مبالغ نقدية وفي مثل هذه الحالات يكون القيد كما يلي: ××× من حـ/الصندوق أو البنك أو الأصل ××× إلى حـ/ راس المال إثبات إيداع رأس المال ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 168168

2- زيادة رأس المال خلال حياة المنشأة
2- زيادة رأس المال خلال حياة المنشأة لمواجهة احتياجات التوسع وزيادة الاستثمارات واستغلال فرص النمو وتحقيق الأرباح، يمكن زيادة رأس مال المنشأة خلال حياتها من خلال نفس صور إيداع رأس المال السابق إيضاحها. في هذه الحالة يكون القيد كما يلي: ××× من حـ/الصندوق أو البنك أو الأصل ××× إلى حـ/ راس المال ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ إثبات زيادة رأس المال 169169

3- تخفيض رأس المال خلال حياة المنشأة
قد تلجأ المنشاة لتخفيض رأسمالها خلال حياتها بسبب تحقيق خسائر متتالية أو بسبب الرغبة في توجيه الأموال نحو استثمارات أخرى وما إلى ذلك. وقد يكون التخفيض نقداً، أو عيناً، أو نقداً وعيناً. في هذه الحالة يكون القيد كما يلي: ××× من حـ/ رأس المال ××× إلى حـ/ الصندوق أو البنك أو الأصل ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ إثبات تخفيض رأس المال 170170

Withdrawalsالمسحوبات
هناك ذمة مالية مستقلة للمنشأة عن الذمة المالية لصاحب المنشأة، لذلك يجب تسجيل أية مسحوبات شخصية لصاحب المنشاة. وقد تكون المسحوبات نقدية أو في شكل بضاعة المسحوبات النقدية وتحدث في حالة ما إذا سحب صاحب المنشاة أموالاً من الصندوق أو من حساب المنشأة بالبنك لأغراضه أو لاستخداماته الشخصية. 171171

مثال: سدد فاضل إيجار منزله البالغ ريال بسحب ريال من الصندوق والباقي بشيك من حساب المنشأة في البنك. في هذه الحالة يكون القيد كما يلي: من حـ/المسحوبات الشخصية إلى مذكورين حـ/ الصندوق حـ/البنك إثبات المسحوبات الشخصية نقداً وبشيك ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 172172

ب- مسحوبات البضاعة قد يتم سحب بضاعة بواسطة مالك المنشأة لاستخدامه الشخصي، وقد يتم تقييم تلك المسحوبات (البضاعة) بسعر التكلفة أو بسعر السوق يوجد رأيان: 1- تسجل المسحوبات بسعر التكلفة باعتبار أن صاحب المنشأة لا يجوز أن يكسب من نفسه ولذلك تسجل بسعر الشراء كمشتريات 2- تسجل المسحوبات بسعر السوق للحد من عمليات السحب ولغرض معرفة نتيجة أعمال المنشأة الفعلية ولذلك تسجل بسعر البيع كمبيعات. 173173

مثال: سحب فاضل جوال من منشأة فاضل (جوالات 2020) لاستخدامه الشخصي، وتم تقييمه بسعر التكلفة بمبلغ 3000 ريال. في هذه الحالة يكون القيد كما يلي: من حـ/المسحوبات الشخصية إلى حـ/ المشتريات إثبات مسحوبات شخصية بالتكلفة ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 174174

مثال:سحب فاضل جوال من منشأة فاضل (جوالات 2020) لاستخدامه الشخصي، وتم تقييمه بسعر البيع بمبلغ 3500 ريال. في هذه الحالة يكون القيد كما يلي: من حـ/المسحوبات الشخصية إلى حـ/ المبيعات إثبات مسحوبات شخصية بسعر البيع ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 175175

6000 إلى حـ/ المسحوبات الشخصية
في نهاية الفترة المحاسبية يتم تخفيض رأس مال صاحب المنشأة بقيمة المسحوبات التي سحبها خلال الفترة (بافتراض أن المسحوبات خلال الفترة بلغت 6000 ريال) ويكون القيد كما يلي: من حـ/ رأس المال إلى حـ/ المسحوبات الشخصية تخفيض رأس المال بقيمة المسحوبات خلال الفترة ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 176176

المصطلح المحاسبي باللغة الإنجليزية المصطلح المحاسبي باللغة العربية Loans القروض Capital رأس المال Withdrawals المسحوبات 177177

المشتريات النقدية والمشتريات الآجلة مردودات المشتريات
موضوع المحاضرة القادمة: تحليل وتسجيل عمليات البضاعة في المنشآت التجارية المطلوب من الطلاب حتى هذه المرحلة: مراجعة الكتاب، الفصل السادس (المحاسبة عن عمليات البضاعة) ص 159 لمعرفة المقصود بـ: المشتريات النقدية والمشتريات الآجلة مردودات المشتريات مسموحات المشتريات خصم الشراء مصروفات نقل المشتريات 178178

الفصـل السادس المحـاضرة التاسعة
تحليل وتسجيل عمليات البضاعة في المنشآت التجارية (المحاسبة عن عمليات البضاعة)

Purchasesأولاً: المشتريات
خامساً: تحليل وتسجيل عمليات البضاعة في المنشآت التجارية (المحاسبة عن عمليات البضاعة) Purchasesأولاً: المشتريات يعد حساب المشتريات من حسابات المصروفات. لذا عندما تشتري المنشأة بضاعة بغرض البيع يجعل حساب المشتريات مديناً بقيمة البضاعة المشتراة. ملاحظة عند شراء المنشأة لأصول ثابتة مثل الآلات السيارات والأثاث، لا تدخل ضمن حساب المشتريات، وإنما تسجل في حساب يسمى باسم الأصل الثابت مثل حـ/ الآلات أو حـ/ السيارات أو حـ/ الأثاث، حيث أن الأصول الثابتة تقتنى بغرض الاستخدام في نشاط المنشاة وليس بهدف البيع وتحقيق الأرباح. 180180

مشتريات على الحساب (بالأجل)
صور المشتريات مشتريات على الحساب (بالأجل) ×× من حـ/ المشتريات ×× إلى حـ/ الدائنين إثبات مشتريات على الحساب مشتريات بشيك ×× إلى حـ/ البنك إثبات مشتريات بشيك مشتريات نقدية ×× من حـ/المشتريات ×× إلى حـ/ الصندوق إثبات مشتريات نقدية 181181

Purchases Returnsمردودات المشتريات
إذا اكتشفت المنشأة أن جزء من البضاعة المشتراة غير مطابق للمواصفات، أو به عيوب أو تالف، وقامت برده للبائع، في هذه الحالة تفتح المنشأة حساب لهذا الجزء المردود يسمى حـ/ مردودات المشتريات، وهذا الحساب يعتبر حساب دائن بطبيعته لأنه يخفض من قيمة المشتريات التي تعتبر مدينة بطبيعتها كحساب مصروفات ملاحظة: يظهر حساب مردودات المشتريات في نهاية الفترة في قائمة الدخل مطروحاً من رصيد حساب المشتريات. 182182

مردودات مشتريات على الحساب (بالأجل) إثبات مردودات مشتريات على الحساب
صور مردودات المشتريات مردودات مشتريات على الحساب (بالأجل) ×× من حـ/ الدائنين ×× إلى حـ/ مردودات المشتريات إثبات مردودات مشتريات على الحساب مردودات مشتريات بشيك ×× من حـ/ البنك ×× إلى حـ/ مردودات المشتريات إثبات مردودات مشتريات بشيك مردودات مشتريات نقدية ×× من حـ/الصندوق ×× إلى حـ/ مردودات المشتريات إثبات مردودات مشتريات نقدية 183183

Purchases Allowancesمسموحات المشتريات
قد توافق المنشاة على عدم رد البضاعة المعيبة أو غير المطابقة للمواصفات والاحتفاظ بها في مقابل الحصول على تخفيض في قيمة المشتريات. في هذه الحالة يتم فتح حـ/ مسموحات المشتريات بقيمة البضاعة المعيبة أو غير المطابقة للمواصفات، ويعتبر هذا الحساب دائن بطبيعته لأنه يخفض من قيمة المشتريات التي تعتبر مدينة بطبيعتها. ملاحظة: يظهر حساب مسموحات المشتريات في قائمة الدخل في نهاية الفترة مطروحة من رصيد حـ/ المشتريات. 184184

صور مسموحات المشتريات مسموحات مشتريات بشيك مسموحات مشتريات نقدية
مسموحات مشتريات على الحساب (بالأجل) ×× من حـ/ الدائنين ×× إلى حـ/ مسموحات المشتريات إثبات مسموحات مشتريات على الحساب مسموحات مشتريات بشيك ×× من حـ/ البنك ×× إلى حـ/ مسموحات المشتريات إثبات مسموحات مشتريات بشيك مسموحات مشتريات نقدية ×× من حـ/الصندوق ×× إلى حـ/ مسموحات المشتريات إثبات مسموحات مشتريات نقدية 185185

مما سبق يتضح أن: صافي المشتريات = إجمالي المشتريات - مردودات المشتريات - مسموحات المشتريات Purchase Discountخصم الشراء ينقسم إلى: Trade Discountأ- الخصم التجاري يمنح البائع الخصم التجاري للمشتري لتشجيعه على الشراء بكميات كبيرة (ويعرف أحياناً بخصم الكمية) وتزداد نسبة الخصم التجاري كلما زادت الكمية المشتراة، وبالتالي فهو يمثل تخفيض لتكلفة المشتريات من وجهة نظر المشتري. 186186

ملاحظة: لا يظهر الخصم التجاري بالدفاتر، وإنما تسجل عملية الشراء بالصافي، أي بالقيمة التي تحملتها المنشأة فعلاً تطبيقاً لمبدأ التكلفة التاريخية. مثال: اشترت منشأة فاضل التجارية بضاعة قيمتها حسب قائمة الأسعار المعلنة (الكتالوج) ريال بخصم 10%، وقد تم سداد المستحق نقداً. المطلوب: إثبات العملية السابقة في دفتر يومية منشأة فاضل التجارية. قيمة الخصم التجاري = × 10% = 5000 ريال قيمة المشتريات = = ريال في هذه الحالة يكون القيد كما يلي: من حـ/المشتريات إلى حـ/ الصندوق إثبات شراء بضاعة نقداً بخصم تجاري10% ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 187187

Cash Discountب- الخصم النقدي:
ويعرف بخصم تعجيل الدفع حيث يمنحه البائع للمشتري لتشجيعه على السداد المبكر خلال مهلة معينة. ويعرف في دفاتر المشتري بالخصم المكتسب Discount Earned، حيث من شأنه تخفيض قيمة المشتريات، لذا فهو حساب دائن بطبيعته ملاحظة: يظهر حساب الخصم المكتسب في قائمة الدخل في نهاية الفترة مطروحاً من إجمالي المشتريات مما سبق صافي المشتريات = إجمالي المشتريات - مردودات المشتريات - مسموحات المشتريات – الخصم المكتسب 188188

في هذه الحالة تكون القيود كما يلي:
مثال: اشترت منشأة فاضل التجارية في 1431/1/1هـ بضاعة على الحساب من منشأة التوفيق بمبلغ ريال، بخصم نقدي 4% إذا تم السداد خلال عشرة أيام من تاريخه، وقد قامت منشأة فاضل بسداد المستحق عليها لمنشأة التوفيق بشيك في 1431/1/8هـ. المطلوب: إثبات العملية السابقة في دفتر يومية منشأة فاضل التجارية. في هذه الحالة تكون القيود كما يلي: التاريخ 1431/1/1هـ من حـ/المشتريات إلى حـ/ الدائنين (منشأة التوفيق) إثبات شراء بضاعة على الحساب ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 189189

ومن ثم يكون القيد كما يلي: التاريخ 1431/1/8هـ
لاحظ أن منشأة فاضل استفادت بقيمة الخصم النقدي حيث سددت خلال المهلة المسموح بها قيمة الخصم المكتسب = × 4% = 2000 ريال إذاً: المبلغ المسدد = = ريال ومن ثم يكون القيد كما يلي: التاريخ 1431/1/8هـ من حـ/الدائنين (منشأة التوفيق) إلى مذكورين حـ/البنك حـ/ الخصم المكتسب سداد المستحق لمنشأة التوفيق والاستفادة من الخصم ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 190190

المهلة من تاريخ الشراء بالأيام التي يمكن الاستفادة فيها بالخصم
ملاحظة: قد تذكر شروط الخصم النقدي – والتي تعرف أيضاً بشروط الائتمان - في المثال السابق على الصورة التالية: 30/10/4 فترة الائتمان أي أقصى مدة بالأيام من تاريخ الشراء لسداد إجمالي القيمة بدون خصم المهلة من تاريخ الشراء بالأيام التي يمكن الاستفادة فيها بالخصم نسبة الخصم النقدي 191191

Freight in Expensesمصروفات نقل المشتريات
تشتمل مصروفات نقل المشتريات على مصروفات النقل والشحن والتأمين والتفريغ وما إلى ذلك، وهناك احتمالان: أن يتحملها البائع، أي أن تسليم البضاعة محل المشتري، وفي هذه الحالة يكون مبلغ الشراء متضمناً لمصروفات النقل، وبالتالي لا تسجل مصروفات نقل المشتريات في حساب مستقل. أو يتحملها المشتري، أي أن تسليم البضاعة محل البائع، وفي هذه الحالة يفتح حساب يسمى حساب مصروفات نقل المشتريات أو مصروفات نقل للداخل، بقيمة مصروفات النقل، وفي نهاية الفترة تضاف تلك المصروفات على تكلفة المشتريات في قائمة الدخل 192192

Net Purchasesتحديد قيمة صافي المشتريات
مبالغ بيــــــــــــــــــــــــــــان كلي جزئي ××× تكلفة المشتريات ×× يضاف: مصاريف نقل المشتريات ـــــــــــــــــــــ إجمالي تكلفة المشتريات يخصم: مردودات المشتريات مسموحات المشتريات (××) الخصم المكتسب صافي المشتريات 193193

Cost of Goods Sold حساب تكلفة البضاعة المباعة (تكلفة المبيعات)
تظهر تكلفة البضاعة المباعة في قائمة الدخل، وذلك بتعديل قيمة صافي المشتريات بمخزون أول الفترة ومخزون آخر الفترة، وذلك كما يلي: المبلغ بيــــــــــــــــــــــــــــان ×× مخزون أول الفترة ××× + صافي المشتريات تكلفة البضاعة المتاحة للبيع (××) - مخزون آخر الفترة تكلفة البضاعة المباعة (تكلفة المبيعات) أي أن تكلفة البضاعة المباعة = مخزون أول الفترة + صافي المشتريات - مخزون آخر الفترة 194194

المصطلح المحاسبي باللغة الإنجليزية المصطلح المحاسبي باللغة العربية Purchases المشتريات Purchases Returns مردودات المشتريات Purchases Allowances مسموحات المشتريات Purchases Discount خصم الشراء Trade Discount الخصم التجاري Cash Discount الخصم النقدي Discount Earned الخصم المكتسب Freight in Expenses مصروفات نقل المشتريات Net Purchases صافي المشتريات Cost of Goods Sold تكلفة البضاعة المباعة 195195

المطلوب من الطلاب حتى هذه المرحلة:
مذاكرة المثال المحلول بالكتاب ص 166. حل الحالة التطبيقية رقم (1/6) ص 169. ويضاف للمطلوب رقم (3): إذا علمت أن رصيد مخزون أول الفترة في 7/1 بلغ ريال، كما بلغت قيمة المخزون في 7/ ريال. 196196

مراجعة الكتاب الفصل السادس (المحاسبة عن عمليات البضاعة) ص 170 للتعرف على: مفهوم المبيعات مردودات المبيعات مسموحات المبيعات خصم المبيعات 197197

الفصـل السادس المحـاضرة العاشرة
تابع تحليل وتسجيل عمليات البضاعة في المنشآت التجارية (المحاسبة عن عمليات البضاعة)

مبيعات على الحساب (بالأجل) إثبات مبيعات على الحساب
Salesثانياً: المبيعات المبيعات هي المصدر الرئيسي لإيرادات المنشأة التجارية، ويعد حساب المبيعات من حسابات الإيرادات لذا فإن طبيعته دائنة صور المبيعات مبيعات على الحساب (بالأجل) ×× من حـ/ المدينين ×× إلى حـ/ المبيعات إثبات مبيعات على الحساب مبيعات بشيك ×× من حـ/ البنك ×× إلى حـ/ المبيعات إثبات مبيعات بشيك مبيعات نقدية ×× من حـ/الصندوق ×× إلى حـ/ المبيعات إثبات مبيعات نقديةً 199199

Sales Returnsمردودات المبيعات
قد يرد العميل جزء من البضاعة المباعة لوجود جزء تالف بها أو لعدم مطابقتها للمواصفات. تعتبر مردودات المبيعات تخفيضاً لإيرادات المنشأة البائعة، لذا تعتبر مدينة بطبيعتها. يظهر رصيد مردودات المبيعات في نهاية الفترة مطروحاً من إجمالي المبيعات في قائمة الدخل للوصول لصافي المبيعات 200200

مردودات مبيعات على الحساب (بالأجل)
صور مردودات المبيعات مردودات مبيعات على الحساب (بالأجل) ×× من حـ/مردودات المبيعات ×× إلى حـ/ المدينين إثبات مردودات مبيعات على الحساب مردودات مبيعات بشيك ×× من حـ/مردودات المبيعات ×× إلى حـ/ البنك إثبات مردودات مبيعات بشيك مردودات مبيعات نقدية ×× من حـ/مردودات المبيعات ×× إلى حـ/ الصندوق إثبات مردودات مبيعات نقداً 201201

Sales Allowancesمسموحات المبيعات
قد يحتفظ العميل المشتري بالبضاعة غير المطابقة للمواصفات مقابل الحصول على سماح أو تخفيض في قيمة المبيعات المرتبطة بها. تعتبر المسموحات تخفيضاً لإيرادات المنشأة البائعة، لذا تعتبر مدينة بطبيعتها. يظهر رصيد مسموحات المبيعات في نهاية الفترة مطروحاً من إجمالي المبيعات في قائمة الدخل للوصول لصافي المبيعات أي أن صافي المبيعات = إجمالي المبيعات - مردودات المبيعات - مسموحات المبيعات 202202

مسموحات مبيعات على الحساب
صور مسموحات المبيعات مسموحات مبيعات على الحساب (بالأجل) ×× من حـ/مسموحات المبيعات ×× إلى حـ/ المدينين إثبات مسموحات مبيعات على الحساب مسموحات مبيعات بشيك ×× إلى حـ/ البنك إثبات مسموحات مبيعات بشيك مسموحات مبيعات نقدية ×× إلى حـ/ الصندوق إثبات مسموحات مبيعات نقدية 203203

Sales Discountخصم المبيعات
ينقسم إلى: Trade Discountأ- الخصم التجاري يمنح البائع الخصم التجاري للمشتري لترويج المبيعات، وهو بمثابة تخفيض لسعر البيع المحدد في الكتالوج تسجل المبيعات بالصافي بعد استبعاد الخصم التجاري الخصم التجاري يظهر في فاتورة البيع ولا يظهر في دفتر اليومية 204204

مثال: باعت منشأة فاضل التجارية بضاعة بسعر الكتالوج بمبلغ ريال لمنشاة النجاح بخصم تجاري 5% وحصلت القيمة نقداً. المطلوب: إثبات العملية السابقة في دفتر يومية منشأة فاضل التجارية. قيمة الخصم التجاري = × 5% = 2500 ريال قيمة المبيعات المحصلة = = ريال في هذه الحالة يكون القيد كما يلي: من حـ/الصندوق إلى حـ/ المبيعات إثبات مبيعات نقدية بخصم تجاري 5% ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 205205

Cash Discountب- الخصم النقدي
عادة ما تمنح المنشآت لعملائها في حالة البيع الآجل مهلة لتشجيعهم على السداد المبكر والاستفادة بخصم نقدي خلال هذه المهلة، ويعرف هذا الخصم في دفاتر البائع بالخصم المسموح به Discount Allowed يخفض الخصم المسموح به إيرادات المبيعات، لذا فإن طبيعته مدينة، ويظهر في نهاية الفترة في قائمة الدخل مطروحاً من إجمالي المبيعات للوصول لصافي المبيعات أي أن صافي المبيعات = إجمالي المبيعات - مردودات المبيعات - مسموحات المبيعات - الخصم المسموح به 206206

إثبات تحصيل المستحق على منشأة الإيمان بعد حصولها على خصم نقدي 5%
مثال: باعت منشأة فاضل التجارية بضاعة لمنشأة الإيمان بمبلغ ريال في 1431/1/1هـ بشروط 50/10/5 وقد سددت منشأة الإيمان المستحق عليها في 1431/1/9هـ المطلوب: إثبات العملية السابقة في دفتر يومية منشأة فاضل التجارية. تمهيد حسابي قيمة الخصم المسموح به = × 5% = ريال قيمة النقدية المحصلة = = ريال في 1431/1/9هـ من مذكورين حـ/ الصندوق حـ/ الخصم المسموح به في 1431/1/1هـ من حـ/ المدينين إلى حـ/ المدينين إلى حـ/ المبيعات إثبات تحصيل المستحق على منشأة الإيمان بعد حصولها على خصم نقدي 5% إثبات مبيعات على الحساب لمنشأة الإيمان بشروط 50/10/5 ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 207207

Net Salesتحديد قيمة صافي المبيعات
مبالغ بيــــــــــــــــــــــــــــان كلي جزئي ××× إجمالي المبيعات ×× يخصم: مردودات المبيعات مسموحات المبيعات الخصم المسموح به (××) ـــــــــــــــــــــ صافي المبيعات مجمل الربح = صافي المبيعات تكلفة البضاعة المباعة من كل ما سبق 208208

المصطلح المحاسبي باللغة الإنجليزية المصطلح المحاسبي باللغة العربية Sales المبيعات Sales Returns مردودات المبيعات Sales Allowances مسموحات المبيعات Sales Discount خصم المبيعات Discount Allowed الخصم المسموح به Net Sales صافي المبيعات 209209

مذاكرة المثال المحلول بالكتاب ص 174. حل الحالة التطبيقية رقم (2/6) ص 177. 210210

مراجعة الكتاب: الفصل الثامن (المدينون وأوراق القبض) ص ص لمعرفة: المقصود بالأوراق التجارية شكل الكمبيالة شكل السند الإذني طرق التصرف في أوراق القبض 211211

تابع خامساً: تحليل وتسجيل عمليات البضاعة في المنشآت التجارية (المبيعات) حل الحالة التطبيقية رقم (2/6) ص 177 بالكتاب المقرر. فيما يلي بعض العمليات المالية التي تمت في منشأة المطلق للأثاث والمفروشات خلال شهر شعبان 1422هـ. والمطلوب: إجراء قيود اليومية اللازمة لإثبات تلك العمليات في دفتر يومية منشأة المطلق. تصوير الحسابات التالية بدفتر الأستاذ (باستخدام الحسابات المعدة على شكل حرف T): حـ/ المبيعات – حـ/ مردودات المبيعات – حـ/ مسموحات المبيعات – حـ/ خصم مسموح به – حـ/ مصاريف نقل المبيعات – حـ/ مصاريف شحن المبيعات – حـ/ مصاريف دعاية وإعلان – حـ/ عمولة المبيعات – حـ/ مصاريف الكهرباء – حـ/ مصاريف الهاتف. تحديد صافي المبيعات خلال شهر شعبان 1422هـ. بفرض أن تكلفة الوحدات المباعة خلال شهر شعبان بلغت ريال: المطلوب تحديد كل من مجمل الربح وصافي الربح المحقق خلال شهر شعبان 1422هـ. 212212

إثبات مبيعات نقدية لشركة الزهراني وبخصم تجاري 10%
المطلوب الأول: إجراء قيود اليومية اللازمة لإثبات العمليات في دفتر يومية منشأة المطلق. العملية رقم (1) في 8/3 تم بيع أثاث ومفروشات بمبلغ ريال لشركة الزهراني بخصم تجاري 10% وتم تحصيل المبلغ المستحق نقدا. في 8/3 تمهيد الحل: الخصم التجاري = × 10% = 3000 ريال المبلغ المحصل نقداً = – 3000 = ريال من حـ / الصندوق إلى حـ / المبيعات إثبات مبيعات نقدية لشركة الزهراني وبخصم تجاري 10% ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

إثبات مبيعات على الحساب بشروط 40/10/4
العملية رقم (2) في 8/5 تم بيع أثاث بمبلغ ريال لمحلات العريس بشروط 40/10/4 في 8/5 من حـ/ المدينين (محلات العريس) إلى حـ/ المبيعات إثبات مبيعات على الحساب بشروط 40/10/4 ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 214214

إثبات مردودات ومسموحات المبيعات لشركة الزهراني
العملية رقم (3) في 8/6 ردت شركة الزهراني بعض المفروشات المشتراة يوم 8/3 لعدم مطابقتها للمواصفات قيمتها 3000 ريال، ومنحت تخفيضاً آخر على الأثاث المباع في نفس اليوم بمبلغ 2000 ريال لعدم مطابقته للمواصفات، وتم سداد المستحق لها بشيك في 8/6 من مذكورين حـ/ مردودات المبيعات حـ/ مسموحات المبيعات إلى حـ/ البنك إثبات مردودات ومسموحات المبيعات لشركة الزهراني ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 215215

العملية رقم (4) في 8/7 ردت محلات العريس بعض الأثاث المباع لها يوم 8/5 لعدم مطابقته للمواصفات بمبلغ 4000 ريال. العملية رقم (5) في 8/9 تم سداد مصاريف نقل المفروشات والأثاث المباع لكل من شركة الزهراني ومحلات العريس ومقدارها 5000 ريال نقداً. في 8/7 في 8/9 من حـ / مردودات المبيعات من حـ / مصروفات نقل المبيعات إلى حـ / المدينين (محلات العريس) إلى حـ / الصندوق إثبات مردودات مبيعات لعدم مطابقتها للمواصفات إثبات مصروفات نقل المبيعات نقداً ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 216216

العملية رقم (6) في 8/12 تم تحصيل المبلغ المستحق على محلات العريس بشيك.
تمهيد الحل: المستحق على محلات العريس = – 4000(مردودات) = ريال لاحظ أن محلات العريس استفادت من مهلة الخصم (10 أيام من تاريخ8/5) وسددت خلالها الخصم المسموح به = × 4% = 1440 ريال إذاً: المبلغ المحصل = – 1440 = ريال. في 8/12 من مذكورين حـ/ البنك حـ/ الخصم المسموح به 36000 إلى حـ/ المدينين (محلات العريس) إثبات تحصيل المستحق على محلات العريس بشيك ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 217217

العملية رقم (8) في 8/17 تم بيع أثاث ومفروشات لمحلات الشايع بمبلغ 60000 ريال بشروط 50/6/5.
العملية رقم (7) في 8/15 تم سداد 5000 ريال نقداً قيمة فاتورة دعاية وإعلان بالصحف والمجلات في 8/15 في 8/17 من حـ / مصروفات دعاية وإعلان من حـ / المدينين (محلات الشايع) إلى حـ / المبيعات إلى حـ / الصندوق إثبات مبيعات على الحساب يشروط 50/6/5 إثبات سداد مصروفات الدعاية والإعلان نقداً ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 218218

العملية رقم (9) في 8/19 تم سداد فاتورة الكهرباء والهاتف بمبلغ 500 ريال، و 2500 ريال على التوالي بشيك. العملية رقم (10) في 8/21 تم سداد عمولة لرجال التوزيع قيمتها 6000 ريال نقداً في 8/19 في 8/21 من مذكورين حـ / مصروفات الكهرباء من حـ / عمولة المبيعات حـ / مصروفات الهاتف إلى حـ / الصندوق إلى حـ / البنك إثبات سداد مصروفات الكهرباء والهاتف بشيك إثبات سداد عمولة المبيعات نقداً ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 219219

العملية رقم (12) في 8/25 تم تصدير أثاث ومفروشات لشركة الخليج للتجهيزات بسلطنة عمان بمبلغ ريال، والتسليم محل المشتري بشروط 60/10/2 العملية رقم (11) في 8/24 سددت محلات الشايع المبالغ المستحقة عليها نقداً لاحظ عدم استفادة محلات الشايع بالسداد خلال مهلة الخصم وهي ستة أيام من تاريخ 8/17، لذا تم تحصيل المبلغ بالكامل في 8/25 من حـ / المدينين (شركة الخليج) في 8/24 إلى حـ / المبيعات من حـ/ الصندوق إثبات مبيعات على الحساب بشروط 60/10/2 إلى حـ / المدينين (محلات الشايع) ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ إثبات تحصيل المستحق على محلات الشايع نقداً ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 220220

إثبات سداد مصروفات شحن المبيعات بشيك
العملية رقم (13) في 8/27 تم سداد مصاريف شحن البضاعة المصدرة وقدرها 7000 ريال بشيك. ************************************************** المطلوب الثاني: تصوير مجموعة من الحسابات بدفتر الأستاذ (باستخدام الحسابات المعدة على شكل حرف T): في 8/24 من حـ/ مصروفات شحن المبيعات إلى حـ / البنك إثبات سداد مصروفات شحن المبيعات بشيك ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 221221

بيــــــــــــــــان
سوف يتم تصوير حسابي المبيعات ومردودات المبيعات على سبيل المثال ثم يتم توضيح أرصدة بقية الحسابات لحل المطلوبين الثالث والرابع وذلك كما يلي:. حـ/ المبيعات دائن مدين المبلغ بيــــــــــــــــان رقم القيد التاريخ 27000 من حـ/ الصندوق 1 8/3 40000 من حـ/ المدينين (محلات العريس) 2 8/5 60000 من حـ/ المدينين (محلات الشايع) 8 8/17 207000 رصيد مرحل (دائن) 8/30 80000 من حـ/ المدينين (شركة الخليج) 12 8/25 المجموع رصيد منقول 9/1 222222

تابع تصوير الحسابات في دفتر الأستاذ:
حـ/ مردودات المبيعات دائن مدين المبلغ بيــــــــــــــــان رقم القيد التاريخ 3000 إلى حـ/ البنك 3 8/6 4000 إلى حـ/ المدينين(محلات العريس) 4 8/7 7000 رصيد مرحل (مدين) 8/30 المجموع رصيد منقول 9/1 223223

قائمة بأرصدة الحسابات في دفتر الأستاذ العام
اسم الحساب رصيد الحساب دائن مدين مبيعات 207000 مردودات المبيعات 7000 مسموحات المبيعات 2000 خصم مسموح به 1440 مصروفات نقل المبيعات 5000 مصروفات شحن مبيعات مصروفات دعاية وإعلان عمولة المبيعات 6000 مصروفات الكهرباء 500 مصروفات الهاتف 2500

المطلوب الثالث: تحديد صافي المبيعات
مبالغ (بالريال) بيــــــــــــــــــــــــــــان كلي جزئي 207000 إجمالي المبيعات 7000 يخصم: مردودات المبيعات 2000 مسموحات المبيعات 1440 الخصم المسموح به (10440) ـــــــــــــــــــــ 196560 صافي المبيعات 225225

المحـاضرة الحادية عشرة
الفصـل الثامن المحـاضرة الحادية عشرة الأوراق التجارية

Negotiable Instrumentsسادساً: الأوراق التجارية
قد تتعامل المنشاة مع بعض العملاء لأول مرة وقد لا تكون على علم بمركزهم المالي، وعندما تبيع لهم بضاعة بالأجل وتكون مهلة السداد طويلة نسبياً، يتطلب الأمر وجود مستندات كتابية تثبت حقوق المنشأة ويمكن استخدامها أمام القضاء إذا لزم الأمر، هذه المستندات تعرف بالأوراق التجارية. 227227

مزايا استخدام الأوراق التجارية
تعتبر وسيلة لإثبات الدين في حالة قيام المنازعات القضائية تساعد على اتساع نطاق الحياة التجارية من خلال تحقيق المرونة في سداد الالتزامات يمكن الحصول على قيمتها نقدا قبل تاريخ الاستحقاق من خلال خصم الورقة التجارية لدى البنوك 228228

أنواع الأوراق التجارية
تتضمن الأوراق التجارية ثلاثة أنواع: الكمبيالة السند الإذني الشيك مع ملاحظة أن الشيك يستثنى من طرق التصرف في الأوراق التجارية لأنه يعامل معاملة النقدية، لكونه أداة للسداد أو التحصيل الفوري. 229229

Bill of Exchangeأ- الكمبيالة
أمر كتابي غير معلق على شرط موجه من الدائن إلى المدين يطلب منه دفع مبلغ معين في تاريخ محدد أو عند الطلب لأمره أو لشخص معين أو لحامله. يجب أن تتضمن الكمبيالة المعلومات التالية: تاريخ التحرير وتاريخ الاستحقاق المبلغ بالأرقام والحروف ومقابل الوفاء اسم الساحب والمسحوب عليه والمستفيد إن لم يكن الساحب نفسه توقيع المسحوب عليه بقبول الكمبيالة مع ذكر التاريخ 230230

أطراف الكمبيالة الساحب المستفيد المسحوب عليه (الدائن)
قد يكون هو الساحب أو الشخص الذي حررت الكمبيالة لصالحه المسحوب عليه (المدين) هو الذي توجه إليه الكمبيالة الساحب (الدائن) قد يكون هو المستفيد وهو الذي يحرر الكمبيالة 231231

شكل الكمبيالة الأحساء في 1431/5/10هـ (تاريخ التحرير) (المبلغ بالأرقام) هللة ريال إلى السادة/.....منِشأة التوفيق......(المشتري - المسحوب عليه) ادفعوا لأمر/ منشأة النجاح......(البائع –الساحب - المستفيد) مبلغا وقدره/....فقط عشرة آلاف ريال لا غير،..... (المبلغ بالحروف) بتاريخ/ 1431/7/10هـ (تاريخ الاستحقاق) والقيمة وصلت/ بضاعة (مقابل الوفاء) توقيع الساحب مقبول في 1431/5/10هـ (تاريخ القبول) توقيع (المسحوب عليه) 232232

Promissory Noteالسند الإذني
تعهد كتابي غير معلق على شرط يحرره المدين(المسحوب عليه/المشتري) بدفع مبلغ معين في تاريخ معين (تاريخ الاستحقاق) أو عند الطلب للدائن أو لحامله. يتضمن السند الإذني نفس المعلومات التي يجب تضمينها الكمبيالة مع ملاحظة أن السند الإذني لا يشترط فيه توقيع المسحوب عليه بما يفيد القبول لأنه هو الذي يحرره وهو اعتراف بالقبول. 233233

أطراف السند الإذني المستفيد محرر السند (الدائن أو شخص آخر) (المدين)
234234

شكل السند الإذني الدمام في 1431/5/10هـ (تاريخ التحرير) (المبلغ بالأرقام) هللة ريال إنه في تاريخ 1431/7/10هـ (تاريخ الاستحقاق) أتعهد بأن أدفع لأمر/ منشأة النجاح (الدائن - المستفيد) مبلغا وقدره/....فقط عشرة آلاف ريال لاغير.....(المبلغ بالحروف) والقيمة وصلتنا/ بضاعة (مقابل الوفاء) توقيع (المسحوب عليه) منشأة التوفيق 235235

أهم الفروق بين الكمبيالة والسند الإذني
مجالات الفروق تعهد كتابي أمر كتابي التوجيه المدين (المسحوب عليه) الدائن (الساحب) المحرر طرفان ثلاثة أطراف عدد الأطراف لا يشترط توقيع المسحوب عليه لأنه هو الذي يحرره وهو اعتراف صريح بالقبول يشترط توقيع المسحوب عليه بما يفيد القبول شرط التوقيع بالقبول الديون التجارية والمدنية الديون التجارية مجال التعامل 236236

المعالجة المحاسبية للأوراق التجارية
من وجهة نظر المنشأة المشترية (المدين) تعتبر خصوم متداولة تقبلها المنشأة أو تتعهد بها لأمر الغير تسمى أوراق دفع من وجهة نظر المنشأة البائعة (الدائن) تعتبر أصول متداول مسحوبة أو يتم التعهد بها لصالح المنشأة تسمى أوراق قبض 237237

Notes Receivablesأولاً: أوراق القبض
تنشأ عندما تستلم المنشأة كمبيالة أو سند إذني من المدين سداداً لحسابه المدين الذي نشأ نتيجة البيع الآجل مثال: باعت منشأة الهدى بضاعة لمحلات الأمل بمبلغ ريال على الحساب في 1431/1/1هـ، وفي 1431/1/5هـ سحبت منشأة الهدى كمبيالة على محلات الأمل بالمبلغ المستحق عليها استحقاق ثلاثة أشهر من تاريخ البيع، وقد قبلتها. 238238

في هذه الحالة تكون القيود في دفاتر منشأة الهدى كما يلي:
في 1/5 في 1/1 من حـ / المدينين (محلات الأمل) من حـ / أوراق القبض إلى حـ / المبيعات 50000 إلى حـ /المدينين(محلات الأمل) إثبات مبيعات على الحساب إثبات سحب كمبيالة على محلات الأمل استحقاق 1431/4/1هـ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 239239

في حالة سحب الكمبيالة في نفس تاريخ البيع الآجل، يجرى قيد واحد كما يلي:
في 1/1 من حـ/ أوراق القبض إلى حـ/ المبيعات إثبات مبيعات على الحساب لمحلات الأمل والحصول على كمبيالة بالمستحق ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 240240

احتمالات التصرف في أوراق القبض
توجد عدة احتمالات للتصرف في أوراق القبض: الاحتفاظ بالورقة حتى تاريخ الاستحقاق التحصيل بواسطة البنك خصم أو قطع الورقة لدى أحد البنوك تظهير أو تحويل الورقة للغير 241241

1- الاحتفاظ بالورقة حتى تاريخ الاستحقاق
بفرض أن محلات الأمل سددت قيمة الورقة المستحقة عليها نقداً في تاريخ الاستحقاق 1431/4/1هـ ، في هذه الحالة يجرى القيد التالي: في 4/1 من حـ/ الصندوق إلى حـ/ أوراق القبض إثبات سداد محلات الأمل قيمة الكمبيالة المسحوبة عليها نقداً ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 242242

إثبات إرسال الكمبيالة المسحوبة على محلات الأمل للبنك للتحصيل
2- التحصيل بواسطة البنك ترسل الورقة للبنك كي يقوم بتحصيلها نيابة عن المنشأة في تاريخ الاستحقاق مقابل عمولة أو مصاريف تحصيل. في تاريخ إرسال الورقة للبنك من حـ/ أوراق القبض برسم التحصيل إلى حـ/ أوراق القبض إثبات إرسال الكمبيالة المسحوبة على محلات الأمل للبنك للتحصيل ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 243243

ب- عند وصول إشعار إضافة من البنك بتحصيل الورقة في تاريخ الاستحقاق، وبفرض أن مصاريف التحصيل بلغت 50 ريال: في هذه الحالة يكون القيد كما يلي: في 4/1 من مذكورين حـ/ البنك حـ/ مصاريف التحصيل إلى حـ/ أوراق القبض برسم التحصيل تحصيل الكمبيالة المستحقة على محلات الأمل بواسطة البنك ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 244244

3- خصم أو قطع الورقة لدى أحد البنوك
قد تحتاج المنشاة لأموال سائلة لحل مشكلات سيولة لديها مثلاً، ومن ثم قد تقوم بخصم/ قطع/ بيع الورقة لأحد البنوك واستلام قيمتها الحالية فوراً دون الانتظار حتى تاريخ الاستحقاق، وذلك مقابل عمولة أو مصاريف خصم يحصل عليها البنك. يترتب على خصم أو قطع الورقة لدى البنك انتقال ملكيتها إلى البنك، ومع ذلك يحق للبنك الرجوع على المنشأة (الدائنة) في حالة امتناع المدين أو المسحوب عليه الورقة عن السداد في تاريخ الاستحقاق. 245245

القيمة الحالية للورقة = القيمة الإسمية - مصاريف الخصم
القيمة الحالية للورقة = القيمة الإسمية - مصاريف الخصم مصاريف الخصم = القيمة الإسمية × معدل الخصم × المدة من تاريخ الخصم حتى تاريخ الاستحقاق بفرض أن المنشأة خصمت كمبيالة محلات الأمل لدى بنك الرياض في 1431/2/1هـ وذلك مقابل مصاريف خصم بمعدل 9% سنوياً. لاحظ أن الورقة استحقاق ثلاثة شهور اعتباراً من 1431/1/1هـ، وقد تم إرسالها للبنك للخصم في 1431/2/1هـ أي بعد شهر، أي أن مدة الخصم شهرين. في هذه الحالة تحسب مصاريف الخصم كما يلي: مصاريف الخصم = × 9% × (2 ÷ 12) = 750 ريال 246246

في هذه الحالة تكون القيود المحاسبية كما يلي:
عند إرسال الورقة للبنك للخصم في (2/1) عند وصول إشعار إضافة من البنك(في 2/5) يفيد إضافة قيمة الكمبيالة للحساب الجاري في 2/5 في 2/1 من مذكورين حـ / البنك من حـ / أوراق القبض برسم الخصم حـ / مصاريف الخصم إلى حـ / أوراق القبض 50000 إلى حـ /أوراق القبض برسم الخصم إثبات إرسال الورقة للبنك للخصم إثبات إضافة قيمة الكمبيالة المسحوبة على محلات الأمل للحساب الجاري ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 247247

4- تظهير أو تحويل الورقة للغير
تتصف الأوراق التجارية بخاصية القابلية للتداول، حيث يمكن لمالك الورقة (الدائن) استخدامها في سداد المستحق عليه لصالح الغير عن طريق تظهيرها أو تحويلها إليه. في حالة توقف المدين أو المسحوب عليه الورقة عن السداد في تاريخ الاستحقاق يحق للمظهر أو المحول إليه الورقة الرجوع على الدائن الأصلي (المنشأة). ملاحظة: في حالتي خصم أو تظهير الورقة وعند قيام المدين بالسداد للبنك أو المظهر إليه الورقة لا تجري المنشأة أية قيود في دفاترها. مقرر مبادئ المحاسبة (1) د. علاء زهران

إثبات تظهير كمبيالة محلات الأمل لصالح محلات التوفيق
افترض أن المنشأة قامت بتظهير كمبيالة محلات الأمل لصالح محلات التوفيق في 2/1 سداداً لدين مستحق عليها في هذه الحالة يكون القيد كما يلي: في 2/1 من حـ/ الدائنين (محلات التوفيق) إلى حـ/ أوراق القبض إثبات تظهير كمبيالة محلات الأمل لصالح محلات التوفيق ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 249249

حالة طلب المدين سداد قيمة الورقة مبكراً
قد يطلب المدين سداد قيمة الورقة مبكراً مقابل الحصول على خصم تعجيل الدفع نظير السداد المبكر وبموافقة المنشأة، ويعرف الخصم في هذه الحالة بالخصم المسموح به. مثال: افترض أن محلات الأمل طلبت سداد الكمبيالة المستحقة عليها نقداً قبل شهرين من تاريخ استحقاقها، مقابل الحصول على خصم بنسبة 5% من قيمة الورقة، وقد وافقت المنشاة على ذلك. 250250

قيمة الخصم المسموح به = 50000 × 5% = 2500 ريال
قيمة الخصم المسموح به = × 5% = ريال * أو حـ/ أوراق قبض برسم التحصيل في حالة إرسال الورقة للبنك للتحصيل. في هذه الحالة يكون القيد كما يلي: في 2/1 من مذكورين حـ / الصندوق حـ/ الخصم المسموح به إلى حـ/ أوراق القبض* إثبات تحصيل قيمة الكمبيالة المستحقة على محلات الأمل بعد حصولها على الخصم ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 251251

حالة امتناع المدين عن سداد قيمة الورقة في تاريخ الاستحقاق
عند حلول موعد تحصيل الأوراق التجارية قد يمتنع المدين عن السداد وفى هذه الحالة يجب على حامل الورقة وهو الساحب أو المستفيد أو البنك أو المظهر إليه الورقة اتخاذ الإجراءات النظامية لإثبات امتناع المدين عن السداد في تاريخ الاستحقاق، وسداد المصاريف القضائية لدى الجهات القانونية المختصة وهي عادة أقرب محكمة ابتدائية تقع في دائرة المدين. 252252

المعالجة المحاسبية لإثبات امتناع المدين عن السداد
مثال: رفضت محلات الأمل سداد قيمة الكمبيالة المسحوبة عليها بواسطة منشاة الهدى - والتي بلغت قيمتها ريال - في تاريخ الاستحقاق 1431/4/1هـ، وقد تم اتخاذ الإجراءات النظامية اللازمة بواسطة حامل الكمبيالة في ذلك التاريخ، وتحمل في سبيل ذلك مصروفات قضائية قدرها 200 ريال. تختلف المعالجة المحاسبية لإثبات التوقف عن السداد تبعاً لاحتمالات التصرف في أوراق القبض، وذلك كما يلي: 253253

1- حالة الاحتفاظ بالورقة حتى تاريخ التحصيل
في 4/1 من حـ/ المدينين (محلات الأمل) إلى مذكورين حـ/ أوراق القبض حـ/ المصاريف القضائية إثبات توقف محلات الأمل عن السداد وتحميلها بالمصاريف القضائية ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 254254

2- حالة التحصيل بواسطة البنك
عند وصول إشعار من البنك وليكن في 1431/4/5هـ بما يفيد امتناع محلات الأمل عن السداد وقيام البنك باتخاذ الإجراءات النظامية اللازمة، وتحمله للمصاريف قضائية. في 4/5 من حـ/ المدينين (محلات الأمل) إلى مذكورين حـ/ أوراق القبض برسم التحصيل حـ/ البنك إثبات توقف محلات الأمل عن السداد وتحميلها بالمصاريف القضائية المدفوعة بواسطة البنك ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 255255

3- خصم أو قطع الورقة لدى أحد البنوك
لا تجري المنشأة قيد إثبات رفض المدين السداد لأن ملكية الورقة انتقلت إلى البنك، ويحق للبنك الرجوع على المنشأة لإثبات حقوقه، وعند وصول إخطار البنك - وليكن في 4/5- للمنشأة يجرى القيد التالي: في 4/5 من حـ/ المدينين (محلات الأمل) إلى حـ/ البنك إثبات توقف محلات الأمل عن السداد ورجوع البنك علينا بقيمة الكمبيالة والمصاريف القضائية ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 256256

4- حالة تظهير أو تحويل الورقة للغير
يقوم المظهر إليه (محلات التوفيق) بالرجوع على المنشأة بقيمة الورقة والمصاريف القضائية، والتي ترجع بدورها على المدين أو المسحوب عليه (محلات الأمل) ثم تسدد المستحق للمظهر إليه (الدائن)، وذلك كما يلي: في 4/5 في 4/5 من حـ/ المدينين (محلات الأمل) من حـ/ الدائنين (محلات التوفيق) 50200 إلى حـ/ الدائنين(محلات التوفيق) إلى حـ/ الصندوق إثبات سداد المستحق لمحلات التوفيق نقداً إثبات توقف محلات الأمل عن السداد ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 257257

تجديد أوراق القبض عندما يتوقف المدين عن سداد قيمة الورقة في تاريخ الاستحقاق، هناك احتمالان : الأول: الاتفاق مع المسحوب عليه على سحب ورقة تجارية جديدة. الثاني: التأكد من عدم قدرة المسحوب عليه على سداد الدين واتخاذ الدائن لإجراءات إشهار إفلاس المدين، واعتبار الدين ديناً معدوماً. سوف يتم التركيز على الاحتمال الأول الأكثر شيوعاً، وذلك كما يلي: 258258

فوائد التجديد = 50000 × 9% × (2 ÷ 12) = 750 ريال
تم الاتفاق في 4/1 مع محلات الأمل على تأجيل سداد المستحق عليها لمدة شهرين مع احتساب فوائد تجديد قدرها 9% من قيمة الورقة، وسحب كمبيالة جديدة بإجمالي المبلغ المستحق إجمالي المستحق على محلات الأمل = قيمة الكمبيالة الأصلية + المصاريف القضائية + فوائد التجديد = = ريال فوائد التجديد = × 9% × (2 ÷ 12) = 750 ريال في 4/1 في 4/1 من حـ/ المدينين (محلات الأمل) من حـ/ أوراق القبض إلى حـ/ فوائد تجديد أوراق القبض إلى حـ/ المدينين(محلات الأمل) إثبات تحميل محلات الأمل بفوائد التجديد إثبات الكمبيالة الجديدة المسحوبة على محلات الأمل ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 259259

إثبات سداد محلات الأمل نصف قيمة الكمبيالة المستحقة عليها نقداً
في حالة الاتفاق مع محلات الأمل على سداد جزء من قيمة الورقة، وسحب ورقة جديدة بالباقي، في هذه الحالة تحتسب فوائد التجديد على الجزء المتبقي فقط. افترض أن المنشأة اتفقت مع محلات الأمل في 4/1على تحصيل نصف المستحق عليها نقدًاً بالإضافة إلى المصاريف القضائية، وسحب كمبيالة جديدة بالباقي تستحق بعد شهرين مع احتساب فوائد تجديد بمعدل9% سنوياً. المسدد نقداً = = ريال في 4/1 من حـ/ الصندوق إلى حـ/ المدينين (محلات الأمل) إثبات سداد محلات الأمل نصف قيمة الكمبيالة المستحقة عليها نقداً ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 260260

فوائد التجديد = 25000 × 9% × (2 ÷ 12) = 375 ريال قيمة الكمبيالة الجديدة = 25000 + 375 = 25375 ريال
في 4/1 في 4/1 من حـ/ أوراق القبض من حـ/ المدينين (محلات الأمل) 375 إلى حـ/ فوائد تجديد أوراق القبض إلى حـ/المدينين (محلات الأمل) إثبات سحب كمبيالة جديدة بباقي المستحق على محلات الأمل إثبات تحميل محلات الأمل بفوائد التجديد ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 261261

Notes Payable أوراق الدفع
تعتبر الأوراق التجارية المتمثلة في الكمبيالات والسندات الإذنية التزامات على المدينين أو المسحوب عليهم وتعتبر أوراق دفع من وجهة نظرهم مثال: اشترت منشأة الهدى بضاعة من محلات التوفيق بمبلغ ريال على الحساب في 1431/1/1هـ ، وفي نفس التاريخ قبلت المنشأة كمبيالة لأمر محلات التوفيق تستحق السداد بعد شهرين في 1431/3/1هـ، وقد قامت المنشاة بسداد المستحق لمحلات التوفيق في تاريخ الاستحقاق. 262262

في تاريخ الاستحقاق وسداد قيمة الكمبيالة نقداً في تاريخ الشراء وقبول الكمبيالة في 1/1 في 3/1 من حـ/ المشتريات من حـ/ أوراق الدفع إلى حـ/ أوراق الدفع إلى حـ/ الصندوق إثبات قبول كمبيالة لصالح محلات التوفيق تستحق السداد في 1431/3/1هـ إثبات سداد الكمبيالة المستحقة لمحلات التوفيق نقداً ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 263263

في تاريخ الامتناع عن السداد
في حالة امتناع المنشاة عن السداد: يعاد إثبات دائنية الدائن مرة أخرى ورجوعه على المنشأة بالمصروفات القضائية والتي بلغت فرضاً 300 ريال في تاريخ الامتناع عن السداد في 3/1 في 3/1 من حـ/ المصروفات القضائية من حـ/ أوراق الدفع إلى حـ/ الدائنين (محلات التوفيق) إلى حـ/ الدائنين (محلات التوفيق) إثبات المصروفات القضائية لمحلات التوفيق إثبات عدم سداد الكمبيالة المستحقة لمحلات التوفيق ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 264264

تجديد أوراق الدفع عند الاتفاق مع الدائن على تجديد الكمبيالة في تاريخ لاحق مع احتساب فوائد تجديد، يتم إثبات فوائد التجديد وكذا الكمبيالة الجديدة بإجمالي المستحق. مثال: اتفقت المنشأة مع محلات التوفيق على تأجيل سداد المستحق عليها لمدة شهرين مع احتساب فوائد التجديد بمعدل 8%. 265265

قيمة الورقة الجديدة = قيمة الكمبيالة الأصلية + المصاريف القضائية + فوائد التجديد = ريال فوائد التجديد = × 8% × (2÷12) = 800 ريال في 3/1 في 3/1 من حـ/ الدائنين (محلات التوفيق) من حـ/ فوائد تجديد أوراق الدفع إلى حـ/ أوراق الدفع إلى حـ/ الدائنين (محلات التوفيق) إثبات فوائد التجديد المستحقة لمحلات التوفيق إثبات قبول كمبيالة جديدة بإجمالي المستحق لمحلات التوفيق ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 266266

المصطلح المحاسبي باللغة الإنجليزية المصطلح المحاسبي باللغة العربية Negotiable Instruments الأوراق التجارية Bill of Exchange الكمبيالة Promissory Note السند الإذني Notes Receivables أوراق القبض Notes Payable أوراق الدفع 267267

مراجعة الكتاب: الفصل الثامن (المدينون وأوراق القبض) ص ص بهدف: مذاكرة الأمثلة القصيرة المحلولة بالكتاب ص ص 258 – 261 و حل الحالة التطبيقية رقم (4/8) ص 269 بالكتاب. حل السؤال رقم (10) ص 274 بالكتاب (النقاط: ب- ج هـ - و- ز- ح). 268268

حل السؤال رقم (11) ص 275 بالكتاب (النقاط: 1، 3). 269269

مراجعة الكتاب الفصل السادس (المحاسبة عن عمليات البضاعة) ص 178 للإطلاع على موضوع القوائم المالية في المنشآت التجارية ومعرفة المقصود بـ: الحسابات الختامية حساب المتاجرة والأرباح والخسائر (حساب ملخص الدخل) إقفال الحسابات قائمة الدخل قائمة المركز المالي 270270

إعداد الحسابات الختامية والقوائم المالية في المنشآت التجارية
الفصـل السادس المحـاضرة الثانية عشرة إعداد الحسابات الختامية والقوائم المالية في المنشآت التجارية

سابعاً: إعداد الحسابات الختامية والقوائم المالية في المنشآت التجارية
كما سبقت الإشارة سوف يتم التركيز في المقرر الحالي على كل من قائمتي الدخل والمركز المالي بهدف قياس نتيجة أعمال المنشأة خلال فترة معينة، وتحديد المركز المالي في نهاية تلك الفترة. لا يختلف شكل قائمة المركز المالي أو (الميزانية) عن الشكل السابق تناوله من قبل. أما بالنسبة لقائمة الدخل وكمرحلة تمهيدية لإعدادها يتم إعداد ما يعرف بالحسابات الختامية، والمتمثلة بصفة أساسية في كل من حساب المتاجرة وحساب الأرباح والخسائر، وعادة ما يتم دمج الحسابين الأخيرين معاً في حساب واحد يعرف بحساب ملخص الدخل Income Summery Account. 272272

Closing Entriesإقفال الحسابات
في نهاية كل فترة محاسبية يتم إجراء قيود الإقفال المتعلقة بحسابات المصروفات والإيرادات في دفتر اليومية ويتحقق ذلك بجعل أرصدة الحسابات ذات الأرصدة المدينة دائنة، وجعل أرصدة الحسابات ذات الأرصدة الدائنة مدينة مع إجراء القيد الخاص بإثبات مخزون آخر الفترة الذي تتحدد قيمته عن طريق الجرد في نهاية الفترة المحاسبية وبترحيل تلك القيود من دفتر اليومية إلى دفتر الأستاذ يمكن تصوير حساب ملخص الدخل، يلي ذلك إقفال رصيد حـ/ ملخص الدخل سواء أكان ربحاً أم خسارة في حساب جاري المالك (أو حساب رأس المال)، وذلك على النحو التالي: 273273

إقفال الحسابات ×× من حـ/ ملخص الدخل ×× إلى حـ/ ملخص الدخل
إقفال رصيد حـ/ ملخص الدخل إقفال الحسابات ذات الأرصدة المدينة ×× من حـ/ ملخص الدخل في حالة ما إذا كان الرصيد يمثل أرباح ×× إلى حـ/ الحسابات ذات الأرصدة المدينة ×× من حـ/ ملخص الدخل إقفال الحسابات ذات الأرصدة الدائنة ×× إلى حـ/رأس المال (جاري المالك) ×× من حـ/ الحسابات ذات الأرصدة الدائنة ×× إلى حـ/ ملخص الدخل في حالة ما إذا كان الرصيد يمثل خسائر ×× من حـ/رأس المال (جاري المالك) إثبات مخزون آخر الفترة ×× إلى حـ/ ملخص الدخل ×× من حـ/ مخزون آخر الفترة ×× إلى حـ/ ملخص الدخل 274274

Income Statementقائمة الدخل
تهدف قائمة الدخل إلى قياس صافي دخل المنشأة في نهاية فترة زمنية معينة، وتحديد ما إذا كان ربحاً أم خسارة. يتم القياس على مرحلتين: أ- مرحلة تحديد مجمل الربح (أو الخسارة) (Trading Account (ويمكن أن تتم هذه الخطوة من خلال حساب المتاجرة ب- مرحلة تحديد صافي الربح (أو الخسارة) (Profit & Loss Account(ويمكن أن تتم هذه الخطوة من خلال حساب الأرباح والخسائر مجمل الربح (أو الخسارة) = صافي المبيعات تكلفة البضاعة المباعة صافي الربح (أو الخسارة) = مجمل الربح (أو الخسارة) + الإيرادات الأخرى – المصروفات التشغيلية 275275

حساب المتاجرة عن السنة المنتهية في 12/30/××14هـ
دائن مدين المبلغ بيـــــــــان ×× ××× إلى حـ / مخزون أول الفترة إلى حـ / المشتريات إلى حـ / مردودات المبيعات إلى حـ / مسموحات المبيعات إلى حـ / الخصم المسموح به إلى حـ / مصاريف نقل مشتريات إلى حـ/ رسوم جمركية على المشتريات إلى حـ/ عمولة وكلاء شراء إلى حـ / الأرباح والخسائر (مجمل الربح) من حـ / المبيعات من حـ / الخصم المكتسب من حـ / مسموحات المشتريات من حـ / مردودات المشتريات من حـ / مخزون آخر الفترة من حـ / الأرباح والخسائر (مجمل الخسارة) 276276

حساب الأرباح والخسائر عن السنة المنتهية في 12/30/××14هـ
دائن مدين المبلغ بيـــــــــان ×× إلى حـ / مصاريف نقل مبيعات إلى حـ /مصاريف بيعية أخرى إلى حـ / مصاريف الإدارة العامة إلى حـ / جاري المالك (صافي الربح) من حـ / المتاجرة (مجمل الربح) من حـ / جاري المالك (صافي الخسارة) ××× 277277

بيـــــــــــــــــــــــــــان بيــــــــــــــــــــــــــــــان
حساب ملخص الدخل عن السنة المنتهية في 12/30/××14هـ دائن مدين المبلغ بيـــــــــــــــــــــــــــان بيــــــــــــــــــــــــــــــان ×× إلى حـ / مخزون أول الفترة ××× من حـ / المبيعات إلى حـ / المشتريات من حـ / الخصم المكتسب إلى حـ / مردودات المبيعات من حـ / مسموحات المشتريات إلى حـ / مسموحات المبيعات من حـ / مردودات المشتريات إلى حـ / الخصم المسموح به من حـ / مخزون آخر المدة إلى حـ / مصاريف نقل للداخل إلى حـ/ رسوم جمركية على المشتريات إلى حـ/ عمولة وكلاء شراء مجمل الربح إلى حـ / مصاريف نقل للخارج إلى حـ /مصاريف بيعية أخرى من حـ/ إيراد العقار إلى حـ / مصاريف الإدارة العامة إلى حـ / جاري المالك ( صافي الربح ) 278278

تابع ملاحظات عامة على حساب ملخص الدخل
هناك مصاريف تأمين مستردة (غير مستنفدة) مثل التأمين على الهاتف والتأمين على عداد الكهرباء وما إلى ذلك، لذا فهي تعتبر من بنود الأصول وتظهر ضمن الأصول في قائمة المركز المالي في نهاية السنة المالية، أما مصروفات التأمين الدورية السنوية مثل أقساط التأمين ضد السرقة أو الحريق أو المخاطر وما إلى ذلك، فتحمل على حساب ملخص الدخل في نهاية السنة المالية ليس لمخزون (بضاعة) آخر الفترة رصيد يظهر ضمن أرصدة ميزان المراجعة، وإنما يأتي عن طريق الجرد في نهاية الفترة، ويتم تقييمه طبقاً لقاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل تطبيقاً لمبدأ الحيطة والحذر. أي إذا توافرت معلومات عن قيمة مخزون آخر الفترة بسعر التكلفة وبسعر السوق، نأخذ دائماً السعر الأقل ونضعه مرة في حـ/ ملخص الدخل في الجانب الدائن ضمن الجزء الخاص بقياس مجمل الربح، ومرة أخرى ضمن الأصول المتداولة بقائمة المركز المالي. 279279

شكل قائمة الدخل مجرد إعادة عرض لنفس المعلومات الواردة بحساب ملخص الدخل ولكن في شكل قائمة
قائمة الدخل لمنشأة (×××) عن السنة المنتهية في 30 /12 / ××14هـ بيــــــــــــــــــان المبـــــــــالغ (بالريال) فرعي 1 فرعي 2 جزئي كلي إجمالي المبيعات ×××× يطرح: مردودات المبيعات ×× مسموحات المبيعات خصم مسموح به (××) ــــــــــــــــــــ صافي المبيعات مخزون أول الفترة يضاف: تكلفة المشتريات ××× مصروفات نقل المشتريات ـــــــــــــــــــ إجمالي تكلفة المشتريات يطرح: مردودات المشتريات + ـــ مسموحات المشتريات الخصم المكتسب صافي المشتريات ـــــــــــــــــــــ تكلفة البضاعة المتاحة للبيع يطرح: مخزون آخر الفترة تكلفة البضاعة المباعة ــــــــــــــــــــــــ (×××) مجمل الربح أو (الخسارة) (××) ×× يضاف: إيرادات أخرى + ×× يطرح: مصروفات التشغيل مصروفات بيعية ب مصروفات إدارية إجمالي المصروفات البيعية والإدارية (التشغيلية) ـــــــــــــــــــــــ صافي الربح أو (الخسارة) 280280

مثال لقائمة المركز المالي في 30 / 12 / ××14هـ
**** *** ـــــــــــــ ــــــــــــ أصول متداولة نقدية بالصندوق نقدية بالبنك مدينون أوراق قبض مخزون آخر المدة مصروفات مقدمة إيرادات مستحقة أصول ثابتة أراضي مباني سيارات أصول غير ملموسة شهرة المحل ـــــــــــ خصوم متداولة دائنون أوراق دفع قرض قصير الأجل مصروفات مستحقة إيرادات محصلة مقدماً خصوم طويلة الأجل قروض طويلة الأجل حقوق الملكية رأس المال صافي الربح ****** 281281

المصطلح المحاسبي باللغة الإنجليزية المصطلح المحاسبي باللغة العربية Trading Account حساب المتاجرة Profit and Loss Account حساب الأرباح والخسائر Income Summery Account حساب ملخص الدخل 282282

مذاكرة المثال المحلول بالكتاب ص 178. مذاكرة المثال المحلول الشامل ص 184 فيما عدا المطلوب الأول المتعلق بإعداد ورقة العمل. حل المطلوب الأول من الحالة التطبيقية رقم (3/6) ص 183. حل المطلوبين الثاني والثالث من الحالة التطبيقية رقم (4/6) ص 191. حل السؤال رقم (16) ص 194 بالكتاب. 283283

مراجعة الكتاب: الفصل الثالث عشر (السجلات المساعدة) ص ص لمعرفة: المقصود بالسجلات المساعدة مبررات استخدام السجلات المساعدة شكل دفتر اليومية المساعدة أنواع اليوميات المساعدة 284284

المحـاضرة الثالثة عشرة
الفصـل الثالث عشر المحـاضرة الثالثة عشرة السجلات المساعدة

ثامناً: السجلات المساعدة Subsidiaries
مقدمة: يقوم النظام المحاسبي في أي منشأة على ثلاث دعائم أساسية وهي وجود: مجموعة مستندية مجموعة دفترية مجموعة من التقارير والقوائم المالية يتوقف تصميم المجموعة الدفترية على كل من حجم المنشأة وطبيعة النشاط والطريقة المحاسبية المتبعة 286286

مبررات استخدام السجلات المساعدة
الطريقة التي تمت دراستها حتى الآن من خلال تناول مراحل الدورة المحاسبية تعرف بالطريقة العادية هذه الطريقة لا تناسب المنشآت المتوسطة والكبيرة الحجم نظراً لتعدد العمليات مما يصعب معه تسجيلها في دفتر واحد طبقاً لتسلسلها الزمني، ونظراً لتزايد الحاجة لمعلومات تحليلية، ظهرت الحاجة لاستخدام السجلات المساعدة والتي أحياناً ما تعرف بالطريقة المركزية. 287287

الإجراءات المحاسبية في ظل استخدام السجلات المساعدة
ترتكز الطريقة المركزية على استخدام اليوميات المساعدة والتي تسجل بها العمليات المتكررة وذات الطبيعة المتشابهة، على أن يتم ترحيل القيود المسجلة بها إلى مجموعة من دفاتر الأستاذ المساعدة مثل دفتر أستاذ مساعد المدينين ودفتر أستاذ مساعد الدائنين، والتي ترحل إليها تفاصيل العمليات المسجلة في اليوميات المساعدة، والتي تؤثر على الحسابات الشخصية للمدينين والدائنين أولاً بأول. 288288

تابع الإجراءات المحاسبية في ظل استخدام السجلات المساعدة
في نهاية كل فترة معينة يتم ترحيل إجماليات اليوميات المساعدة بقيود إجمالية إلى دفتر اليومية العامة (المركزية) – كما تسجل في اليومية العامة العمليات التي ليس لها يوميات مساعدة – بعد ذلك يتم ترحيل القيود من دفتر اليومية العامة إلى دفتر الأستاذ العام، يلي ذلك إعداد ميزان المراجعة ثم إعداد القوائم المالية. ملاحظة: لا يشترط توافر الشروط النظامية في اليوميات المساعدة باعتبارها دفاتر إحصائية تصب في النهاية في اليومية العامة التي يشترط أن تكون نظامية. 289289

الدورة المحاسبية في ظل استخدام السجلات المساعدة
دفتر أستاذ مساعد المدينين المستندات ميزان المراجعة دفتر أستاذ مساعد الدائنين دفاتر اليومية المساعدة دفتر اليومية العامة دفتر الأستاذ العام ترحيل يجرى قيد إجمالي في نهاية كل فترة مطابقة ترحيل القوائم المالية 290290

أنواع اليوميات المساعدة
يومية المبيعات الآجلة يومية مردودات المبيعات يومية المشتريات الآجلة يومية مردودات المشتريات يومية المقبوضات النقدية يومية المدفوعات النقدية يومية أوراق القبض يومية أوراق الدفع ملاحظة: أي عملية لا يناسب تسجيلها اليوميات السابقة تسجل في دفتر اليومية العامة 291291

دفتر يومية المبيعات الآجلة Credit Sales Journal
يخصص هذا الدفتر لإثبات عمليات البيع الآجل فقط، أما المبيعات النقدية، والمتحصلات من المدينين، والمتحصلات الأخرى من مبيعات الأصول الثابتة، أو الحصول على قرض مثلاً فتسجل في يومية المقبوضات النقدية. تسجل في هذا الدفتر الأطراف المدينة لعمليات البيع الآجل والمتمثلة في أسماء العملاء. يتم الترحيل من دفتر يومية المبيعات الآجلة أولاً بأول إلى الحسابات الشخصية للعملاء بدفتر أستاذ مساعد المدينين. 292292

تابع دفتر يومية المبيعات الآجلة
في نهاية كل فترة (شهر غالباً) يتم جمع يومية المبيعات الآجلة ويثبت المجموع بقيد إجمالي أو مركزي في دفتر اليومية العامة (المركزية). ملاحظات: في حالة سداد العميل لجزء من قيمة البضاعة نقداً عند إتمام عملية البيع، تسجل العملية بالكامل أولاً في يومية المبيعات الآجلة، ثم يسجل المبلغ الذي سدده العميل في دفتر يومية المقبوضات النقدية. إذا سحبت المنشاة كمبيالة على العميل عند إتمام عملية البيع أو حرر لها سنداَ إذنياً بقيمة البضاعة المباعة، يتم تسجيل العملية كعملية بيع آجل، أي بجعل العميل مديناً بقيمة المبيعات، ثم تسجل الورقة التجارية في دفتر اليومية العامة في حالة عدم تخصيص دفتر يومية لأوراق القبض. 293293

شكل دفتر يومية المبيعات الآجلة
التاريخ رقم صفحة الأستاذ رقم المستند رقم القيد اسم العميل المبلغ (بالريال) 1/2 - 1 منشأة الأمل 10000 1/7 2 منشأة الشروق 20000 1/18 3 منشأة السعادة 30000 1/27 4 منشأة الهناء 40000 1/30 الإجمالي 100000 294294

دفتر يومية مردودات المبيعاتSales Returns Journal
إذا تكررت عمليات مردودات المبيعات، يجب أن تخصص لها يومية مساعدة مستقلة، بحيث يسجل فيها الطرف الدائن فقط وهو العميل، باعتبار أن الطرف الآخر وهو مردودات المبيعات يعتبر مدين، وترحل العمليات المسجلة أولاً بأول، إلى الحسابات الشخصية للمدينين بدفتر أستاذ مساعد المدينين. يأخذ دفتر يومية مردودات المبيعات نفس شكل دفتر يومية المبيعات الآجلة 295295

دفتر يومية المشتريات الآجلة Credit Purchases Journal
يخصص هذا الدفتر لإثبات عمليات الشراء الآجل فقط، أما المشتريات النقدية، والمسدد للدائنين، وأي عمليات سداد نقدي أخرى مثل سداد قرض أو شراء أصل ثابت فتسجل في يومية المدفوعات النقدية. تسجل في هذا الدفتر الأطراف الدائنة لعمليات الشراء الآجل والمتمثلة في أسماء الموردين. يتم الترحيل من دفتر يومية المشتريات الآجلة أولاً بأول إلى الحسابات الشخصية للموردين بدفتر أستاذ مساعد الدائنين. 296296

تابع دفتر يومية المشتريات الآجلة
في نهاية كل فترة (شهر غالباً) يتم جمع يومية المشتريات الآجلة ويثبت المجموع بقيد إجمالي أو مركزي في دفتر اليومية العامة (المركزية). ملاحظات: في حالة سداد المنشأة لجزء من قيمة البضاعة نقداً عند إتمام عملية الشراء، تسجل العملية بالكامل أولاً في يومية المشتريات الآجلة، ثم يسجل المبلغ المسدد للمورد في دفتر يومية المدفوعات النقدية. إذا تم سحب كمبيالة على المنشأة من قبل المورد عند إتمام عملية الشراء أو تم تحرير سند إذني له بقيمة البضاعة المشتراة، يتم تسجيل العملية كعملية شراء آجل، أي بجعل المورد دائناً بقيمة المشتريات، ثم تسجل الورقة التجارية في دفتر اليومية العامة في حالة عدم تخصيص دفتر يومية لأوراق الدفع. 297297

شكل دفتر يومية المشتريات الآجلة
التاريخ رقم صفحة الأستاذ رقم المستند رقم القيد اسم المورد المبلغ (بالريال) 1/1 - 1 منشأة التوفيق 150000 1/6 2 منشأة النجاح 20000 1/17 3 منشأة الهدى 45000 1/29 4 منشأة النور 40000 1/30 الإجمالي 120000 298298

دفتر يومية مردودات المشتريات Purchases Returns Journal
إذا تكررت عمليات مردودات المشتريات، يجب أن تخصص لها يومية مساعدة مستقلة، بحيث يسجل فيها الطرف المدين فقط وهو المورد باعتبار أن الطرف الآخر وهو مردودات المشتريات يعتبر دائن، وترحل العمليات المسجلة أولاً بأول، إلى الحسابات الشخصية للدائنين بدفتر أستاذ مساعد الدائنين. يأخذ دفتر يومية مردودات المشتريات نفس شكل دفتر يومية المشتريات الآجلة 299299

المصطلح المحاسبي باللغة الإنجليزية المصطلح المحاسبي باللغة العربية Subsidiaries السجلات المساعدة Credit Sales Journal دفتر يومية المبيعات الآجلة Sales Returns Journal دفتر يومية مردودات المبيعات Credit Purchases Journal دفتر يومية المشتريات الآجلة Purchases Returns Journal دفتر يومية مردودات المشتريات 300300

مراجعة الأمثلة المحلولة بالكتاب بالفصل الثالث عشر (السجلات المساعدة) ص 394، ص 396، ص400، ص 402. حل الحالة التطبيقية رقم (1/13) ص 399. حل السؤالين رقمي (5)، (6) ص ص 410 – 411 بالكتاب. 301301

مراجعة الكتاب: الفصل الرابع عشر (الأخطاء المحاسبية) لمعرفة: أنواع الأخطاء المحاسبية تبويب الأخطاء المحاسبية الوسائل المحاسبية لاكتشاف الأخطاء قواعد تصحيح الأخطاء المحاسبية طرق تصحيح الأخطاء المحاسبية 302302

المحـاضرة الرابعة عشرة
الفصـل الرابع عشر المحـاضرة الرابعة عشرة الأخطاء المحاسبية

تاسعاً: معالجة الأخطاء المحاسبية Accounting Errors Adjustment
أنواع الأخطاء المحاسبية أخطاء الحذف والسهو (الكلى أوالجزئى). الأخطاء الكتابية (أخطاء عند التسجيل في اليومية أو الترحيل للأستاذ). الأخطاء الفنية (أخطاء في التوجيه المحاسبى أو عدم التطبيق السليم للقواعد المحاسبية). الأخطاء المتكافئة (المعوضة) أو التي يعوض بعضها البعض مثل زيادة حساب المدينين بدلا من حساب أوراق القبض فكلاهما حساب مدين. 304304

تبويب الأخطاء المحاسبية Accounting Errors Classification
حسب مصدر الخطأ: (أخطاء الحذف والسهو- أخطاء الارتكاب) حسب مكان حدوث الخطأ: (اليومية- الأستاذ- ميزان المراجعة- القوائم المالية). حسب تأثير الخطأ على توازن ميزان المراجعة: (أخطاء لا تؤثر على التوازن - أخطاء تؤثر على التوازن). حسب توقيت اكتشاف الخطأ: (أخطاء تكتشف خلال الفترة وقبل اقفال الحسابات- أخطاء تكتشف في فترة مالية تالية). 305305

الوسائل المحاسبية لاكتشاف الأخطاء
إعداد ميزان المراجعة مراجعة كشوف حسابات البنوك وإعداد مذكرات التسوية وجود دورات مستنديه واضحة لكل عملية (مشتريات- مبيعات..). وجود قسم للمراجعة الداخلية المراجعة المستندية استخدام أسلوب المصادقات في التحقق من أرصدة العملاء 306306

قواعد تصحيح الأخطاء المحاسبية Rules of Accounting Errors Correction
لا يجوز تصحيح الأخطاء في دفتر اليومية بالكشط أو الشطب او الكتابة بين السطور لأنه دفتر نظامي. لا يجوز نزع صفحة من صفحات دفتر اليومية لأن صفحاته موثقة ومرقمة بتسلسل. يجوز التصحيح بالشطب في دفتر الأستاذ على أن يوقع من قام بالتصحيح بجوار التصحيح الذي تم. تصحح أخطاء الحذف والسهو بدفتر اليومية بقيد استدراك ويكتب شرح مناسب أسفل القيد يوضح طبيعة الخطأ وتصحيحه. أخطاء الارتكاب بدفتر اليومية ويمكن تصحيحها بطريقتين وهما ( الطريقة المطولة وتكون بقيدين – أوالطريقة المختصرة وتكون بقيد واحد). 307307

طرق تصحيح الأخطاء المحاسبية بدفتر اليومية (أخطاء الحذف والسهو)
طرق تصحيح الأخطاء المحاسبية بدفتر اليومية (أخطاء الحذف والسهو) حالة تطبيقية رقم (1/14) فيما يلي بعض الأخطاء المحاسبية التي قام باكتشافها المراجع الداخلي بمنشأة الخالدية التجارية أثناء قيامه بالمراجعة المستندية التي تمت خلال شهر رجب عام 1422هـ. والمطلوب: إجراء قيود اليومية اللازمة لتصحيح الأخطاء السابقة في دفتر اليومية العامة. 308308

5000 من حـ/ المدينين (محلات المهنا)
1- وجد أن هناك فاتورة بيع رقم 3520 صدرت لمحلات الهنا بتاريخ 4-7 بمبلغ 5000 ريال على الحساب ولم تقيد في دفتر يومية المبيعات الآجلة. في 7/4 من حـ/ المدينين (محلات المهنا) إلى حـ/ المبيعات قيد استدراك لإثبات المبيعات على الحساب التي سقط قيدها سهواً من الإثبات يوم هـ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 309309

2- وجد أن الشيك رقم 6753 بمبلغ 6000 ريال صادر من الفوزان بتاريخ 11/12 قد ظهر ضمن كشف الحساب الوارد من البنك إلا أنه لم يثبت في دفاتر المنشأة. في 11/12 من حـ/ البنك إلى حـ/ المدينين قيد استدراك لإثبات سداد الفوزان المستحق عليه بشيك وسقوط قيد الإثبات سهواً بتاريخ يوم هـ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 310310

3- وجد أن هناك كمبيالة قيمتها 8000 ريال سددت بشيك يوم 30-7 ولم تثبت في دفاتر المنشاة.
في 7/30 من حـ/ أوراق الدفع إلى حـ/ البنك قيد استدراك لإثبات سداد كمبيالة بشيك سقط قيدها سهواً من الإثبات يوم هـ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 311311

تابع طرق تصحيح الأخطاء المحاسبية بدفتر اليومية (الطريقة المطولة والمختصرة)
1- الطريقة المطولة: تناسب تصحيح جميع الأخطاء وهي طريقة سهلة ودقيقة، وتتم من خلال خطوتين: أ- إلغاء القيد الخاطئ بقيد عكسي ب- إثبات القيد الصحيح 2- الطريقة المختصرة: تناسب تصحيح بعض أنواع الأخطاء وتحتاج لخبرة المحاسب. وتتم من خلال خطوة واحدة حيث تعتمد على بحث الآثار المترتبة على القيد الخاطئ ومعالجتها بقيد تصحيح 312312

مثال على تصحيح الأخطاء المحاسبية باستخدام الطريقتين :المطولة والمختصرة
فيما يلي بعض العمليات المحاسبية التي سجلت بدفتر يومية (منشأة فاضل التجارية ( جوالات 2020) خلال شهر ذي القعدة. والمطلوب: إجراء قيود التصحيح اللازمة في ظل تطبيق كل من الطريقة المطولة والطريقة المختصرة. 313313

الطريقة المطولة (وتتكون من قيدين)
1- في 5-1 تم شراء سيارة بمبلغ ريال سدد ثمنها بشيك، وقام المحاسب بإثبات العملية بجعل حساب المشتريات مديناً وحساب النقدية بالبنك دائناً الطريقة المختصرة الطريقة المطولة (وتتكون من قيدين) 1- قيد إلغاء القيد الخاطئ تصحيح القيد الخاطئ من حـ/ البنك من حـ/ السيارات إلى حـ/ المشتريات إلى حـ/ المشتريات إلغاء القيد الخاطئ بشراء سيارات يوم 5-1 ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 2- إثبات القيد الصحيح تصحيح القيد الخاطئ بشراء سيارات بشيك بتاريخ 5-1 من حـ/ السيارات ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ إلى حـ/ البنك إثبات القيد الصحيح بشراء سيارات يوم 5-1 ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 314314

الطريقة المطولة (وتتكون من قيدين)
2- في 21-1 تم شراء أثاث ومفروشات بمبلغ ريال من محلات العامر بالأجل، وقام المحاسب بإثباتها في الدفاتر بمبلغ ريال. الطريقة المختصرة الطريقة المطولة (وتتكون من قيدين) 1- قيد إلغاء القيد الخاطئ تصحيح القيد الخاطئ من حـ/ الدائنين (محلات العامر) من حـ/ الأثاث إلى حـ/ الأثاث إلى حـ/ الدائنين (محلات العامر) إلغاء القيد الخاطئ بشراء الأثاث يوم 21-1 ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 2- إثبات القيد الصحيح تصحيح القيد الخاطئ بشراء الأثاث بتاريخ 21-1 من حـ/ الأثاث ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 16500 إلى حـ/ الدائنين(محلات العامر) إثبات القيد الصحيح بشراء الأثاث يوم 21-1 ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 315315

مراجعة المثالين المحلولين بالكتاب بالفصل الرابع عشر (الأخطاء المحاسبية) حل الحالة التطبيقية رقم (2/14) بالكتاب، البنود أرقام (1)، (5)، (6)، (7). 316316

المصطلح المحاسبي باللغة الإنجليزية المصطلح المحاسبي باللغة العربية Accounting Errors Adjustment معالجة الأخطاء المحاسبية Accounting Errors Classification تبويب الأخطاء المحاسبية Rules of Accounting Errors Correction قواعد تصحيح الأخطاء المحاسبية 317317

بحمد الله

عمادة التعلم الإلكتروني والتعليم عن بعد

Similar presentations

Presentation on theme: "عمادة التعلم الإلكتروني والتعليم عن بعد"— Presentation transcript:

Similar presentations

About project

Feedback

Log in

Auth with social network:

عمادة التعلم الإلكتروني والتعليم عن بعد

Similar presentations

Presentation on theme: "عمادة التعلم الإلكتروني والتعليم عن بعد"— Presentation transcript:

Similar presentations

About project

Feedback