1. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم
الموضوع 1-6
القسم 23 الإيراد
© 2010 IFRS Foundation

2. 2
تم إعداد هذا العرض التقديمي على برنامج PowerPoint من قبل موظفي قسم التعليم في مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية كوسيلة مساعدة ملائمة للآخرين. ولم يتم المصادقة عليه من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية. تسمح مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للأفراد والمؤسسات استخدام هذا العرض التقديمي للتدريب على المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم. لكن في حال أجريتم أي تغييرات على العرض التقديمي، فإنه ينبغي الإشارة بوضوح إلى أن هذه التغييرات ليست جزءا من العرض التقديمي الذي أعده موظفو قسم التعليم في مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ويجب إزالة إشعار حقوق التأليف من كل صفحة تم تعديلها.
يمكن تعديل هذا العرض التقديمي من وقت إلى آخر. ويمكن تنزيل آخر نسخة منه من العنوان التالي:
ترد متطلبات المحاسبة المطبقة على المنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم، والتي تم إصدارها من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية في يوليو 2009.
لا تقبل مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، كما لا يقبل المؤلفون والمقدمون والناشرون تحمل أي مسؤولية عن الخسارة التي تلحق بأي شخص يعمل أو يمتنع عن العمل بالاستناد إلى المادة الواردة في هذا العرض التقديمي، سواء كانت هذه الخسارة ناجمة عن التقصير أو غير ذلك.
© 2010 IFRS Foundation 2

3. يضم القسم 23 المواضيع التي تم تغطيتها بشكل منفصل في:
القسم 23: نظرة عامة
يضم القسم 23 المواضيع التي تم تغطيتها بشكل منفصل في:
معيار المحاسبة الدولي 18 ”الإيراد“.
معيار المحاسبة الدولي 11 ”عقود الإنشاء“.
إن المبادئ الواردة في القسم 23 هي نفس المبادئ المنصوص عليها في معياري المحاسبة الدوليين 18 و11.
يتضمن القسم 23 ملحق أمثلة.

4. القسم 23: النطاق
يغطي القسم 23 الإيراد المتحقق من:-
بيع السلع.
تقديم الخدمات.
عقود الإنشاء.
استخدام أصول المنشأة من قبل آخرين:-
الفائدة.
رسوم الانتفاع.
أرباح الأسهم المقبوضة.

5. القسم 23: استثناءات النطاق
لكن يتم تناول بعض الإيرادات المتخصصة في أقسام أخرى من المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم
عقود الإيجار (القسم 20).
الأدوات المالية (القسمان 11 و12).
المنشآت الزميلة والمشاريع المشتركة (القسمان 14 و15).
العقارات الإستثمارية (القسم 16).
الزراعة (القسم 34).

6. القسم 23: المواضيع الرئيسية التي تمت تغطيتها
تغطي مبادئ القسم 23
ماهية الإيراد.
كيفية قياس الإيراد.
وقت الاعتراف بالإيراد.
تحديد معاملة الإيراد
مخرجات متعددة.
الافصاحات.

7. القسم 23: تعريف الإيراد
تعريف الإيراد
إجمالي التدفق الوارد للمنافع الاقتصادية خلال الفترة من الأنشطة العادية للمنشأة:-
”الإجمالي“ المقاس (يختلف عن الأرباح).
”المنافع الاقتصادية“ تعني النقد أو أصول أخرى.
تؤدي إلى زيادة حقوق الملكية (أي أن التبادلات ليست إيرادات).
”الأنشطة العادية“ (ليست أرباح لمرة واحدة).

8. القسم 23: مثال- تعريف
مثال: تبيع سلسلة محلات لبيع الدراجات وعددها عشرة محلات دراجات جديدة ومستعملة كما تؤجر الدراجات. وقد باعت هذه السنة الأرض والمبنى لأحد المحلات التي تم إقفالها.
تحقق السلسلة ثلاث أنواع من الإيرادات: بيع دراجات جديدة، بيع دراجات مستعملة، الإيجارات.
لا تعتبر العوائد من بيع الأرض والمبنى بأنها إيرادات (غير ”عادية“)؛ بل يتم عرضها بالصافي كأرباح أو خسائر.

9. المبدأ: القيمة العادلة للعوض النقدي المقبوض أو مستحق القبض
القسم 23: مبدأ القياس
المبدأ: القيمة العادلة للعوض النقدي المقبوض أو مستحق القبض
مطروحا منها الخصومات التجارية وخصومات التسوية الفورية والخصومات على الكميات الكبيرة.
لا تتضمن المبالغ المحصّلة بالنيابة عن آخرين، مثل:-
ضريبة المبيعات وضريبة القيمة المضافة وضريبة السلع والخدمات.
المبالغ المحصّلة عند العمل كوكيل بدلا من بائع موكل (تكون العمولة فقط هي إيراد).

10. القسم 23: مثال- الخصم النقدي
مثال: تباع السلع مقابل 500 يستحق دفعها خلال 60 يوماً. يمكن أن يأخذ العميل خصم بنسبة 10% إذا دفع المبلغ خلال 30 يوماً.
إذا حصل العميل على الخصم، يكون الإيراد يساوي 450.
يعتبر من الخطأ أن يكون الإيراد 500 والفائدة أو بعض المصاريف الأخرى تساوي 50.

11. القسم 23: مثال- البيع إلى وكيل
مثال: إننا نبيع السلع مقابل100 من خلال وسيط (وكيل) يحصل على عمولة قيمتها 10. ونحن نملك السلع إلى أن يتم بيعها إلى المستخدمين النهائيين. ونحن مسؤولون عن العيوب والسلع المرتجعة من المستخدمين النهائيين.
يكون لدينا إيراد بقيمة 100 ومصروف عمولة بقيمة 10 فقط عندما يبيع الوكيل السلع إلى المستخدم النهائي.
يكون من الخطأ الاعتراف بالإيراد عند شحن السلع إلى الوكيل.

12. القسم 23: مثال- البيع إلى جهة إعادة بيع
مثال: نحن نبيع السلع مقابل 90 إلى جهة إعادة بيع تقوم ببيعها مقابل 100. ونحن نقبل السلع المرتجعة من العميل.
نحقق إيراد بقيمة 90 عند بيع السلع إلى جهة إعادة البيع. ونحن نستحق عوائد مقدرة في نفس الوقت.

13. القسم 23: مثال- تحصيل ضريبة المبيعات
مثال: نحن نبيع السلع مقابل 100 زائد 10 ضريبة مبيعات. ونحن نحول الضريبة إلى الحكومة بشكل شهري. ويدفع المشتري لنا على الفور ما مجموعه 110.
لدينا إيراد بقيمة 100.
يكون من الخطأ أن يكون لدينا إيراد بقيمة 110 ومصروف ضريبة بقيمة 10.

14. القسم 23: الدفع المؤجل يتم تأجيل قبض الإيراد
إذا تم التأجيل وفق شروط الائتمان العادية في الصناعة، فإن الإيراد = مبلغ العقد (دون خصم).
لكن إذا شكّل التأجيل معاملة تمويل، فإن الإيراد = القيمة الحالية لجميع المقبوضات المتوقعة. يكون معدل الخصم:-
المعدل السائد لأداة مشابهة، أو
سعر الفائدة ”الضمني“ الذي يخصم التدفقات النقدية إلى سعر البيع النقدي الحالي.

15. القسم 23: مثال- الدفع المؤجل
مثال: نحن نبيع سلع بتكلفة مقابل تستحق خلال سنتين بدون فائدة. السعر النقدي الحالي =
معاملة تمويلية. الإيراد المستحق مقدما = الربح يساوي
القيمة الحالية = (القيمة العادلة) / ((1+فائدة) ^الفترات) .
= ( ) / ((1+فائدة) ^2.
الفائدة = 0.10(10%) عن طريق حلّ المعادلة .

16. القسم 23: مثال تتمة
مثال، تتمة:
دخل الفائدة في السنة الأولى = х 10% = ، غير مدفوعة، ما أدى إلى ارتفاع الذمم المدينة إلى
دخل الفائدة في السنة الثانية = х 10% = ، ما أدى إلى ارتفاع الذمم المدينة إلى يتم تسديدها فيما بعد.

17. مثال، تتمة: قيود اليومية
القسم 23: مثال تتمة
مثال، تتمة: قيود اليومية
1 يناير 01
الذمم المدينة
الإيراد
31 ديسمبر 01
إيراد الفائدة
31 ديسمبر 02
النقد

18. لا تعترف بالإيراد في حال:-
القسم 23- التبادلات
تبادل السلع أو الخدمات
لا تعترف بالإيراد في حال:-
تبادل سلع/خدمات مماثلة، أو
كانت المعاملة تفتقر إلى جوهر تجاري.
اعترف بالإيرادات في حال:-
تبادل سلع/خدمات مختلفة، و
يكون للمعاملة جوهر تجاري.

19. القسم 23: قياس التبادل
إذا تم الاعتراف بالإيراد في تبادل السلع أو الخدمات، يكون التسلسل الهرمي للقياس على النحو التالي:-
القيمة العادلة للسلع/الخدمات المستلمة (المعدلة فيما يخص أي نقد محول).
القيمة العادلة للسلع/الخدمات المتنازل عنها (المعدلة فيما يخص أي نقد محول).
إذا لم يكن من الممكن قياس ما ذكر أعلاه بموثوقية، فإن الإيراد = المبلغ المسجل للأصل المتنازل عنه (المعدل فيما يخص أي نقد محول).

20. القسم 23: ”وحدة الحساب“
في العادة كل معاملة بيع مفردة
لكن في حال ”المخرجات المتعددة“، قد تحتاج إلى الاعتراف بالإيراد لكل عنصر على حدة،مثل:-
بيع السلع والصيانة اللاحقة.
بيع السلع والتركيب.
بيع البرامج والمكونات المادية.
بيع البرامج والصيانة المستقبلية.

21. المثال 23: مثال- المخرجات المتعددة
مثال: يبيع تاجر سيارات عادة السيارة مقابل ويقدم خدمة لمدة 3 سنوات مقابل كلفة إضافية مقدارها 400. وكنوع من الترويج، يدمج التاجر خدمة الثلاث سنوات كجزء من بيع السيارة مقابل سعر إجمالي مقداره
معاملة ذات عناصر متعددة.
الإيراد من بيع السيارة = / х = (يعترف به عند التسليم).
الإيراد من الخدمة 392 يُعترف به خلال مدة الخدمة المستمرة لثلاث سنوات.

22. القسم 23: المخرجات المتعددة
يتوجب أحياناً الاعتراف ”بالمخرجات المتعددة“ على أنها معاملة واحدة لتعكس الجوهر التجاري:-
بيع السلع باتفاقية مستقلة لإعادة شراء السلع في تاريخ لاحق.

23. القسم 23: جوائز إخلاص العميل
بيع السلع/الخدمات مع جوائز لإخلاص العملاء
هذه معاملة متعددة في جوهرها.
توزيع القيمة العادلة للعوض النقدي المقبوض على (أ) عملية البيع الرئيسية و (ب) النقاط الشرائية على أساس القيمة. العادلة. وتصبح النقاط الشرائية هي إيراد مؤجل (التزام) إلى أن يتم استردادها.

24. القسم 23: مبدأ الاعتراف
الاعتراف يعني دمج بند معين يحقق تعريف الإيراد في حساب الأرباح أو الخسائر عندما يلبي المعايير التالية:-
من المحتمل أن تتدفق أي منافع اقتصادية مستقبلية مرتبطة بالبند إلى المنشأة، و
يمكن قياس مبلغ الإيراد بموثوقية.

25. القسم 23: الاعتراف ببيع السلع
بيع السلع: الاعتراف بالإيراد عند:
نقل المخاطر والمكافآت؛
لا يكون للبائع مشاركة مستمرة؛
يكون من الممكن قياس مبلغ الإيراد بموثوقية؛
من المحتمل أن يستلم البائع الإيراد؛ و
يكون من الممكن قياس التكاليف المتكبدة بموثوقية (بما في ذلك تلك التكاليف التي سيتم تكبدها).

26. القسم 23: الاعتراف ببيع السلع
بيع السلع: متى يتم نقل المخاطر والمكافآت؟
عادة: تُنقل الملكية و/أو يحوز المشتري على الملكية.
تبقى المخاطر قائمة في حال:-
كان التزام الأداء يتجاوز الضمانة العادية.
كان البيع مشروطاً بإعادة البيع من قبل المشتري.
وجود عمليات تركيب هامة متبقية.
الشكوك المتعلقة بعوائد المشتري.

27. المثال 23: مثال- بيع السلع
مثال: سلع مباعة مع كفالة لمدة سنتين
لا تمنع الكفالة الاعتراف بالإيرادات إذا كانت التكلفة المقدرة قابلة للقياس. لا تكون عادة نتيجة مستقلة.
مثال: يحتفظ البائع بملكية السلع إلى أن يتم استلام الدفعة النهائية
لا يمنع الاعتراف بالإيرادات إذا تم تأكيد أو قياس إمكانية.

28. القسم 23: الاعتراف بتقديم الخدمات
تقديم الخدمات:
الإعتراف بالإيراد بناء على مرحلة الإنجاز عندما يكون من الممكن تقدير نتيجة المعاملة بموثوقية (انظر الشريحة التالية).
طريقة القسط الثابت في حال وجود عدة إجراءات خدمة.
إجراء (إجراءات) هامة.
طريقة استرداد التكلفة عندما لا يكون من الممكن تقدير النتيجة بموثوقية.

29. القسم 23: أمثلة- تقديم الخدمات
مثال: تستلم شركة أمن للاستجابة للإنذارات لمدة سنتين:-
تكون مرحلة إنجاز عقد الخدمة أكثر من سنتين / 24 = 417 يُعترف بالإيراد كل شهر.
مثال: تكون رسوم شركة المحاماة متوقفة على الفوز بالقضية، وإلا لن يكون هناك رسوم. النتيجة غير معروفة. يتم تكبد تكاليف معينة.
عقد الخدمة، لا يمكن تقدير النتيجة بموثوقية. التكاليف = المصاريف.

30. القسم 23: مرحلة الإنجاز
مرحلة الإنجاز- يمكن تقدير المخرجات بموثوقية:-
يكون مبلغ الإيراد قابل للقياس.
يكون التحصيل محتملاً.
يمكن تقدير مرحلة الإنجاز في تاريخ إعداد التقارير بموثوقية.
يمكن قياس التكاليف المتكبدة والتكاليف المستقبلية بموثوقية.

31. القسم 23: عقود الإنشاء
عقود الإنشاء:
الاعتراف بالإيراد على أساس مرحلة الإنجاز عندما يكون من الممكن تقدير نتيجة المعاملة.
طريقة استرداد التكلفة عندما لا يكون من الممكن تقدير النتيجة بموثوقية.
عادة كل عقد على حدة، لكن في بعض الأحيان:-
تقسيم العقد المفرد إلى عدة عقود.
جمع العقود المتعددة ضمن عقد واحد.

32. عقود الإنشاء: طرق تقدير مرحلة الإنجاز
القسم 23: عقود الإنشاء
عقود الإنشاء: طرق تقدير مرحلة الإنجاز
بناء على المدخلات: % من التكاليف المتكبدة إلى إجمالي التكاليف المقدرة. (هذا الخيار هو الأكثر شيوعاً).
بناء على المخرجات:-
دراسة هندسية للعمل المنجز.
الجزء المادي من العمل الذي تم إنجازه (على سبيل المثال، كيلو مترات معينة من الطرق المعبدة).
تُستثنى التكاليف المتكبدة بخصوص الأنشطة المستقبلية (مثل مخزون المواد والدفعات المسبقة).

33. القسم 23: عقود الإنشاء
عقود الإنشاء: نقاط أخرى
التكاليف التي يكون استردادها غير محتمل هي مصاريف مباشرة.
إذا كان من المحتمل أن يؤدي العقد إلى خسارة، يتم مباشرة الاعتراف بالخسارة ومخصص معين (عقد مثقل بالالتزامات- القسم 21).

34. القسم 23: مثال- نسبة مئوية % من الإنجاز
مثال: تم توقيع عقد X1 بقيمة تقدير التكلفة المبدئية هو في العقد X1، تبلغ التكلفة 800. وتبلغ التكلفة الإضافية المقدرة 400.
بالنسبة للعقد X1: % نسبة إنجاز بناء على التكاليف = 800 / = 66.7%. الإيراد = х = التكلفة = 800. الربح = 533.
بالنسبة للعقد X2: تم استكمال العقد في منتصف X2. إجمالي التكلفة = الإيراد = 667. التكلفة = 450. الربح = 217.

35. القسم 23: عقود الإنشاء
عقود الإنشاء حيث لا يكون من الممكن تقدير النتيجة بموثوقية:
استخدم طريقة استرداد التكلفة:
يُعترف بالإيراد فقط إلى الحد الذي تُتكبد فيه التكاليف التي يكون من المحتمل استردادها.
يُعترف بتكاليف العقد على أنها مصاريف عند تكبدها.

36. القسم 23: مثال- طريقة استرداد التكلفة
مثال: سعر ثابت، عقد مدته 5 سنوات بقيمة في السنة الأولى، تم تكبد تكاليف بقيمة لا يمكن تقدير التكاليف الإضافية. لكن (أ) الخسارة غير محتملة و(ب) إمكانية التحصيل محتملة جداً.
استخدم طريقة استرداد التكلفة.
في السنة الأولى، الإيراد= 5.000، التكاليف = 5.000، الربح = صفر.

37. القسم 23: الفائدة وحقوق الانتفاع وأرباح الأسهم
الفائدة: الاعتراف بها باستخدام طريقة الفائدة الفعلية.
حقوق الانتفاع: الاعتراف بها على أساس الاستحقاق وفقا لجوهر الاتفاقية ذات الصلة.
أرباح الأسهم: الاعتراف بها عند إقرار الحق بقبض الدفعات.
يُفترض في جميع هذه البنود إمكانية التحصيل وموثوقية القياس.

38. القسم 23: مثال- إيراد الفائدة
مثال: نحن نشتري سند بدون فائدة مقابل ، يمكن استرداده بقيمة خلال 6 سنوات.
القيمة الحالية = (القيمة العادلة) / ((1+ فائدة) ^الفترات)
= ( ) / ((1 + فائدة) ^6) ← الفائدة = 0.05 = 5%
السنة
الذمم المدينةx الفائدة 5%
الذمم المدينة للسند
سند مدين، إيراد فائدة الائتمان
100,000 1
5,000
105,000 2
5,250
110,250 3
5,513
115,763 4
5,788
121,551 5
6,078
127,629 6
6,381
134,010

39. السياسات المحاسبية للاعتراف بالإيراد. مبلغ الإيراد لكل فئة:-
القسم 23: الإفصاح
السياسات المحاسبية للاعتراف بالإيراد.
مبلغ الإيراد لكل فئة:-
بيع السلع.
تقديم الخدمات.
الفائدة.
حقوق الانتفاع.
أرباح الأسهم
العمولات.
المنح الحكومية.
أخرى.

40. القسم 23: الإفصاح عن السياسة المحاسبية
الاعتراف بالإيرادات
”يُعترف بالإيراد من مبيعات السلع عند تسليم السلع ونقل الملكية. ويُعترف بإيراد حقوق الانتفاع من ترخيص البراءات لاستخدامها من قبل آخرين على أساس القسط الثابت خلال مدة الترخيص. ويُقاس الإيراد بالقيمة العادلة للعوض النقدي المقبوض أو مستحق القبض، مطروحاً منها الخصومات والضرائب المتعلقة بالمبيعات التي يتم تحصيلها بالنيابة عن الحكومة.“

41. القسم 23: الإيراد حسب الفئة
ملاحظة X الإيراد
20X2
20X1
بيع السلع
XX,XXX,XXX
حقوق الانتفاع- ترخيص البراءات
X,XXX,XXX

42. القسم 23: الإفصاح- العقود
الافصاحات الإضافية لعقود الإنشاء:-
الإيراد المعترف به.
طريقة تحديد الإيراد.
طريقة تحديد مرحلة الإنجاز.
إجمالي المبلغ المستحق من العملاء (الأصل).
إجمالي المبلغ المستحق إلى العملاء (الالتزام).