1. REVIZIJSKA DOKUMENTACIJA

2. CILJEVI UČENJA Opiši namenu revizijske dokumentacije
Objasni prirodu revizijske dokumentacije
Identifikuj obavezni sadržaj revizijske dokumentacije
Objasni faktore koji utiču na formu, sadržaj i obim dokumentacije
Opiši vrste radnih papira i način na koji treba da budu organizovani
Objasni obaveze revizora u pogledu konačnog revizijskog fajla (dosijea)

3. OPIŠI NAMENU REVIZIJSKE DOKUMENTACIJE (1)
Finansijski izveštaji
Revizorski izveštaj
Tvrdnje menadžmenta
Revizijski postupci
REVIZIJSKA DOKUMENTACIJA
Revizijski dokazi
REVIZIJSKA DOKUMENTACIJA

4. OPIŠI NAMENU REVIZIJSKE DOKUMENTACIJE (2)
Evidencija:
planiranih i izvršenih revizijskih postupaka,
prikupljenih dokaza i izvedenih zaključaka.
Revizijska dokumentacija treba da:
(1) potkrepi mišljenje koje je revizor dao o finansijskim izveštajima i
(2) pruži dokaze da je revizija planirana i izvršena u skladu sa
MSR i drugom regulativom.
(MSR 230)

5. OPIŠI NAMENU REVIZIJSKE DOKUMENTACIJE (3)
DOPUNSKE FUNKCIJE
Revizijska dokumentacija:
olakšava planiranje i izvođenje revizije,
(2) olakšava članovima tima zaduženim za nadzor da vrše pregled
izvršenog rada,
(3) omogućava utvrđivanje odgovornosti različitih članova tima za
izvršeni rad,
(4) služi kao evidencija onih podataka (pitanja) koja su od značaja i
za buduće revizije,
(5) omogućava kontrolne preglede unutar firme (kontrola kvaliteta
angažovanja) i eksterne inspekcije (pregled od strane pripadnika
profesije) 5

6. (potrebno je adekvatno čuvanje)
OBJASNI PRIRODU REVIZIJSKE DOKUMENTACIJE (1)
POVERLJIVOST
eksterna dimenzija
interna dimenzija
(potrebno je adekvatno čuvanje)
SVOJINA REVIZORA
(ne klijenta)

7. IDENTIFIKUJ OBAVEZNI SADRŽAJ REVIZIJSKE DOKUMENTACIJE (1)
Revizijska dokumentacija treba da sadrži:
opis: značajnih pitanja, donetih zaključaka u vezi sa ovim
pitanjima i profesionalnog prosuđivanja koje je bilo potrebno
opis izvršenih revizijskih postupaka: prirodu,vreme i delokrug
(u skladu sa MSR i drugom regulativom)
rezultate revizijskih postupaka i revizijske dokaze

8. IDENTIFIKUJ OBAVEZNI SADRŽAJ REVIZIJSKE DOKUMENTACIJE (2)
REVIZIJSKI POSTUPCI
su aktivnosti koje revizori sprovode kako bi prikupili dokaze
koji će im omogućiti da dođu do razumnih zaključaka o tome
da li su finansijski izveštaji objektivni i istiniti u skladu sa
prihvaćenom računovodstvenom osnovom.
REVIZIJSKI DOKAZI
su sve informacije koje je revizor koristio kako bi došao
do zaključaka na kojima zasniva svoje mišljenje.
ZNAČAJNA PITANJA
(na primer: pitanja koja uzrokuju značajne rizike) .

9. IDENTIFIKUJ OBAVEZNI SADRŽAJ REVIZIJSKE DOKUMENTACIJE (3)
Kod revizijskih postupaka
identifikacione
karakteristike
testiranih stavki
ko je
obavio postupak i
kada
ko je obavio
pregled, kada i u
kojem obimu

10. IDENTIFIKUJ OBAVEZNI SADRŽAJ REVIZIJSKE DOKUMENTACIJE (4)
Ko je obavio pregled, kada i
u kojem obimu
Stariji revizori
fokus na „tehnici”
obavljanja posla
Menadžeri i partner
fokus na:
1. nekonzistentnostima,
propustima, otvorenim
stavkama
2. kumulativnom
efektu nematerijalnih
odstupanja
Lice zaduženo za
pregled kvaliteta
angažovanja
fokus na: 1. poštovanju
politika i procedura
2. usklađenosti sa
zahtevima standarda

11. IDENTIFIKUJ OBAVEZNI SADRŽAJ REVIZIJSKE
DOKUMENTACIJE (5)
Kod značajnih pitanja
Dokumentacija u vezi
sa profesionalnim
prosuđivanjem
Diskusije
Razlike u mišljenjima i
nekonzistentnosti

12. IDENTIFIKUJ OBAVEZNI SADRŽAJ REVIZIJSKE DOKUMENTACIJE (6)
Neophodno je dokumentovanje:
u vezi sa relevantnim pitanjima koja se javljaju posle
izdavanja revizorskog izveštaja
odstupanja od zahteva MSR

13. OBJASNI FAKTORE KOJI UTIČU NA FORMU, SADRŽAJ I OBIM DOKUMENTACIJE (1)
veličina i složenost entiteta
priroda sprovedenih revizijskih postupaka
identifikovani rizici materijalno pogrešnih iskaza
značaj prikupljenih dokaza za celu reviziju
priroda i obim identifikovanih izuzetaka
potreba dodatnog dokumentovanja zaključaka
revizijska metodologija i alati.

14. Revizijska dokumentacija treba da bude takva
OBJASNI FAKTORE KOJI UTIČU NA FORMU,
SADRŽAJ I OBIM DOKUMENTACIJE (2)
Revizijska dokumentacija treba da bude takva
da omogući iskusnom revizoru da razume
rad koji je izvršen, dokaze koji su prikupljeni i
značajne zaključke koji su doneti.

15. TREBA DA BUDU ORGANIZOVANI (1)
OPIŠI VRSTE RADNIH PAPIRA I NAČIN NA KOJI
TREBA DA BUDU ORGANIZOVANI (1)
brojni i raznovrsni
revizijski administrativni radni papiri
probni bilansi i listinzi salda računa koji čine bilansnu poziciju
korektivna knjiženja i reklasifikacije
podržavajući listinzi, analize, usaglašavanja i računski
radni papiri
potvrđujući dokumenti

16. opšta strategija revizije plan revizije program revizije
OPIŠI VRSTE RADNIH PAPIRA I NAČIN NA KOJI
TREBA DA BUDU ORGANIZOVANI (2)
Revizijski administrativni radni papiri
opšta strategija revizije
plan revizije
program revizije
upitnici za internu kontrolu
pisma o angažovanju
vremenski budžeti itd.

17. OPIŠI VRSTE RADNIH PAPIRA I NAČIN NA KOJI
TREBA DA BUDU ORGANIZOVANI (3)
Probni bilans je lista salda računa glavne knjige
grupisanih po bilansnim pozicijama
Ključni listing, gde su sumirani nalazi iz niza radnih papira

18. OPIŠI VRSTE RADNIH PAPIRA I NAČIN NA KOJI
TREBA DA BUDU ORGANIZOVANI (4)
ILUSTRACIJA: PROBNI BILANS (deo)
Process Company, Inc.
Working Trial Balance
For the Period Ended December 31, 20X5
Prepared by ATT
Reviewed by RBS
Page 1
Account
Number
Account Name
Prior Period
Balance
12/31/X4
Unadjusted
Trial
DR (CR)
Ref #
Adjustments DR (CR)
Balance Sheet
Cash
Short-term
investment
Accounts
Receivable
Allowance for Doubtful Accounts
(45.325)
(56.984)
AJE 11
(10.456)
(67.440)
Inventories
AJE 12
( )

19. OPIŠI VRSTE RADNIH PAPIRA I NAČIN NA KOJI
TREBA DA BUDU ORGANIZOVANI (5)
Listinzi salda računa koji čine bilansnu poziciju
grupisanje računa
veza između probnog bilansa i listinga
Korektivna knjiženja i reklasifikacije
identifikacija i ispravka materijalnih pogrešnih iskaza
korektivna knjiženja: predlog knjiženja
reklasifikacije:
potrebne radi fer prezentacije,
ne evidentiraju se u knjigama, samo u radnim papirima

20. OPIŠI VRSTE RADNIH PAPIRA I NAČIN NA KOJI
TREBA DA BUDU ORGANIZOVANI (6)
Podržavajući listinzi
listinzi strukture salda sintetičkih računa
prometni list?
veza ovih listinga i listinga grupa računa
Analize (računa glavne knjige)
cilj je da se sagledaju promene na računima nastale u
toku godine
najefikasnije su u potvrđivanju salda onih računa na
koje je u toku perioda uticalo samo nekoliko transakcija
(računi sopstvenog kapitala, dugoročnih dugova itd.)
listing: početno stanje, knjiženja na dugovnoj i potražnoj
strani tokom perioda, krajnje stanje, eventualna korekcija,
korigovano krajnje stanje (relevantno za finansijski izveštaj)

21. OPIŠI VRSTE RADNIH PAPIRA I NAČIN NA KOJI
TREBA DA BUDU ORGANIZOVANI (7)
Usaglašavanja
radni papiri u kojima se dovode u vezu iznosi u
računovodstvenim evidencijama sa drugim izvorima informacija
Računski radni papiri
sprovode se obračuni i porede sa iznosima u evidencijama klijenta
primeri iznosa koji se ovako verifikuju su: rashodi kamata,
troškovi amortizacije, rashodi po osnovu poreza na dobit,
zarada po akciji itd.
Potvrđujući dokumenti
manje kvantitativni
kopije važnih ugovora, konfirmacije, zapisnici sa sastanaka,
pisane izjave (uprave, pravnog zastupnika klijenta itd.)

22. Vode se dva fajla (dosijea) revizijske dokumentacije
OPIŠI VRSTE RADNIH PAPIRA I NAČIN NA KOJI TREBA DA BUDU ORGANIZOVANI (8)
Vode se dva fajla (dosijea) revizijske dokumentacije
Stalni dosije
Tekući dosijei
Dokumentacija u vezi sa pitanjima od trajnog značaja ili značaja za višegodišnji period
(kopija ugovora o osnivanju, kopija statuta, kopije dugoročnih ugovora,
kontni plan, organizaciona šema, ugovori sa matičnim ili zavisnim društvima itd.)
Radni papiri u vezi sa pozicijama kod kojih su promene retke
(računi sopstvenog kapitala, zemljište itd.)
Dokumentacija o internim kontrolama

23. Vode se dva fajla (dosijea) revizijske dokumentacije
OPIŠI VRSTE RADNIH PAPIRA I NAČIN NA KOJI TREBA DA BUDU ORGANIZOVANI (9)
Vode se dva fajla (dosijea) revizijske dokumentacije
Stalni dosije
Tekući dosijei
Početni deo: administrativni radni papiri, finansijski izveštaji, revizorski izveštaj,
Slede: probni bilans, korektivna knjiženja i reklasifikacije
Slede: radni papiri koji potvrđuju salda i druge izjave u finansijskim izveštajima
organizovani po bilansnom principu
Označavanje (indeksiranje) radnih papira
Unakrsne reference: povezivanje informacija kroz sistem

24. OPIŠI VRSTE RADNIH PAPIRA I NAČIN NA KOJI TREBA DA BUDU ORGANIZOVANI (10)
ILUSTRACIJA: ORGANIZACIJA TEKUĆEG DOSIJEA (NAKON ADMINISTRATIVNIH PAPIRA)

25. Zaglavlje Parafiranje Indeksiranje i unakrsne reference Simboli
OPIŠI VRSTE RADNIH PAPIRA I NAČIN NA KOJI TREBA DA BUDU ORGANIZOVANI (11)
Zaglavlje
naziv kompanije klijenta
naslov (upućuje na sadržaj)
datum ili period na koji se sadržaj
odnosi
Parafiranje
potpis (ili inicijali) onog lica koje je
kreiralo dokument i datum izrade
pregledalo dokument i datum pregleda
Indeksiranje i
unakrsne reference
obilježavanje koje omogućava
povezivanje radnih papira
Simboli
označavaju postupke koji su izvršeni
navode se uz stavku koja se verifikuje

26. Jasno navedeno mišljenje
OPIŠI VRSTE RADNIH PAPIRA I NAČIN NA KOJI TREBA DA BUDU ORGANIZOVANI (12)
Zaključak
Jasno navedeno mišljenje 26

27. OPIŠI VRSTE RADNIH PAPIRA I NAČIN NA KOJI TREBA DA BUDU ORGANIZOVANI (13)
ILUSTRACIJA: PRAVILNO KREIRAN RADNI PAPIR

28. REVIZIJSKOG FAJLA (DOSIJEA)
OBJASNI OBAVEZE REVIZORA U POGLEDU KONAČNOG
REVIZIJSKOG FAJLA (DOSIJEA)
Blagovremeno sačinjavanje konačnog dosijea
prikladnim se smatra period od 60 dana od dana revizorskog izveštaja
u toku ovog perioda su dozvoljene izmene administrativnog karaktera
(uklanjanje papira koji su nevažeći; razvrstavanje, uparivanje i povezivanje
dokumentacije; potpisivanje nepotpisanih papira; prilaganje dokumentacije
koja je naknadno primljena, ali suštinski nije nova)
nakon isteka ovog perioda fajl je kompletiran i nije predmet izmena
(osim izuzetno, na primer, radi pojašnjenja postojeće dokumentacije
na osnovu komentara koji su dobijeni od strane onih koji su vršili pregled
rada)
Čuvanje fajla
period čuvanja ne bi trebalo da bude kraći od 5 godina
(u SAD za javne kompanije 7 godina)