1. IFRS/MSFI 8 – POSLOVNI (OPERATIVNI) SEGMENTI (metodološka osnova za interno i eksterno prezentiranje interno ostvarenih rezultata po poslovnim (operativnim) segmentima (benchmarking)
Prof. dr. sc. Milena Peršić
Fakultet za menadžment u turizmu i ugostiteljstvu, Opatija, Sveučilišta u Rijeci

2. Kako čitati i primijeniti IFRS / MSFI 8
TEMELJNO NAČELO
“Poslovni sustav je dužen objavljivati relevantne informacije o svom poslovanju, kako bi omogućio korisnicima financijskih izvještaja, da realno procijene prirodu i financijske učinke poslovnih aktivnosti koje realizira u uvjetima ekonomskog okruženja u kojem djeluje.”

3. _______________________________________
IFRS / MSFI u RH
Na temelju članka 34. stavka 3. Zakona o računovodstvu (»Narodne novine«, broj 109/07) i članka 16. Pravilnika o načinu rada Odbora za standarde financijskog izvještavanja, ovaj je Odbor na svojoj sjednici, održanoj 12. siječnja godine, donio je Odluku[1] o objavljivanju Međunarodnog standarda financijskog izvještavanja 8 (MSFI/IFRS 8)[2].
_______________________________________
[1] Narodne novine br iz godine
[2] Izvorni naziv: IFRS 8 - International Financial Reporting Standard 8 – Operating Segments

5. IFRS (International Financial Reporting Standards) MSFI (Međunarodni standardi financijskog izvješćivanja)
Br.
Naziv:
Donesen
Primjenjuje se od: 1
Kako prvi put primijeniti IFRS (aplicira se i na izvješćivanje prema odredbama IAS-a 34)
ED-1 je stavljen u proceduru 2
Isplate s temelja dionica 3
Poslovne kombinacije (Poslovna spajanja) 4
Ugovori o osiguranju 5
Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i prestanak poslovanja 6
Istraživanje i procjena rudnog bogatstva 7
Financijski instrumenti 8
ED 8ED (Exposure draft) = objavljivanje koncepta /nacrta budućeg standarda - javna rasprava od do MSFI/IFRS 8: Operating segments / Poslovni / Operativni segmenti
EU COMMISSION 2007 – zadrška objavljivanju!!!
primjena tek od:
ili kasnije

7. IFRS / MSFI 8 u procesu harmonizacije računovodstvenog izvještavanja
Nacionalni računovodstveni standardi /
Nacionalni propisi
IPSAS 18
javni sektor
(IAS/
MRS 14)
EU – Smjernice
(direktive)
????
(globalni standardi)
(IFRS/
MSFI 8)
( Poslovni / Operativni segmenti )
US GAAP/
SFAS 131
Standardi
djelatnosti
“USALI”

8. Toko mora primjenjivati MSFI/IFRS 8 ?
Sustavi koji sastavljaju pojedinačne temeljne financijske izvještaje i oni koji sastavljaju konsolidirane financijske izvještaje, a to su svi koji svoje vrijednosne papire (dužničke, vlasničke) listaju na tržištu kapitala:
domaće ili strane burze
ostala (lokalna i regionalna) financijska tržišta (izvan burze)
sustavi od javnog interesa (koji već ispunjavaju te uvjete ili su u postupku ispunjavanja tih uvjeta), jer podliježu kontroli prema pravilima regulatornih tijela i kontroli bilo koje vrste vrijednosnih papira (u RH svi veliki i svi kotirajući sustavi)
2.Ako se istovremeno sastavljaju i pojedinačni i konsolidirani izvještaji, tada je primjena MSFI/IFRS 8 obvezatna samo na razini konsolidiranih financijskih izvještaja
3.Ako poslovni sustav koji nije obvezatan primjenjivati IFRS/MSFI 8, ipak odluči objavljivati informacije po segmentu, ali njegove odredbe ne primjenjuje dosljedno, tada ovako objavljene informacije ne može nazvati “informacijama po segmentu”

9. ŠTO MSFI/IFRS 8 PREUZIMA:
IAS / MRS 14
US GAAP - SFAS 131
“Izvješćivanje po segmentima”
“Prezentiranje informacija po segmentima poduzeća i druge relevantne informacije”.
Poslovni segmenti
Zemljopisni segmenti
Operativni segmenti
Šance i rizici
(Risk and Reward Approach)
Informacijski zahtjevi menadžmenta (Management Approach)
Udio segmenta u ukupno ostvarenim prihodima poduzeća  10% ili
Udio segmenta u ukupno ostvarenom rezultatu poduzeća  10% ili
Udio segmenta u ukupnoj imovini poduzeća  10%
Prihodi segmenta (-) Relevantni troškovi segmenta (=) Rezultat segmenta
Imovina koja pripada segmentu; Obveze po segmentu;
Ostali relevantni podaci po segmentu.
preko 90 % odredbi US GAAP – SFAS-a 131

10. IFRS / MSFI 8
Nastaje kao rezultat napora cjelokupne stručne javnosti okupljene oko FASB-a i IASB-a, koji su na globalnom planu htjeli ponuditi jedinstvena rješenja, a eliminirati značajne razlike, ranije prisutne u odredbama IAS/MRS-a 14 i US GAAP - SFAS-a 131
U konačnici je IFRS/MSFI 8 preuzeo najveći dio odredbi SFAS-a 131
Naglasak je stavljen na ključnu ulogu menadžera u oblikovanju, kontroli i odgovornosti za rezultate poslovnih (operativnih) segmenata (management aproach)

11. Informacijski zahtjevi menadžmenta (Managment Approach)
Organizacijsku strukturu poslovnog sustava treba sagledati očima menadžmenta
Osigurati informacije da menadžment može predviđati buduće postupke (po segmentima i za sustav u cjelini), te sustavno sagledavati posljedice svojih odluka
Poseban naglasak staviti na optimizaciju novčanog toka na razini segmenta i sustava u cjelini
ZAHTIJEVA ISTOVJETNOST SADRŽAJA interno i eksterno prezentiranih izvještaja, koji se generiraju iz jedinstvene baze podataka, što bitno umanjuje ukupne troškove izvješćivanja, ali otvara problem “poslovne tajne”

12. Poslovni / operativni segmenti
… su dijelovi (sastavnice) poslovnog sustava (nikada pravni subjekti), za koje se eksterno prezentiraju informacije, pripremljene u skladu sa:
informacijskim zahtjevima odgovornog za zadatak (CODM) – (chief operating decision maker)
a neophodne u procesu odlučivanja
o alokaciji resursa i
postizanju ciljnog uspjeha….
..... CODM se prvenstveno vezuje uz odgovornost za izvršavanje ZADATKA na razini segmenta, a neovisno da li to treba izvršiti pojedini menadžer, ciljna skupina, tim, međusobno povezane hijerarhijske razine…., a u skladu sa ciljevima sustava u cjelini .....

13. IFRS/MSFI 8
osigurava pretpostavke za harmonizaciju internog i eksternog obračuna
omogućava da se eksterno prezentiraju interno ostvareni rezultati, po istim načelima, koja važe za pripremu izvještaja za interne korisnike
pruža eksternim korisnicima informacije o prirodi i financijskim učincima poslovnih aktivnosti poslovnog sustava i o utjecaju ekonomskog okruženja u kojem poslovni sustav djeluje

14. Značajke poslovnog/operativnog segmenta prema odredbama MSFI/IFRS-a 8 ?
To je:
dio ukupne poslovne aktivnosti sustava, uz koje se vezuju rashodi i prihodi nastali
u odnosima s tržištem
u internim procesima
u vezi s uvođenjem novih aktivnosti
slijedi načelo odgovornosti (djelokrug odgovornosti određene osobe)
NOVO: zahtijeva da se eksternim korisnicima dostavljaju i one informacije, koje su se do tada dostavljale samo menadžmentu i tretirale kao povjerljive

15. Uloga odgovornom menadžmenta segmenta (CODM) prema odredbama MSFI/IFRS-a 8 ?
pristup:
neki dijelovi poslovnog sustava ne mogu biti segmenti (npr. upravna zgrada, mirovinski planovi …)
CODM (odgovorni menadžer segmenta) nije i ne može biti svaki menadžer (koji ima ugovor), pogotovo ne u složenim sustavima i u mrežnoj organizaciji
CODM neposredno je odgovoran za rad suradnika i za ukupno ostvareni rezultat segmenta kao cjeline
CODM koordinira i kontrolira rad njemu podređenih menadžera
s njima raspravlja o poslovnim problemima, razlozima i uvjetima (ne)ostvarivanja budžetom predviđenih rezultata
koordinira izradu poslovnog plana i budžeta…
treba znati tko je odgovoran, tko suodgovoran a tko samo treba biti informiran (ISO 9001)

16. prije sada MRS/IAS 14  MSFI/IFRS 8
U Republici Hrvatskoj je primjenom MSFI/IFRS-a 8 (poslovni /operativni segmenti) prestao važiti MRS / IAS 14 (izvješćivanje po segmentima)

17. Način (kriteriji) oblikovanja segmenta:
MRS / IAS 14
predviđa oblikovanje dvije skupine izvještajnih segmenata:
POSLOVNI SEGMENTI (SEGMENTI DJELATNOSTI) temeljeni na vrsti proizvoda i usluga
ZEMLJOPISNI SEGMENTI (ciljna tržišta ili na njih usmjereni ciljni učinci)
jedna skupina se javljala kao PRIMARNI, a druga kao SEKUNDARNI izvještajni segment
izvještajni segment 10% ili više prihoda odn rezultata (imovine), od čega min.75% na eksternom tržištu
MSFI / IFRS 8
naglasak stavlja na internu organizaciju i informacijske zahtjeve menadžmenta (chief operating decision maker)
jedna vrsta segmenta: POSLOVNI/OPERATIVNI SEGMENTI (odgovornost za alokaciju resursa u funkciji postizanja ciljnog rezultata)
POSLOVNI / OPERATIVNI SEGMENT MOŽE biti i onaj dio poslovnog sustava koji pruža relevantne usluge ostalim segmentima sustava i nije tržišno pozicioniran, ako ima značenje i ako je tako interno ustrojen (npr. kotlovnica, praonica, održavanje … )

18. Kako se pristupa izvješćivanju po segmentu?
MRS / IAS 14
temeljeno polazište izvješćivanja su šanse i rizici na tržištu, kao i temeljne računovodstvene politike sustava kao cjeline, koje se tada analogno primjenjuju i na segmente
jasno su definirani kriteriji izvješćivanja po segmentima i to: PRIHOD, RASHOD, REZULTAT, IMOVINA I OBVEZE segmenta
MSFI / IFRS 8
temeljno polazište izvješćivanja su stvarni informacijski zahtjevi i odgovornost CODM-a (chief operating decision maker) za:
za alokaciju resursa
ostvarenje ciljnog rezultata
standard ne definira ove elemente izvješćivanja, ali traži OBRAZLOŽENJE na koji je način se utvrđuju (interni) rezultati segmenta, kako je vrednovana imovina, kako su vrednovane obveze segmenta….

19. Različit pristup objavljivanju na razini segmenta?
MSFI / IFRS 8
na razini izvještajnog segmenta (poslovni/operativni) se objavljuju one informacije, koje su značajne za ostvarivanje rezultata segmenta, i ako ih menadžer segmenta (CODM) može kontrolirati
obvezuje na odvojeno iskazivanje pozitivnih i negativnih kamata za sve segmente osim za segment financijske funkcije
MRS / IAS 14
OBJAVLJUJE sve relevantne informacije NA RAZINI primarnih segmenata, slijedom jasno definiranih kriterija za utvrđivanje i prezentiranje PRIHODa, RASHODa, REZULTATa, IMOVINE I OBVEZA segmenta
ne traži se odvojeno iskazivanje pozitivnih i negativnih kamata

20. Značajna razlika u pristupu objavljivanju na razini poslovnog sustava kao cjeline:
MRS / IAS 14
sekundarne informacije po segmentu objavljuju se radi pojašnjenja informacija objavljenih o primarnom segmentu izvješćivanja (ako je primarni segment djelatnosti, tada je sekundarni zemljopisni i obrnuto)
MSFI / IFRS 8
objavljivanje organizacijskih pretpostavki i kriterija oblikovanja segmenta (razlike u proizvodima i uslugama, zemljopisnim područjima, propisima i uredbama od značaja za ostvarivanje prihoda u okruženju, temelje agregiranja elemenata, proizvode i usluge koji ostvaruju značajne prihode na eksternom tržištu…)
uz informacije koje se objavljuju u pojedinačnim izvještajima po segmentima, nužno je za razinu poslovnog sustava kao cjeline, prezentirati još i relevantne informacije o:
PROIZVODIMA I USLUGAMA
ZEMLJOPISNIM PODRUČJIMA
NAJVEĆIM KUPCIMA
ove se informacije objavljuju neovisno o organizacijskom ustroju, pogotovo ukoliko nisu bile predmetom obuhvata u pojedinačnim izvještajima po segmentima
traži se cjelovitost obuhvaćanja svih podataka (ukupnost podataka iskazanih po segmentima, mora odgovarati zbirnom iznosu u računu dobiti i gubitka)

21. MSFI/IFRS 8 NAPUŠTA: MSFI/IFRS 8 DONOSI: (MRS /IAS 14)
IZVJEŠĆIVANJE SAMO NA RAZINI POSLOVNIH / OPERATIVNIH SEGMENATA, ALI I ZAJEDNIČKA OBJAVLJIVANJA NA RAZINI POSLOVNOG SUSTAVA KAO CJELINE

22. Put do izvještajnog segmenta
Izvješćivanje po
poslovnim/ operativnim
segmentima se
temelji na
informacijskim
zahtjevima
odgovornog
menadžmenta
(CODM)
(1) Da li poslovni / operativni segmenti udovoljavaju
temeljnim kriterijima
agregiranja
Izabrani izvještajni segmenti na razini kojih će se informacije po segmentu i objavljivati
Preostale
segmente
agregirati u okvire “SVI OSTALI SEGMENTI” DA DA
(2)
Da li poslovni ( operativni
segmenti udovoljavaju
kvantitativnim
ograničenjima NE
Oblikovati nove segmente da bi zajedno pokrivali 75% ukupnih prihoda posl. sustava
Agregirati
segmente ako je to prihvatljivo NE
Agregirati
segmente ako je to prihvatljivo NE
(3)
Da li preostali
segmenti udovoljavaju
većini kriterija agregiranja
(4) Da li svi
izvještajni segmenti
ostvaruju 75% prihoda
poslovnog sustava DA DA NE

23. (1) Da li poslovni / operativni segmenti udovoljavaju svim kriterijima agregiranja
Neophodne su deskriptivne informacije o tipu proizvoda i usluga i drugih pogodnosti, koje će utjecati na ostvarivanje prihoda na ciljnom tržištu, ali i na ostvarivanje internih prihoda iz odnosa između segmenata unutar poslovnog sustava. Polazište je u organizacijskoj strukturi poslovnog sustava (centri odgovornosti)
KRITERIJI:
priroda proizvoda ili usluga
priroda proizvodnog procesa
tip ili platežna moć kupaca na koje se proizvodi ili usluge usmjeravaju
metodološkim oblicima plasiranja proizvoda ili pružanja usluga
značajkama propisa koji mogu značajno utjecati na (dobre ili loše) uvjete u poslovnom okuženju (banke, osiguranje, javna podrška…)

24. (2) Da li poslovni /operativni segmenti udovoljavaju kvantitativnim ograničenjima
Nakon što su se sagledale mogućnosti oblikovanja segmenata, pristupa se njihovoj valorizaciji temeljem kriterija kvantitativnih ograničenja, na način da se na razini poslovnog sustava kao cjeline, izdvoje oni poslovni/operativni operativni segmenti, koji u cijelosti udovoljavaju zahtjevima da:
ostvaruju 10% (ili više) ukupnih prihoda poslovnog sustava (bez obzira da li su ostvareni od vanjskih kupaca ili se odnosi na interne prihode tj. od pružanja usluga ostalim segmentima ili kombinirano
ostvaruje 10% (ili više) ukupnog pozitivnog ili negativnog rezultata poslovnog sustava, na način da međusobno uspoređuju segmenti koji ostvaruju pozitivan rezultat (dobit, doprinos pokrića, GOP, EBITDA…) i oni koji ostvaruju negativan rezultat
raspolaže sa 10% (ili više) ukupne imovine poslovnog sustava (kombinirana imovina)

25. (3) Da li preostali poslovni / operativni segmenti udovoljavaju većini kriterija agregiranja
Preostali operativni segmenti se agregiraju, ukoliko udovoljavaju samo određenim kriterijima ili ekonomskim karakteristikama (proizvoda, usluga, procesa, relacija prema kupcima, tržištu, propisima…), značajnih za alokaciju resursa i procjenu očekivanog rezultata, slijedom ovih odredbi:
Više operativnih segmenta se može agregirati u jedan izvještajni segment, ukoliko im je zajedničko to, da udovoljavaju bar jednom od prethodno navedenih kriterija agregiranja
Ako osiguravaju korisnicima financijskih izvještaja minimum informacije za procjenu uspješnosti poslovanja užih organizacijskih cjelina, kroz kraća vremenska razdoblja (transparentnost informacija)
Ako se osiguravaju pretpostavke za sagledavanje utjecaja poslovnog okruženja (koje ima, ili može imati) na uspješnost pojedinih poslovnih / izvještajnih segmenata i poslovnog sustava kao cjeline

26. (4) Da li svi izvještajni segmenti ostvaruju 75% prihoda poslovnog sustava
Minimalan broj izvještajnih segmenata, koje treba formirati na razini
poslovnog sustava, je onaj, koji odgovara ukupnoj visini od
75% prihoda ostvarenih na eksternom tržištu
Ako postojeći broj izvještajnih segmenata poslovnog sustava ne pokriva 75% ukupno ostvarenih prihoda na eksternom tržištu, mora se formirati novi izvještajni segment
Novi izvještajni segment se formiraju neovisno o prethodno navedenim kvantitativnim ograničenjima (10% ili više….) a u cilju da se novim izvještajnim segmentom obuhvate (spoje) oni preostali poslovni / operativni segmenti, čijim će se spjajanjem obuhvatiti razina do 75% eksterno ostvarenih prihoda
U realizaciji gornjih zadaća, treba slijediti mogućnosti poslovnog sustava i uvažavati specifičnosti djelatnosti (npr. u svjetskoj hotelskoj industriji su to odredbe standarda USALI)
Oblikovati nove segmente da bi zajedno pokrivali 75% ukupno
ostvarenih prihoda
poslovnog sustava

27. agregirati u okvire novog izvještajnog segmenta: “SVI OSTALI SEGMENTI”
Ukoliko se određene aktivnosti poslovnog sustava, ni po kojem kriteriju ne mogu razvrstati u prepoznatljivu skupinu izvještajnog segmenta, tada sve takve aktivnosti oblikuju poseban izvještajni segment koji se naziva “SVI OSTALI SEGMENTI”
Navedeno je pretpostavka da bi se mogli na jedinstvenim polazištima sagledavati, uspoređivati i ocjenjivati podaci iskazani po pojedinim izvještajnim segmentima, a u odnosu na sumarno iskazane podatke iskazane u temeljnim financijskim izvještajima (račun dobiti i gubitka, bilanca…)
Osim toga, na razini poslovnog sustava kao cjeline, treba u posebnim izvještajima prezentirati informacije o ciljnim proizvodima i uslugama, zemljopisnim područjima u zemlji i inozemstvu i poziciji najvećih kupaca i sl.
Preostale
segmente
agregirati u okvire novog izvještajnog segmenta: “SVI OSTALI SEGMENTI”

28. Put do izvještajnog segmenta
Izvješćivanje po
poslovnim /
operativnim
segmentima se
temelji na
informacijskim
zahtjevima
odgovornog
menadžmenta
(CODM)
Put do izvještajnog segmenta
(1) Da li poslovni / operativni segmenti udovoljavaju
svim kriterijima
agregiranja
Izabrani izvještajni segmenti na razini kojih će se informacije po segmentu i objavljivati
Preostale
segmente
agregirati u okvire “SVI OSTALI SEGMENTI” DA DA
(2)
Da li poslovni/ operativni
segmenti udovoljavaju
kvantitativnim
ograničenjima NE
Oblikovati nove segmente da bi zajedno pokrivali 75% ukupnih prihoda posl. sustava
Agregirati
segmente ako je to prihvatljivo NE
Agregirati
segmente ako je to prihvatljivo NE
(3)
Da li preostali
segmenti udovoljavaju
većini kriterija agregiranja
(4) Da li svi
izvještajni segmenti
ostvaruju 75% prihoda
poslovnog sustava DA DA NE

29. Oblikovanje segmenta prema odredbama MSFI/IFRS-a 8 (pregled)
na razini poslovnog / operativnog segmenta objavljuju se oni podaci i informacije koji:
slijede kvantitativna ograničenja (10% ili više) eksterno/ interno/ kombinirano ostvarenih prihoda, rezultata ili imovine
udovoljavaju kriterijima agregiranja segmenata (konzistentno i temeljeno na kriteriju sličnosti prirode proizvoda i usluga, procesa, vrste i ranga kupaca, metoda distribucije, regionalne integracije…)
ne udovoljavaju gornjim kriterijima, ali doprinose podizanju razine informiranosti korisnika
osiguravaju usklađivanje sa podacima objavljenim u temeljnim financijskim izvještajima (svi ostali segmenti)
broj segmenata nije limitiran, već se naglasak stavlja na praktična rješenja temeljena na informacijskim zahtjevima menadžmenta (management approach) uz uvažavanje načela ekonomičnosti (troškovna ograničenja)

30. MSFI/IFRS 8 -Minimum objavljivanja po segmentu
Objaviti treba onaj dio prihoda, rashoda i parcijalnog rezultata (dobiti/gubitka) segmenta, koji je povezan sa vrijednošću korištene imovine i nastalim obvezama
Informacije koje se objavljuju po segmentu, moraju biti u djelokrugu odgovornosti COCM-a (chief operating decision maker), dakle, one koje se koriste interno, trebaju biti objavljene i eksterno
Stoga, zbroj objavljenih informacija po svim operativnim segmentima (prihodi, rashodi, rezultati, imovina, obveze) mora odgovarati ukupnom iznosu prezentiranom u temeljnim financijskim izvještajima

31. Objavljivanja na razini poslovnog sustava
Objavljuju se one informacije, koje su po ocjeni odgovornog menadžmenta značajne za procijene prirode i financijskih učinaka poslovnih aktivnosti koje se realiziraju u uvjetima ekonomskog okruženja u kojem poslovni sustav djeluje, a to su prvenstveno:
opće informacije
(1) kriteriji po kojima su izvještajni segmenti oblikovani
(2) proizvodi i usluge, temeljem koji se ostvaruju prihodi poslovnog sustava (misija sustava), te koji su povezani sa ciljnom djelatnošću pojedinog segmenta
(3) posebne informacije o izvještajnom segmentu i kriterije vrednovanja (rezultata, imovine, obveza ….)
(4) usklađenost informacija iskazanih po segmentima sa podacima iskazanim u temeljnim financijskim izvještajima ali i u odnosu na prethodna razdoblja

32. Informacije o proizvodima i uslugama
Izvješćivati treba o prihodima ostvarenih na tržištu (od eksternih kupaca)
za svaki proizvod ili uslugu
za grupu sličnih proizvoda i usluga
(osim ako poslovni sustav ne raspolaže potrebnim informacijama, a troškovi njihove pripreme bi bile preveliki, što obavezno treba objaviti)
Ukupna visina ovako prezentiranih prihoda mora odgovarati visini prihoda objavljenih u temeljnom financijskom izvještaju (RDG)

33. Što su prihodi segmenta i kako ih objaviti ?
Prihodi segmenta se odnose na vrste proizvoda ili usluga (ili grupu srodnih proizvoda i usluga) segmenta
U izvještajima se mora jasno ukazati na:
zemlje (područja) sa kojih se ostvaruju prihodi segmenta
mjesta gdje je locirana imovina segmenta
najznačajnije kupce segmenta
(a neovisno o tome, da li se ova razina informacija primjenjuje i u strukturi internog izvješćivanja menadžera)

34. Informacije o zemljopisnim područjima
Prihodi po zemljopisnim područjima ostvareni od vanjskih kupaca
iz zemlje u kojoj je lociran poslovni sustav
ukupno u svim stranim zemljama
od svake pojedine strane zemlje (obrazložiti način-kriterije, kako se prihodi u izvještaju dodjeljuju pojedinoj zemlji)
Vrijednosti stalne imovine (bez financijskih instrumenata, odgođenih poreza, mirovinskih fondova, prava iz osiguranja)
locirane u zemlji u kojoj je sjedište poslovnog sustava
locirane u stranim zemljama u kojima poslovni sustav ima imovinu
materijalna imovina se mora objaviti odvojeno
može se objaviti i sub-total informacija po zemljopisnim područjima, razvrstanih po grupama zemalja

35. Informacije o najvećim kupcima
Potrebno je objaviti informacije o značajnosti i međuzavisnosti najvećih kupaca, što znači:
objaviti treba ukupno ostvarene prihode od svakog pojedinog kupca, ako su njegovi pojedinačni prihodi u strukturi ukupnih prihoda 10% ili više
no poslovni sustav nije u obvezi objaviti identitet najvećeg kupca, niti visinu prihoda koju je svaki pojedini segment ostvario od tog kupca
Treba osigurati zajedničku kontrolu svih povezanih poslovnih sustava
u odnosu na pojedinog kupca i zemljopisno područje (nacionalno, državno, regionalno, teritorijalno, lokalno ili strano)
kako bi se izvještajni sustav (više poslovnih sustava) u odnosu na pojedinog kupca, pozicionirao kao svaki pojedinačni poslovni sustav

36. Objavljivanja na razini poslovnog sustava
INFORMACIJE O ZEMLJOPISNIM POERUČJIMA
Zemljopisna područja
PRIHODI*
STALNA IMOVINA
SAD
19 000
11 000
Kanada
4 200 -
Kina
3 400
6 500
Japan
2 900
3 500
Ostale zemlje
6 000
3 000
UKUPNO
35 500
24 000
* Prihodi su dodijeljeni pojedinom zemljopisnom području (zemlja) ovisno o lokaciji kupca
INFORMACIJE O NAJZNAČAJNIJEM KUPCU
Najznačajniji pojedinačni kupac poslovnog sustava, od kojeg se prosječno ostvaruju prihodi u visini od n.j. povezan je sa izvještajnim segmentima “SOFTVER” i “ELEKTRONIKA”
(imena kupaca i pojedinačni iznosi po segmentima se NE objavljuju)

37. Kriteriji vrednovanja pojedinih elemenata u strukturi izvještaja :
Obrazložiti način vrednovanja kada:
je vrednovanje po segmentima različito u pristupu, od pristupa koji je definiran računovodstvenim politikama za temeljne financijske izvještaje
ako je došlo do promjene u načinu vrednovanja pojedine stavke u odnosu na prethodnu godinu

38. Objavljivanje
ove se informacije prezentiraju na razini poslovnog sustava kao cjeline, SAMO tada, ukoliko prethodno nisu bile predmetom izvješćivanja po poslovnim / operativnim segmentima, te u uvjetima:
ako je cijeli poslovni sustav jedan izvještajni segment
ako poslovni sustav nije organizacijski prilagođen izvješćivanju po segmentima
kada se žele informacije o prihodima ostvarenim od bitno različitih proizvoda i usluga prikazati po jedinstvenim kriterijima, objedinjavanjem podataka o istom proizvodu, koji je predmet realizacije u različitim izvještajnim segmentima
ako se žele prezentirati informacije o imovini, koja je locirana na različitim zemljopisnim područjima, a žele se objediniti podaci iskazani kroz više izvještajnih segmenata, koji djeluju na istom zemljopisnom području

39. Informacije se neće objaviti na razni segmenta
kada poslovni sustav ne raspolaže određenim informacijama, jer nisu bili predmetom izvješćivanja u izvještajima prethodnih razdoblja
ukoliko bi troškovi pripreme takve vrste informacija (za protekla razdoblja) bili preveliki, a na taj način pripremljeni podaci ne bi bili dovoljno precizni
ako navedena ograničenja postoje, tada ih treba objaviti

40. Što implicira MSFI/IFRS 8
Harmonizaciju svih dijelova računovodstvenog informacijskog sustava
Ustroj menadžerskog računovodstva kao izvora relevantnih informacija, neophodnih u sastavljanju internih i eksternih izvještaja
Korištenje jedinstvene informacijske osnovice za potrebe izvješćivanje internih i eksternih korisnika
Informatički podržan integralni informacijski sustav, koji osigurava da se podatak jednokratno unosi, a nakon toga višestruko koristi

41. CASE STUDY:
prikaz situacije koja figurativno dočarava stvarne uvjete sa kojima se suočava odgovorni menadžment (chief operating decision maker - CODM) kao donositelj odluke
put za dijagnosticiranje problema i pronalaženje praktičnih rješenja, a temeljeno na polazištima prezentiranog sadržaja IFRS/MSFI 8*
u okviru CASE STUDY-a se prezentira struktura izvještajnih segmenata, te način usklađivanja podataka sa onima iskazanim u temeljnim financijskim izvještajima
________________________________________
* IFRS – International Financial Reporting Standards (IFRSs®) including international Accounting Standards (IASs®) and Interpretation as at 1 January 2009, International Accounting Standard Board®, London, str

42. Struktura informacija koje treba objaviti
opće informacije o izvještajnom segmentu
od kojih se ključnih proizvoda i usluga ostvaruju prihodi
način utvrđivanja dobiti ili gubitka, te ukupne imovine za svaki izvještajni segment, kao i obveza koje se odnose na odgovornog menadžmenta
Specificirati:
prihode od vanjskih kupaca
prihode od transakcija sa ostalim segmentima unutar poslovnog sustava
prihode od kamata
rashode od kamata
elemente rashoda i internih rezultata
manjinski interesi (metoda udjela) sukladno strukturi temeljnih financijskih izvještaja
materijalne dijelove nefinancijske imovine
porez na imovinu, mirovinske fondove, ugovore osiguranja (bez otpisa i amortizacije)
bruto i neto rezultat segmenta

43. MOTORI KOJI SE UGRAĐUJU
OPIS
AUTO DIJELOVI
MOTORI KOJI SE UGRAĐUJU
SOFTVER
ELEKTRO-NIKA
FINANCIJE
SVI OSTALI SEGMENTI
UKUPNO
PRIHODI OD EXTERNIH KUPACA
3.000
5.000
9.500
12.000
1.000
35.500
INTERNI PRIHODI -
1.500
4.500
POZITIVNE
KAMATE
450
800
3.750
NEGATIVNE KAMATE
350
600
700
1.100
2.750
NETO PRIH. OD KAMATA
AMORTIZA- CIJA/OTPISI
200
100 50
2.950
PROFIT SEGMENTA 70
900
2.300
500
4.070
UMANJENJE IMOVINE
IMOVINA SEGMENTA
2.000
3000
57.000
81.000
OST.RASH. STALNE IMOVINE
300
2.900
OBVEZE SEGMENTA
1.050
1.800
8.000
30.000
43.850

44. Usklađivanje PRIHODA po segmentima sa temeljnim financijskim izvještajima (TFI)
40 000
39 000
Za TFI (RDG)
Prihodi iz definiranih izvještajnih segmenata
Prihodi iz “svih ostalih odjeljenja”
Ukupno prihodi prezentirani po segmentima
Eliminiranje internih prihoda (između segmenata)
Prihodi iskazani na razini poslovnog sustava (RDG)

45. Usklađivanje IMOVINE po segmentima sa TFI
81 000
79 000
Za TFI (BILANCA)
Imovina iskazana po izvještajnim segmentima (ukupno)
Imovina iskazana za “sva ostala odjeljenja”
Ukupno iskazana po segmentima
IZNOSI KOJI SE NE ALOCIRAJU NA SEGMENTE:
Eliminiranje potraživanja od glavne uprave korporacije
Ostali iznosi koji se ne dodjeljuju po segmentu (+)
IMOVINA POSLOVNOG SUSTAVA (BILANCA)

46. Usklađivanje OBVEZA po segmentima sa TFI
43 850
Za TFI (BILANCA)
Obveze iskazane po izvještajnim segmentima (ukupno)
Obveze iskazane za “sva ostala odjeljenja”
Ukupno iskazane obveze po segmentima
IZNOSI KOJI SE NE ALOCIRAJU NA SEGMENTE:
Obveze po mirovinskim planovima (na razini korporacije)
OBVEZE POSLOVNOG SUSTAVA (BILANCA)

47. Ostala značajna usklađivanje sa TFI
KAMATE
3.750 (+)
2 750 (-)
1.000 (+)
IMOVINA/OSTALO
2.900 (+)
2,950 (+)
200 (+)
Ostala značajna usklađivanja
Izvještajni segm.
Usklađivanja
Ukupno na razini poslov. sustava
Pozitivne kamate
3.750 75
3.825
Negativne kamate
(-)
(-)
2.700
Saldo poz/neg kamata (fin.seg.)
1.000 -
Ostali izdaci za imovinu
2.900
3.900
Amortizacija i otpisi
2.950
Umanjenje imovine
200

48. Usklađivanje REZULTATA po segmentima sa TFI
4 070
3 970
Za TFI (RDG)
Dobit (gubitak) ukupno iskazan po izvještajnim segmentima
Dobit (gubitak) iz “svih ostalih odjeljenja”
Ukupno dobit (gubitak) prezentirana po segmentima
Eliminiranje interno iskazane dobiti (gubitka)
Prihodi iskazani na razini poslovnog sustava
IZNOSI KOJI SE NE ALOCIRAJU NA SEGMENTE:
dobivena parnica (sudska nagodba)
otpadajući dio rashoda poslovnog sustava (korporacije)
usklađivanje sa mirovinskim planovima (konsolidacija) (-)
DOBIT prije oporezivanja iskazana u RDG

49. ∑ IFRS / MSFI 8
Doprinosi usklađenosti internog i eksternog sustava izvješćivanja
Omogućava eksternim korisnicima temeljnih financijskih izvještaja upoznavanje sa uspješnošću pojedinih segmenata i pojedinačnim doprinosom CODM-a ukupnom uspjehu sustava kao cjeline
Raste značenje sustava internih kontrola i interne revizije, koji se više usmjeravaju na povezivanje sadržaja izvještaja po segmentima, sa stavkama iskazanim u temeljnim i konsolidiranim financijskim izvještajima

50. Koji se problemi javljaju u primjeni MSFI/ IFRS-a 8
MSFI/IFRS 8 traži harmonizaciju internog obračuna i eksternog izvješćivanja, no u praksi mnogih zemalja je:
Računovodstveni informacijski sustav je dezintegriran
Financijsko računovodstvo se povezuje s poreznim i nije povezano sa troškovnim (pogonsko) i menadžerskim računovodstvom
Menadžersko računovodstvo je usmjereno na zadovoljenje informacijskih zahtjeva financijski orijentiranog menadžmenta (MSFI/IFRS 8)
Controlling je usmjeren zadovoljenju potreba tehnički orijentiranog menadžmenta (na područje operativnog upravljanja, s naglaskom na uvažavanje tehničkih stavova i općih načela ekonomske teorije). Controlling najčešće nema polazište u načelima računovodstvene teorije i metode, već djeluje izvan tog sustava

51. RAČUNO-VODSTVO TROŠKOVA
Istraživanje
i razvoj
MSFI / IFRS 8 - harmonizacija
Dizajniranje proizvoda, usluga ili procesa
Proces proizvodnje i pružanja usluga
F R
I A
N Č
A U
N N
C O
I V
J O
S D
K S
O T V O
Gdje su
troškovi
nastali?
Koji su
troškovi
nastali?
Marketing
Tko je
troškove
izazvao?
Prodaja
RAČUNOVODSTVO ODGOVORNOSTI:
informacije za upravljanje po segmentima:
- budžetiranje
- izvješćivanje
- prezentiranje interno ostvarenih rezultata (internim i eksternim korisnicima)
- standardi:
MSFI/IFRS 8,
+ USALI
- stimulativno
nagrađivanje
RAČUNO-VODSTVO TROŠKOVA
Orijentacija na potrebe
i želje kupaca
STRATEGIJSKO RAČUNOVODSTVO:
instrumentarij za ocjenu:
- strategija
- kvalitete
- unapređenje okoliša
- sustava planiranja i kontrole
- konkurencije
(benchmarking)
pozicije u lancu vrijed.
- profitabilnosti kupaca i/ili tržišnih segmenata
- poticajnih mjera…
MENADŽERSKO RAČUNOVODSTVO:
izbor metodološke osnovice za realnu procjenu troškova, učinaka i parcijalnih rezultata
podrška mjerenju performansi
podrška planiranju i kontroli
podloga za ocjenjivanje učinkovitosti menadžmenta
informacijska osnovica donošenja kratkoročnih i strateških poslovnih odluka

52. Primjena IFRS 8 (rješenja u pojedinim zemljama)
potpunog prihvaćanja IFRS-a i harmonizacije sustava internog i eksternog izvješćivanja (interni izvještaji postaju osnovicom za sastavljanje izvještaja po segmentima, usklađenim sa temeljnim financijskim izvještajima)
NALAŽE DA KONCEPCIJA TEHNIČKI ORIJENTIRANOG CONTROLLINGA PRERASTE U FINANCIJSKI ORIJENTIRANO MENADŽERSKO RAČUNOVODSTVO ili
zadržavanje više paralelnih sustava (dezintegrirana baza podataka), što će primjenu IFRS-a ograničiti samo na područje financijskog računovodstva i eksternog izvješćivanja
AKO FUNKCIJA CONTROLLINGA OSTANE TEHNIČKI ORIJENTIRANA I IZVAN DOSEGA RAČUNOVODSTVENOG INFORMACIJSKOG SUSTAVA SVRHA DONOŠENJA MSFI/IFRS-a 8 NEĆE SE OSTVARITI

53. including international Accounting Standards (IASs®) and
HVALA!
LITERATURA: IFRS – International Financial Reporting Standards (IFRSs®)
including international Accounting Standards (IASs®) and
Interpretation as at 1 January 2009, International Accounting Standard Board®, London, str