1. פחת ורווח הון סוגיות מיוחדות תהילה ששון עו"ד (רו"ח) ספטמבר 2015
פחת ורווח הון סוגיות מיוחדות תהילה ששון עו"ד (רו"ח) ספטמבר 2015

2. מבוא "כלל העקיבה" – בימ"ש העליון קבע בהלכת קבוצת השומרים :
" ככלל, מקבלת פקודת מס הכנסה את כללי החשבונאות המקובלים, אך כשהכללים אינם עולים בקנה אחד עם מדיניות המס של המחוקק - נפרדות הדרכים וחשבונאות המס המתאימה עצמה לדין, היא הקובעת"
בדיני המס קיימות הוראות ספציפיות לעניין ניכוי הוצאות פחת.

3. ניכוי הוצאות פחת בפקודת מס הכנסה
סעיף 17 - הניכויים המותרים.
סעיף 21 - פחת בגין נכסים.
סעיף 22 - זקיפת פחת משנה לשנה.
סעיפים פחת בגין העברת נכס שאין עימו העברת שליטה.

4. סעיף 17 - ניכוי הוצאות סעיף 17 לפקודה קובע מתי הכללים להתרת הוצאות:
סעיף 17 לפקודה קובע מתי הכללים להתרת הוצאות:
" לשם בירור הכנסתו החייבת של אדם ינוכו, זולת אם הניכוי הוגבל או לא הותר על פי סעיף 31- יציאות והוצאות שיצאו כולן בייצור הכנסתו בשנת המס, ולשם כך בלבד, לרבות-
......
(8) ניכוי בעד פחת כאמור בסימן ב'"
התנאים מצטברים להתרת הוצאה בניכוי -
הוצאה בייצור הכנסה.
באותה שנת מס ולשם כך בלבד.
ששון ושות'

5. סעיף 21 - התרת הוצאות פחת
סימן ב' לפרק השני לפקודה כולל את הסעיפים הדנים בהוצאות פחת.
סעיף 21 לפקודה קובע :
" יותר ניכוי בעד פחת של בניין, מכונות, מוצבה, רהיטים או נכסים אחרים שבבעלותו של הנישום והמשמשים לצרכי ייצור הכנסתו, לרבות אינוונטר חי ודומם בחקלאות ולרבות נטיעות; סכום הפחת יחושב לפי אחוזים - שיקבעו באישור ועדת הכספים של הכנסת לכל מקרה או לכל סוג של מקרים – מן המחיר המקורי שעלה לנישום, למעט מחיר הקרקע שעליה הוקם הבניין...לענין סעיף זה דין חכירת מקרקעין לתקופה של 49 שנים או יותר, כדין בעלות בהם...".

6. סעיף 21 - התרת הוצאות פחת (המשך)
"המשמשים לצרכי ייצור הכנסתו"
ע"א 636/71 חברת החשמל לישראל בע"מ –
השאלה - ממתי ניתן לדרוש הוצאות פחת - האם מתחילת השנה בה נרכשו הנכסים או ממועד השימוש בנכסים בפועל ?
נקבע- פחת ניתן עבור בלאי של נכס כתוצאה משימוש בו ולכן הוצאות הפחת יותרו בניכוי ממועד השימוש בנכס בפועל.
בעמ"ה 99/95 א.פריד את מ.פריד בע"מ
עובדות – חברה רכשה בניין למטרה להשכירו, פ"ש טען כי הפחת יותר בניכוי רק לאחר השלמת שיפוץ המבנה על ידי השוכר והחברה טענה כי יש להתיר את הפחת מיום כניסתו לתוקף של חוזה השכירות.

7. סעיף 21 - התרת הוצאות פחת (המשך)
נקבע - העיקרון הקבוע בסעיף 21 לפקודה הוא כי הניכוי יותר אך ורק מהיום בו הנכס החל לשמש בייצור הכנסה. במקרה זה אין סיבה שלא לקבל את יום חתימת החוזה כיום בו החל הנכס לשמש בייצור הכנסה, אף אם השוכר לא נטל עדיין חזקה.
בע"א 158/57 צמר פלדה צור בע"מ
עובדות – שתי חברות מתחרות הגיעו להסכם לפיו :
1. חברה אחת מייצרת ומשלמת לחברה השנייה , המערערת, 30% מהרווח.
2. במקרה והדרישה תגדל כך שהחברה הראשונה לא תוכל לספק את הדרישה המערערת תפעיל את המכונות והציוד שלה.
השאלה שעלתה לדיון – האם המערערת יכולה לדרוש הוצאות פחת?

8. סעיף 21 - התרת הוצאות פחת (המשך)
נקבע –
הפחת משמש כפיצוי על בלייתו וקריעתו של הנכס עקב ניצולו בייצור הכנסה.
אין משמעות הדבר כי הנכס צריך להימצא בשימוש פעיל במשך כל התקופה, מותר לנכות פחת גם אם לא משתמשים במכונות כל עוד הן נמצאות במערכת הייצור.
גם אם לא ניתן לדרוש הוצאות פחת ניתן לדרוש הוצאות לשם הרצת המכונות לרבות שימונן, בדיקתן אחסונן ועוד.

9. קביעת ה"מחיר המקורי" לצרכי פחת
בחישוב פחת של בניין לא יובא בחשבון מחיר הקרקע שעליו הוא בנוי.
בעמ"ה 949/70 קולנוע רינה בע"מ :
כיצד יש לחשב את ערך הקרקע? פקיד השומה טען 1/3 מהעלות הכוללת והחברה ביקשה להסתמך על חישוב מפורט ומדויק של ערך הקרקע. בימ"ש העדיף את חישוב החברה.
כיצד יש להבחין בין ציוד וריהוט לבין עלות המבנה? - מעבר לבדיקת הניידות הפיזית יש לבחון האם הנכסים מאבדים את "זהותם" בהעברה. לדוגמא – מנורה לא תאבד את זהותה אך במה כן. נכסים המאבדים את זהותם יהוו חלק מהמבנה.
בע"א 477/70 ח.מ.מ. חוטים מוליכים
עובדות - חברה שילמה לעירייה היטל לחיבור מבנה תעשייתי ,
השאלה שעולה לדיון – האם חלק מעלות הקרקע או חלק מעלות המבנה?

10. קביעת ה"מחיר המקורי" לצרכי פחת (המשך)
נקבע:
מיסים, אגרות והיטלים המשתלמים בגין הקמת בניין מהווים חלק מעלות הבניין ולכן ניתן לדרוש בגינם פחת.
החברה שילמה את ההיטל כתנאי למתן רישיון להקמת המבנה וההוצאה קשורה קשר הדוק בהקמת המבנה.
הוראות מיוחדות בפקודה לחישוב המחיר המקורי
הגדרת "מחיר מקורי" בסעיף 88 לפקודה - נכס שהתקבל בירושה, במתנה, או במסגרת עסקת חליפין.
שינויי ייעוד ממלאי לנכס קבוע (סעיף 85 לפקודה) – המחיר המקורי יהיה סכום השווי (שווי שוק למעט בניין או מגרש המיועד להשכרה בהתאם לחוק עידוד השקעות הון).

11. קביעת ה"מחיר המקורי" לצרכי פחת (המשך)
לא נכלל במחיר המקורי
נכלל במחיר המקורי
מענק שהתקבל לרכישת הנכס (ס' 21(ב)).
הוצאות נלוות - שכר יועצים, דמי תיווך, עו"ד, בדיקת נאותות וכיוצ"ב.
חוב שנשמט/נמחל תוך 5 שנים שמקורו בהלוואה לרכישת הנכס (ס' 21(ב)).
מס תשומות שלא נוכה.
סכום מס התשומות שנוכה במידה ושולם על הנכס מע"מ (ס' 21(ב)).
הוצאות מימון המותרות מכוח 17(1)(א).
ריבית והפרשי הצמדה שנצברו לפני שהנכס החל לשמש בייצור הכנסה.

12. זקיפת פחת משנה לשנה - סעיף 22
הסוגיה – מה הדין כאשר הוצאות הפחת (כולן או מקצתן) גבוהות מההכנסה מאותו מקור?
אם הפחת נובע מעסק או משלח יד- יראו את הסכום שלא נוכה כהפסד לעניין סעיף 28.
אם הפחת נובע ממקורות אחרים - יותר לקיזוז בשנים הבאות רק כנגד אותו מקור בלבד.
הוראות לעניין הפסד הנובע מהפחת
סעיף 28(ח) לפקודה מתיר הפסד בקיזוז הפסד מהשכרת בניין רק כנגד הכנסתו מאותו בניין בשנים הבאות.
אין הוראה מקבילה לגבי נכסים אחרים.

13. שיעורי פחת תקנות מ"ה (פחת) 1941.
תקנות מ"ה (תיאומים בשל אינפלציה) (שעורי פחת), התשמ"ו – 1986.
סעיפים 42 ו- 43 בחוק לעידוד השקעות הון – פחת מואץ (בתנאים מסויימים).

14. תקנות מ"ה (פחת), 1941
שיעורי הפחת המותרים בניכוי לפי סעיף 21 לפקודה נקבעו בתקנות מ"ה (פחת) 1941.
תקנה 3 קובעת כי חובה לצרף טופס י"א לדו"ח השנתי.
תקנה 4 קובעת כי הפחת יחושב בהתאם לתוספת ב' - שיעורי הפחת שנקבעו לרשימה סגורה של נכסים.
הוראות מיוחדות:
עד שנת למתקן לחימום מים באמצעות אנרגיית השמש ולמתקן לייצור חשמל באמצעות אנרגיית השמש שיעור הפחת יהיה 25%.
לגבי מבנים שהם בתי חרושת פרט למשרדים ומחסנים כפל שיעור אחוזי הפחת. בהלכת עפרונות ירושלים והלכת בנכסי רח' הבנאי 22 בע"מ בנקבע כי המונח "בית חרושת" הינו כל מפעל תעשייתי וכי סיווג הבניין יקבע על בסיס חוות דעת מומחה (שמאי או מהנדס).

15. תקנות מ"ה (פחת), 1941 (המשך)
בהלכת ברנשטיין גיל ואח' נקבע כי יש להוכיח כי הבלייה המיוחדת נוצרה כתולדה של עבודה במשמרות ולא כעבודה מוגברת במהלך משמרת אחת.
בהלכת נכסי רח' הבנאי 22 בע"מ נקבע כי לפקיד השומה אין סמכות לאשר שיעור פחת גבוה יותר מהמכסה אם הבלייה אינה כרוכה בשעות נוספות.
בהלכת פז-גז חברה לשיווק בע"מ דרשה המערערת פחת מוגדל בגין מוני גז המופעלים במשך כל שעות היממה. ביהמ"ש קבע, כי יש להוכיח כי "הכליה והבליה" נגרמה כתוצאה משימוש מוגבר. נכסים אשר מעצם טבעם מיועדים לעבוד במשך כל שעות היממה, ממילא לא יכולים לעבוד "משמרות נוספות".
תקנה 4 – פקיד השומה רשאי להתיר שיעורי פחת מוגדלים עד כפל פחת בקיומה של 'כליה ובליה' למעלה מן השיעור הרגיל, בעת עבודה במשמרות.

16. תקנות מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) (שיעורי פחת).
תקנות מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) (שיעורי פחת).
חרף ביטול הוראות חוק התיאומים, הוראות המעבר קובעות כי התקנות לפי סעיף 3(א) ימשיכו לחול. התקנות קובעות :
תקנה 2 - שיעורי פחת מיוחדים לנכסים מסוימים:
בנין של חברה תעשייתית המשמש מפעל תעשייתי שבבעלותה/בית מלון – 5%.
בניין אחר – 4%.
ציוד לבניה /לבית מלון – 20%.
כלי שיט – 10%.
אוטובוס מיובא/אוטובוס שמורכב בישראל – 15%/30%.
ציוד בבעלותה של חברה תעשייתית המשמש במפעל תעשייתי –
ציוד המופעל במשמרת אחת - 20%
ציוד המופעל בשתי משמרות - 30%
ציוד המופעל בשלוש משמרות - 40%

17. תקנות מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) (שיעורי פחת).
תקנות מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) (שיעורי פחת).
שיטת היתרה הפוחתת - חברה תעשייתית אשר בבעלותה ציוד כאמור, רשאית לבחור בשנת המס הראשונה בה היא תובעת פחת בשל אותו הציוד, בין חישוב ליניארי לבין היתרה הפוחתת (50%-30%, 3-5 שנים). שיטת ההפחתה שתבחר החברה תחול למשך כל תקופת ההפחתה והחברה לא תוכל לחזור בה.
זכות בחירה בין תקנות אלה לתקנות פחת מכוח חוקי עידוד.
במידה ולא נקבעו הוראות לעניין שיעורי הפחת בתקנות אלה ובחוקי העידוד – בהתאם לתקנות הפחת.
הוראות התקנות, לעניין ציוד המשמש בתי מלון וציוד המשמש חברה תעשייתית, יחולו על נכסים שהשימוש בהם לראשונה החל עד תום שנת 2013 (אלא אם כן תוארך התחולה).

18. חוק לעידוד השקעות הון - "פחת מואץ"
סעיף 42 - לגבי נכסים המשמשים במפעל, בחמש שנות המס הראשונות, יותר פחת מואץ כדלקמן:
מכונות וציוד - פחת בשיעור של 200% מהנקבע בתקנות הפחת.
מבנים - פחת בשיעור של 400% אך לא יותר מ- 20% מעלות הנכס.
חשוב לזכור - הפחת המואץ הקבוע בחוק זה בא בנוסף לפחת המוגדל בתקנות הפחת הניתנות בגין "כליה או בליה" או של "בית חרושת".
סעיף 43 - פחת בשיעור של 250% מהנקבע בתקנות הפחת על מכונות וציוד עקב 'בלאי בלתי רגיל' (בשל עבודה במשמרות או בתנאים קשים).

19. בחירת שיעורי הפחת נישום רשאי לבחור בין שיעורי הפחת המופיעים ב-
תקנות הפחת 1941 (עמ"ה 509/04 הקודחים שבת בע"מ וביטול סעיף 3 בחוק התיאומים).
תקנות חוק התיאומים.
לחברות שחוקי העידוד חלים לגביהן - שיעורי הפחת בחוקי העידוד.
"זגזוג" בין תקנות הפחת השונות בין השנים – האם מותר?
לא נקבע הסדר שלילי.
כל שנת מס בפני עצמה – סעיף 6 לפקודה.

20. "הוצאות בנקיטת אמצעי זהירות מפני התקפות מן האוויר"
"מקלטים"
סעיף 17(7) לפקודת מ"ה קובע כי יותרו בניכוי:
"הוצאות בנקיטת אמצעי זהירות מפני התקפות מן האוויר"
בהלכת קולנוע רינה נקבע כי סעיף 17(7) בא להרחיב את העיקרון הכללי המשתמע מסעיף 17 רישא. מטרת ההוראה לעודד בנית אמצעים להגנה בפני התקפות מן האויר, ועל כן הוצאות בגין בנית מקלטים יותרו בניכוי באותה שנת מס.
יחד עם זאת, ההוצאה תותר רק למי שהוציא את ההוצאות בגין בנית המקלט ולא למי שקונה את המקלט בשלמותו.

21. "שיפורים במושכר" תקנות מ"ה (כללים בדבר ניכוי הוצאות להתאמת מושכר), התשנ"ח – 1998.
הוצאות להתאמת המושכר - הוצאות שהוציא השוכר או המשכיר (בתנאי שהנכס משמש בידיו בייצור הכנסה מדמי שכירות) לצורך התאמת המושכר לשימושו של השוכר לצורך ייצור הכנסתו של השוכר.
הוצאות להתאמת המושכר יופחתו בשיעור של 10%, במידה והשכירות קצרה יותר, בתום תקופת שכירות ופינוי המושכר תותר לשוכר בניכוי יתרת ההשקעה כהוצאה שוטפת.
התנאים לניכוי ההוצאה –
המושכר הינו בניין שבנייתו הסתיימה.
תקופת השכירות אינה עולה על 25 שנים.
השוכר אינו קרוב של המשכיר כהגדרתו בסעיף 76.
השוכר והמשכיר אינם בעלי שליטה זה בזה ואין אדם אשר בעל שליטה בשניהם.

22. מוניטין

23. הפחתת מוניטין בדיני המס
הפחתת מוניטין בדיני המס
תקנות מס הכנסה (שיעור פחת למוניטין), התשס"ג 2003 מתירות בניכוי הוצאות פחת בשיעור של 10% למוניטין ששולם בעד רכישתו בכפוף לתנאים הבאים:
במידה והמוניטין נרכש מקרוב או מתושב חוץ - הרכישה נעשתה בתום לב ומטעמים עסקיים בלבד ורכישתו הייתה חיונית לצורך ייצור הכנסה.
לא ניתן לבצע שיחלוף בהתאם להוראות סעיף 96 לפקודה למוניטין.
המוניטין נרכש לאחר
לא ניתן לקבל פחת מואץ למוניטין.

24. מוניטין בדיני המס לא קיימת בפקודת מס הכנסה הגדרה למונח 'מוניטין'.
בהלכת שלמה שרון הגדיר ביהמ"ש העליון "מוניטין" כדלקמן:
"הגרעין של המוניטין מצוי בקיומה של סבירות כי הלקוחות ישובו, מסיבה זו או אחרת, למקום העסק..."
"המוניטין מבטאים, אפוא, את מכלול היתרונות שנצברו לעסק בשל תכונותיו, מיקומו, שמו הטוב, דימויו, איכות השירותים שהוא מציע ואיכות המוצרים שהוא מספק. העסק בעל המוניטין משמר את הרגלם של לקוחותיו לשוב ולפקוד אותו".
הגדרה זו משלבת בזיהוי המוניטין שני אלמנטים הכרוכים זה בזה:
"כוח המשיכה" של העסק.
שמו הטוב של העסק, המייצר בעבורו את כוח משיכת הלקוחות.
בנוסף, נקבע בפס"ד כי ערכו של "העסק החי" יילקח בחשבון כחלק מערכו של המוניטין.

25. מוניטין – הכרה ומדידה בהתאם לפסיקה
בהתאם להלכת שרון והלכת כלל , על מנת להכיר במוניטין יש לבצע בחינה תלת שלבית:
שלב ראשון
יש להוכיח קיומו של מוניטין למוכר
שלב שני
יש לבחון האם התקיימה מכירה של המוניטין כחלק מעסקת המכירה.
הסממן המרכזי: העברתו של 'עסק חי'.
סממנים נוספים: העברת מרשם הלקוחות ממוכר העסק לקונה, קיומה של תנית אי תחרות.
שלב שלישי
יש לבחון מה ערכו של המוניטין.
בפס"ד שרון נקבעה נוסחת החישוב השיורי- ממחיר התמורה שנשתלמה, מופחת ערך השוק של יתר הנכסים האחרים והיתרה תיחשב כערכם של המוניטין.
בפס"ד כלל נקבע כי נוסחת החישוב השיורי היא נוסחת עזר, וכי יש לסטות מנוסחה זו במקרים מסוימים (כגון: זיהוי מדויק של שווי המוניטין, תוצאת חישוב אבסורדית).

26. נכסים בלתי מוחשיים

27. נכסים בלתי מוחשיים נכסים בלתי מוחשיים שנקבעו בגינם שיעורי פחת :
מוניטין- תקנות מס הכנסה (שיעור פחת למוניטין), התשס"ג-2003
פטנט וידע- חוק עידוד התעשייה (מיסים) התשכ"ט-1969 קובע כי "חברה תעשייתית" תהייה זכאית להפחית הוצאות בשל פחת בעד רכישת פטנט או ידע בשיעור של 12.5% לשנה.
"ניכויים לחקירות מדעיות"- סעיף 20א לפקודת מ"ה קובע כי ניתן יהיה להפחית הוצאות מחקר ופיתוח אשר על פי עקרונות החשבונאות מהווים נכס ולא הוצאה.
תוכנת מחשב -חוזר מ"ה 11/1987 קובע כי תוכנת מחשב היא חלק מ"מחשבים אלקטרונים" כהגדרת תקנות הפחת.
השקעה באתר אינטרנט- חוזר מ"ה 15/2002 קובע כי השקעה באתר אינטרנט דומה במהותו להשקעה בכתיבת תוכנה ועל כן השקעה זו מקנה לנישום זכאות לשיעורי הפחת של תוכנה. מנגד, לא ניתן להפחית את שם המתחם (DOMAINׂׂ) של אתר האינטרנט, שכן מדובר בנכס בעל אורך חיים בלתי מוגבל.

28. נכסים אשר הפחת לגביהם לא הוסדר בתקנות
פסיקה
בע"א 306/59 נצבא חברה להתנחלות בע"מ נקבע, כי נכס שלא נקבעו בעבורו שיעורי פחת בתקנות, לא ניתן להפחיתו לצורכי מס.
בע"מ רויאל קונספט נקבע, כי בהתאם להלכת נצבא לא ניתן להפחית נכס בלתי מוחשי הנובע מרכישת זכויות להשכרת נכס, משום שלא נקבע שיעור פחת לנכס הנ"ל בתקנות.
הוראות החב"ק – "נכס אשר לא נקבע לגביו שיעור פחת בתקנות לא ניתן לנכות פחת בשל נכס זה"
בדוח הוועדה לבחינת השלכות המס ביישום המלצת ועדת בכר - נקבע, כי יש לקדם הליכי חקיקה לצורך קביעת שיעור ההפחתה. יחד עם זאת, הוועדה המליצה להגיע לפשרות בשומה לגבי נכסים בלתי מוחשיים עם אורך חיים מוגבל, אשר לא נקבע להם שיעור הפחתה.

29. נכסים בלתי מוחשיים - דרכים להכרה בהוצאה
דרישת הוצאות פחת מכוח סעיף 17 רישא.
סיווג נכסים בלתי מוחשיים כמוניטין.
רישום הוצאות מראש.
תקיפת חוקיותן של תקנות הפחת.

30. נכסים בלתי מוחשיים – בראי הפסיקה
הוצאות פרסום - עמ"ה 1207/00 יעקובי יעקב ובניו בע"מ
העובדות – החברה פרסמה בטלוויזיה פרסומות לשיווק מוצרים חדשים.
טענת פ"ש - האת הוצאות הפרסום יש לייחס לפי עקרון ההקבלה על פני שנות המס שמהם תופק ההכנסה ולצורך זה 3 שנים.
החברה טענה – הוצאה שוטפת.
בימ"ש קיבל את טענת החברה כי מדובר בהוצאה שוטפת מהסיבות הבאות:
יש להתיר כל הוצאה שלא נועדה לצריכה פרטית ואשר אין בה מרכיב של חסכון או השקעה לשנים הבאות.
אם אין אפשרות לקבוע את משך הזמן בו תופק הכנסה מההוצאה, אין לפרוס את ההוצאה על פני תקופה שרירותית.
ביהמ"ש "בירך" את עמדתם החדשנית של מס הכנסה לפיה ניתן לקבוע שיעורי פחת לגבי נכסים בלתי מוחשיים גם כאשר לא נקבעו להם שיעורי פחת בתקנות.

31. נכסים בלתי מוחשיים- 17 רישא
עמ"ה 1022/99 עינבר היכלי יופי לכלה:
קביעותיו של ביהמ"ש בעניין נצבא אינן תואמות את המצב כיום, שכן תקנות הפחת כבר אינן עדכניות ואינן משקפות את הפחת הכלכלי המדויק.
מטרת הפחת המסויי הינה לשקף את הבליה האמיתית של הנכס. כמו כן, בהתאם לעיקרון המוטבע בסעיף 17 רישא לפקודה, יש להתיר בניכוי הוצאות בגין נכס שמייצר לנישום הכנסות באותה שנת מס.
בעמ"ה 1009/99 פי גלילות נקבע, כי כאשר לא נקבע שיעור פחת לנכס, או שנקבעו שיעורי פחת בלתי סבירים כלכלית, אין בכך כדי למנוע מן הנישום לנכות את הרכיב השוטף שבהוצאותיו, מכוח העיקרון המעוגן בסעיף 17 רישא, וזאת אם הוכיח קיומו וגובהו של אותו מרכיב.

32. סיווג נכסים בלתי מוחשיים כמוניטין
עמ"ה כלל חברה לביטוח בע"מ:
"...השיטה החשבונאית למעשה רואה במוניטין את ההפרש בין המחיר הסובייקטיבי שהסכים הרוכש לשלם עבור העסק, לבין השווי ההוגן האובייקטיבי של כלל נכסי העסק. נכסי העסק, מבחינה חשבונאית, עשויים לכלול נכסים כגון סמלי העסק, רשימת הלקוחות, סימנים מסחריים ונכסים אחרים וכדומה, אשר במישור דיני המס עשויים להיחשב כחלק מנכס המוניטין הכולל..."

33. נכסים בלתי מוחשיים – הוצאות מראש
רישום הנכס במאזן החברה כהוצאה מראש ולא כרכוש קבוע.
שיטת רישום כזו, במידה והיא הולמת את כללי החשבונאות המקובלים, תאפשר את התרת הניכוי.

34. סבירותן וחוקיותן של תקנות הפחת
התקנות הותקנו בשנת 1941 ומאז בוצעו מספר מועט של תוספות ושינויים.
ניתן למצוא דוגמאות רבות המעידות על פחת המשקף בלאי גבוה / נמוך משמעותית מתקופת השימוש בנכס. למשל:
ספרות מקצועית - שיעור פחת של 15% (פחת נמוך לאור קצב השינויים המקצועיים/מדעים)
מטוסים – שיעור הפחת של 30% (פחת גבוה - משמשים בייצור הכנסה ל- 10 שנים או יותר)
הימנעות מעדכון תקנות הפחת עלולה להיחשב כ"מחדל" של המחוקק.
בבג"צ 1878/09 להב ‑ לשכת ארגוני העצמאיים והעסקים הדן בעתירה נגד שר האוצר על אי-עדכון הסכומים המותרים בניכוי בשל הוצאות אש"ל, קבעה כב' השופטת פרוקצ'יה כי:
"הימנעות מהפעלת סמכות העדכון במשך שנים רבות - המגיעות עד 25 שנים - מהווה מחדל פסול מהפעלת סמכות חובה שהוטלה על הרשות המוסמכת... אי הפעלת סמכות העדכון כאמור מהווה פגיעה מהותית בעקרון מס האמת, העומד ביסוד דיני המס, ושקולה כהטלת מס יתר על נישומים"

35. סבירותן וחוקיותן של תקנות הפחת
סעיף 21 בפקודה:
"יותר ניכוי בעד פחת של בניין, מכונות, מוצבה, רהיטים או נכסים אחרים שבבעלותו של הנישום והמשמשים לצרכי ייצור הכנסתו, לרבות אינוונטר חי ודומם בחקלאות ולרבות נטיעות; סכום הפחת יחושב לפי אחוזים - שייקבעו באישור ועדת הכספים של הכנסת לכל מקרה או לכל סוג של מקרים – מן המחיר המקורי שעלה לנישום, למעט מחיר הקרקע שעליה הוקם הבניין...".

36. סבירותן וחוקיותן של תקנות הפחת
בע"א 6557/01 פז גז חברה לשיווק בע"מ (באוביטר) העירה כב' השופטת ארבל כי בשלה העת לתקיפתן של תקנות הפחת ותוקפן באומרה:
"אעיר כי אף ביהמ"ש המחוזי סבר שלו הייתה פז גז תוקפת את תקנות הפחת עצמן בהיותן בלתי סבירות אפשר והיה הדבר צולח בידה"
בעמ"ה 1022/99 ענבר היכלי יופי לכלה:
"גישה הגורסת כי שיעורי הפחת שנקבעו בתקנות, יכול שיהיו מנותקים מן המציאות הכלכלית של הנכס, ושיחולו על נכס הנדרש לפי אופיו לשיעורי פחת גבוהים יותר, אינה יכולה להתישב עם רוח הפקודה ותכליתה. הפחת המיסויי, חייב לדעתי לשקף, בכל מקרה, את הפחת האמיתי של הנכס, שאחרת, מה טעם בקביעתו?"
מסקנה: הימנעות מעדכון תקנות הפחת מהווה רשלנות אשר לוקה באי חוקיות, שכן היא מביאה לפגיעה בקניינו של האדם.

37. רווח הון

38. הגדרת תמורה מחיר שנקבע בין מוכר מרצון לקונה מרצון מקרקעין – תמורה בכתב
המחיר נקבע בתום לב ובלי שהושפע מיחסים מיוחדים
ע"מ ב.ל.חשמל הנדסה וביצוע בע"מ
מקרקעין – תמורה בכתב
פדיון אג"ח – יראו את הפרשי הצמדה כחלק מהתמורה

39. קיזוז הפסד מניירות ערך סעיף 92 (א)(4) לפקודה
הפסד הון במכירת נייר ערך בשנת המס ניתן לקיזוז גם כנגד:
הכנסה מריבית או מדיבידנד ששולמו על אותו נייר ערך.
הכנסה מריבית או מדיבידנד מניירות ערך אחרים ובלבד ששיעור המס עליהם אינו עולה על השיעור הקבוע בסעיף 126(א) לפקודה (26.5%)

40. מכירת הלוואה עם מניות סעיף 94א לפקודה
במקרה בו בעל מניות מוכר מניות בחברה יחד עם הלוואה.
ההלוואה לא צמודה וללא ריבית ועברו שלוש שנים לפחות ממועד נתינתה.
בחישוב רווח ההון יסווגו תחילה חלק מהתמורה, עד גובה המחיר המקורי המתואם של ההלוואה, להלוואה והיתרה למכירת המניות.
אם נוצר הפסד הון מ"מכירת המניות" יקוזז כנגד רווח הון מ"מכירת ההלוואה" ביחס 1:1.

41. מכירת מניות עם דיבידנד סעיף 94ג לפקודה
במקרה בו בעל מניות מוכר מניות בחברה, ובמכירה נוצר הפסד הון.
במהלך 24 חודשים שקדמו למכירה, חילקה החברה דיבידנד.
הפסד ההון יוקטן בגובה ההכנסה מהדיבידנד (עד גובה הפסד ההון) .
מהגדרת דיבידנד מיעטו דיבידנד ששולם עליו מס בשיעור של 15% ויותר.
מהגדרת מס מיעטו – מס ששולם מחוץ לישראל.

42. תודה רבה על ההקשבה. תהילה ששון, עו"ד(רו"ח) ברזילי ששון משרד עו"ד.
טלפון:
מייל :
אתר :